信息系統(tǒng)績(jī)效審計(jì)的創(chuàng)新研究

張銓穩(wěn) 趙雅潔 王玉 賈文萱 王雪純

摘要：21世紀(jì)是信息化時(shí)代，隨著企業(yè)信息化趨勢(shì)不斷增強(qiáng)，信息系統(tǒng)績(jī)效審計(jì)越發(fā)重要，通用的審計(jì)指標(biāo)體系也逐漸難以適應(yīng)企業(yè)需求。文章梳理了信息系統(tǒng)績(jī)效審計(jì)研究必要性，歸納總結(jié)了現(xiàn)有信息系統(tǒng)績(jī)效審計(jì)體系在指標(biāo)設(shè)置和實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題，通過(guò)層次分析法在原有審計(jì)體系基礎(chǔ)上進(jìn)行創(chuàng)新改良，構(gòu)建具備多元指標(biāo)的新指標(biāo)體系，為構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計(jì)監(jiān)督體系提供參考藍(lán)本。

關(guān)鍵詞：信息系統(tǒng)績(jī)效審計(jì);指標(biāo);層次分析

一、信息系統(tǒng)績(jī)效審計(jì)概述

信息系統(tǒng)績(jī)效審計(jì)是績(jī)效審計(jì)與信息系統(tǒng)審計(jì)的交叉，是對(duì)信息系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性所作的評(píng)價(jià)與監(jiān)督。通過(guò)對(duì)信息系統(tǒng)投資及績(jī)效的評(píng)價(jià)，向管理層提供信息系統(tǒng)投資立項(xiàng)、決策、實(shí)施、監(jiān)督、考核過(guò)程的合規(guī)性、合理性、合法性、經(jīng)濟(jì)性以及對(duì)業(yè)務(wù)目標(biāo)影響的評(píng)估，以促進(jìn)組織持續(xù)改善信息系統(tǒng)投資過(guò)程管理、提升信息系統(tǒng)投資價(jià)值。信息系統(tǒng)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)通常包括量化與非量化指標(biāo)，財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)，衡量過(guò)程與衡量結(jié)果的指標(biāo)。現(xiàn)有審計(jì)體系構(gòu)建時(shí)，審計(jì)人員大多重視財(cái)務(wù)指標(biāo)、量化指標(biāo)與結(jié)果指標(biāo)，卻容易忽視其他指標(biāo)，審計(jì)目標(biāo)過(guò)于偏向項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)性。但在進(jìn)行信息系統(tǒng)審計(jì)實(shí)際操作時(shí)，必須結(jié)合每一個(gè)層次的系統(tǒng)使用特點(diǎn)，選取適合的評(píng)價(jià)指標(biāo)。

二、信息系統(tǒng)績(jī)效審計(jì)研究必要性

（一）企業(yè)需求

隨著信息技術(shù)的發(fā)展和信息化程度的提高，信息已經(jīng)成為了當(dāng)代最重要的資源之一，信息技術(shù)也在各個(gè)領(lǐng)域的企業(yè)中廣泛應(yīng)用。一方面各種流程及相關(guān)控制實(shí)現(xiàn)線上化、自動(dòng)化，數(shù)據(jù)完全電子化，改變了原有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式，提高了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與管理效率;另一方面，盲目建設(shè)、重復(fù)投資、高配低用、信息孤島、損失浪費(fèi)，系統(tǒng)使用率低、信息資源不能共享等問(wèn)題還較嚴(yán)重。因此，開展信息系統(tǒng)績(jī)效審計(jì)就顯得非常必要。

（二）政策需求

審計(jì)署在《“十四五”國(guó)家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中提出：“十四五”時(shí)期，加快構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計(jì)監(jiān)督體系。“十四五”時(shí)期是我國(guó)全面建成小康社會(huì)，開啟新征程的新階段。在此國(guó)家正經(jīng)歷著百年未有之大變局的時(shí)期，新時(shí)代賦予了我們審計(jì)工作新職責(zé)與新使命，同時(shí)國(guó)際國(guó)內(nèi)環(huán)境也對(duì)我們的審計(jì)工作提出了新的挑戰(zhàn)。目前審計(jì)工作還存在一定短板，十四五要求我們要結(jié)合審計(jì)工作實(shí)質(zhì)，確定健全集中統(tǒng)一的審計(jì)工作體制機(jī)制，著力構(gòu)建全面覆蓋的審計(jì)工作格局與推動(dòng)形成權(quán)威高效的審計(jì)工作運(yùn)行機(jī)制的主要目標(biāo)。圍繞國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展主要目標(biāo)，將黨的領(lǐng)導(dǎo)落實(shí)到審計(jì)工作全過(guò)程各環(huán)節(jié)，并依法全面履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，發(fā)揮好審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督作用。

同時(shí)為了實(shí)現(xiàn)科技強(qiáng)國(guó)，需要同時(shí)兼顧上層建筑與基礎(chǔ)建設(shè)，切實(shí)為經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和增進(jìn)民生福祉提供高質(zhì)量科技供給，完善快速立項(xiàng)機(jī)制，形成穩(wěn)定支持機(jī)制。為規(guī)范科研多元投入，創(chuàng)新人才培養(yǎng)，深化科研項(xiàng)目和資金管理改革等大型項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)資金流通情況，趨近投資效益最大化，完善高效的審計(jì)工作的展開是保障基礎(chǔ)，保障科技強(qiáng)國(guó)戰(zhàn)略的順利高效進(jìn)行。

三、信息系統(tǒng)績(jī)效審計(jì)體系存在問(wèn)題

就信息系統(tǒng)審計(jì)發(fā)展而言，存在缺乏系統(tǒng)完備的信息系統(tǒng)審計(jì)操作指南，信息系統(tǒng)審計(jì)法規(guī)體系尚不完善，審計(jì)技術(shù)方法工具不具有適用性與審計(jì)專業(yè)人士匱乏等問(wèn)題，此文單從審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)角度出發(fā)，分析我國(guó)現(xiàn)有審計(jì)體系不足之處。

（一）缺乏審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定單位

從國(guó)際范圍而言，信息系統(tǒng)審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)制定主要由國(guó)際信息系統(tǒng)審計(jì)協(xié)會(huì)指定，而對(duì)比我國(guó)，雖然目前也已經(jīng)有部分學(xué)者構(gòu)建了管理系統(tǒng)審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系，但并不統(tǒng)一，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定單位大多是各企業(yè)為滿足自身發(fā)展按照3E標(biāo)準(zhǔn)自行設(shè)計(jì)，整體趨于混亂，且存在直接挪用西方現(xiàn)有體系但與我國(guó)國(guó)情難以兼容的情況，難以取得突破性發(fā)展。

（二）審計(jì)體系單一

我國(guó)現(xiàn)有審計(jì)體系大多為3E審計(jì)（經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)），圍繞經(jīng)濟(jì)性，即審查信息化項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中達(dá)到項(xiàng)目要求的前提下?lián)p耗最少資源;效率性，即信息化建設(shè)與所投入的資源直接實(shí)現(xiàn)等成本最大收益或等收益最小成本的關(guān)系;效果性，即投入既定資源后如何更完美實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)。該審計(jì)體系簡(jiǎn)單易操作，但卻在信息系統(tǒng)績(jī)效審計(jì)中處于壟斷地位，單一的審計(jì)體系對(duì)于行業(yè)發(fā)展存在著阻礙。

（三） 指標(biāo)設(shè)定呈現(xiàn)泛經(jīng)濟(jì)化趨向

絕大多數(shù)指標(biāo)是以追求經(jīng)濟(jì)效益最大化為立足點(diǎn)，但是實(shí)踐中很多項(xiàng)目主要目標(biāo)是獲取或者保持相對(duì)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，而經(jīng)濟(jì)效益并不應(yīng)該總是最重要的指標(biāo)。指標(biāo)設(shè)定缺乏客觀因素的思考。指標(biāo)設(shè)定導(dǎo)致投機(jī)行為?？?jī)效指標(biāo)的設(shè)定合格要求需要合理，具備一定的挑戰(zhàn)性，促進(jìn)項(xiàng)目向高效可持續(xù)發(fā)展。但目標(biāo)實(shí)現(xiàn)難度的頻繁提高，使項(xiàng)目難以通過(guò)正常手段完成目標(biāo)，反而會(huì)迫使企業(yè)做假賬?？?jī)效評(píng)估過(guò)于表面化。

四、信息系統(tǒng)績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)

（一）指標(biāo)設(shè)計(jì)方法

按照時(shí)間邏輯，將績(jī)效審計(jì)分割為事前事中與事后審計(jì)，對(duì)原有3E審計(jì)體系進(jìn)行重新分類歸納，通過(guò)文獻(xiàn)研究法，對(duì)于部分無(wú)需更改的指標(biāo)壓縮權(quán)重后留用，對(duì)于新增指標(biāo)，利用層次分析法，賦予新的指標(biāo)權(quán)重。

（二）指標(biāo)設(shè)計(jì)原則

1.戰(zhàn)略導(dǎo)向性，對(duì)企業(yè)將信息技術(shù)與各項(xiàng)業(yè)務(wù)的有效結(jié)合，為企業(yè)追求最小成本最大效益提供戰(zhàn)略方向指導(dǎo)作用。

2.可操作性，審計(jì)指標(biāo)必須要有可操作的操作指南做支撐，每項(xiàng)指標(biāo)具有可衡量性與易操作性。

3.成本效益性，績(jī)效審計(jì)所帶來(lái)的綜合效益要大于成本。

4.可接受性，指標(biāo)的制定符合法律法規(guī)規(guī)定，順應(yīng)市場(chǎng)發(fā)展與企業(yè)需求，受審單位對(duì)于指標(biāo)具有一定接受程度。

（三）指標(biāo)設(shè)計(jì)成果

根據(jù)財(cái)政部《關(guān)于印發(fā)<預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)共性指標(biāo)體系框架>的通知》（財(cái)預(yù)〔2013〕53號(hào)）、財(cái)政部《關(guān)于印發(fā)<項(xiàng)目支出績(jī)效評(píng)價(jià)管理辦法>的通知》（財(cái)預(yù)〔2020〕10號(hào)）等文件要求，結(jié)合項(xiàng)目特點(diǎn)、項(xiàng)目實(shí)施單位填報(bào)的績(jī)效目標(biāo)等，充分考慮定量與定性指標(biāo)結(jié)合，并經(jīng)過(guò)多輪修改完善，設(shè)計(jì)了本次績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系及評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

1.決策

本項(xiàng)屬于事前審計(jì)，對(duì)于項(xiàng)目成立之前的流程是否規(guī)范，計(jì)劃是否合理，資金投入是否正常進(jìn)行初步審計(jì)，對(duì)于項(xiàng)目進(jìn)行第一輪篩選，減少審計(jì)項(xiàng)目數(shù)量減少后期審計(jì)工作量，同時(shí)事前審計(jì)可以留下材料作為后期審計(jì)的參考。主要通過(guò)詢問(wèn)管理層獲取項(xiàng)目情況與實(shí)地考察相結(jié)合進(jìn)行評(píng)價(jià)，滿足要求得分，不滿足要求不得分，無(wú)法通過(guò)決策審計(jì)的項(xiàng)目不具有繼續(xù)開展的必要。

（1）項(xiàng)目立項(xiàng)

項(xiàng)目立項(xiàng)主要圍繞立項(xiàng)依據(jù)充分性與立項(xiàng)程序規(guī)范性，其中立項(xiàng)依據(jù)充分性重點(diǎn)考察立項(xiàng)是否符合國(guó)家相關(guān)信息化建設(shè)政策要求和發(fā)展規(guī)劃;是否屬于項(xiàng)目實(shí)施單位履職所需;以及項(xiàng)目本身或者實(shí)施單位內(nèi)部是否存在交叉重復(fù)項(xiàng)目。規(guī)范性考察需要項(xiàng)目是否通過(guò)財(cái)政部和社國(guó)家規(guī)定的程序申請(qǐng)?jiān)O(shè)立且審批文件、材料符合項(xiàng)目管理要求。

（2）績(jī)效目標(biāo)

績(jī)效目標(biāo)需要合理性且指標(biāo)明確。詢問(wèn)管理層，判斷項(xiàng)目是否設(shè)立績(jī)效目標(biāo);調(diào)研項(xiàng)目相關(guān)工作人員，了解績(jī)效目標(biāo)是否通知到位。結(jié)合相關(guān)執(zhí)行文件和問(wèn)卷調(diào)研，判斷績(jī)效目標(biāo)與實(shí)際工作內(nèi)容是否具有相關(guān)性;根據(jù)績(jī)效目標(biāo)估算項(xiàng)目投入需求資金量，與預(yù)算的項(xiàng)目投資額進(jìn)行對(duì)比，判斷其是否與預(yù)算確定的項(xiàng)目投資額或資金量相匹配;研究績(jī)效目標(biāo)中預(yù)期產(chǎn)出效益部分，咨詢公司人員并估算大概水平，對(duì)比類似項(xiàng)目或相關(guān)項(xiàng)目在當(dāng)前市場(chǎng)中大概業(yè)績(jī)水平情況，判斷該項(xiàng)目的預(yù)期產(chǎn)出效益和效果是否符合正常的業(yè)績(jī)水平。

獲取績(jī)效目標(biāo)相關(guān)文件，檢查是否細(xì)化分解到具體指標(biāo);獲取文案并結(jié)合項(xiàng)目要求檢查其內(nèi)容是否清晰，指標(biāo)值設(shè)定是否完善;通過(guò)咨詢工作人員，了解項(xiàng)目階段性的任務(wù)與計(jì)劃數(shù)量，通過(guò)調(diào)研，判斷績(jī)效指標(biāo)的設(shè)定是否能對(duì)應(yīng)，是否能滿足項(xiàng)目需求，在不同情況下有具體對(duì)應(yīng)的指標(biāo)可以解決問(wèn)題。

（3）資金投入

資金投入需要審查預(yù)算編制科學(xué)性。獲取該項(xiàng)目的預(yù)算編制及其過(guò)程的記錄留檔，并檢查留檔是否完整清晰，根據(jù)企業(yè)所提供的文件，結(jié)合預(yù)算法規(guī)定，核查預(yù)算編制是否經(jīng)過(guò)科學(xué)論證。根據(jù)預(yù)算法規(guī)定和項(xiàng)目需求，檢查文件按是否有經(jīng)過(guò)市場(chǎng)比價(jià)，有明確的支出標(biāo)準(zhǔn)和工作量明細(xì)判斷其是否按標(biāo)準(zhǔn)編制，與類似項(xiàng)目進(jìn)行外部對(duì)比，同時(shí)內(nèi)部對(duì)比，結(jié)合問(wèn)卷調(diào)研，核查預(yù)算確定的項(xiàng)目投資額或資金量是否與工作任務(wù)相匹配。

根據(jù)是否按委托服務(wù)合同，往年資金使用情況進(jìn)行判斷，核查預(yù)算資金分配依據(jù)是否充分，是否與項(xiàng)目單位實(shí)際相適應(yīng)

2.過(guò)程

屬于事中審計(jì)，區(qū)別于事前審計(jì)，更多的是利用更為清晰的數(shù)據(jù)來(lái)體現(xiàn)價(jià)值，主要考察項(xiàng)目過(guò)程中資金管理，項(xiàng)目組織與安全保障情況。

（1）資金管理

通過(guò)計(jì)算比例審查實(shí)際到位資金數(shù)額，預(yù)算資金數(shù)額與實(shí)際支出資金數(shù)額是否準(zhǔn)確。需要統(tǒng)計(jì)實(shí)際到位資金、預(yù)算資金、實(shí)際支出資金與實(shí)際到位資金等數(shù)值。

資金到位率=（實(shí)際到位資金/預(yù)算資金）×100%。

預(yù)算執(zhí)行率=（實(shí)際支出資金/實(shí)際到位資金）×100%。

資金使用合規(guī)性：根據(jù)國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)與企業(yè)對(duì)應(yīng)項(xiàng)目，抽樣調(diào)查資金使用情況，判斷是否符合制度要求;通過(guò)抽樣調(diào)查，獲得資金撥付審批程序與手續(xù)過(guò)程中的紙質(zhì)文件證明;抽樣調(diào)查企業(yè)資金運(yùn)用是否在規(guī)定范圍內(nèi);問(wèn)卷調(diào)研，調(diào)查是否存在截留、擠占、挪用、虛列支出等情況。

（2）組織實(shí)施

管理制度健全性：獲取執(zhí)行項(xiàng)目過(guò)程的記錄文件相關(guān)檔案，根據(jù)公司制度與國(guó)家法律判斷其是否遵守相關(guān)法律法規(guī)和管理規(guī)定。獲取項(xiàng)目資料檔案，根據(jù)項(xiàng)目運(yùn)行情況，判斷項(xiàng)目合同書、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、技術(shù)鑒定等材料是否齊全，檢查企業(yè)是否具有專門部門，負(fù)責(zé)材料保存，判斷材料是否及時(shí)歸檔。根據(jù)文件檔案記載與實(shí)地考察結(jié)合，判斷項(xiàng)目實(shí)施的人員條件、場(chǎng)地設(shè)備、信息支撐等是否落實(shí)到位。

（3）安全保障

系統(tǒng)運(yùn)行安全性：根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，結(jié)合項(xiàng)目需求的安全等級(jí)，以及調(diào)研制度運(yùn)行過(guò)程中是否存在大型故障判斷網(wǎng)絡(luò)安全管理制度制度建立是否完善。了解項(xiàng)目網(wǎng)絡(luò)安全評(píng)測(cè)與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估情況，結(jié)合政策要求，與評(píng)估部門核實(shí)，判斷是否定期開展網(wǎng)絡(luò)安全檢測(cè)與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

數(shù)據(jù)處理安全性：業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)安全處理;日常數(shù)據(jù)安全管理及保障。

3.產(chǎn)出

屬于事中審計(jì)，利用更為清晰的數(shù)據(jù)來(lái)體現(xiàn)價(jià)值，主要圍繞項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)成功展開考察，分為數(shù)量、質(zhì)量、時(shí)效與成本四方面考察項(xiàng)目收益。

（1）產(chǎn)出數(shù)量

系統(tǒng)及設(shè)備運(yùn)維數(shù)量實(shí)際完成率;基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)實(shí)際完成率;關(guān)聯(lián)產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目一體化建設(shè)實(shí)際完成率;項(xiàng)目開工實(shí)際完成率;功能技術(shù)平臺(tái)實(shí)際完成率。

系統(tǒng)及設(shè)備運(yùn)維數(shù)量實(shí)際完成率=（∑實(shí)際設(shè)備（系統(tǒng)）運(yùn)維數(shù)量/計(jì)劃完成設(shè)備（系統(tǒng)）運(yùn)維數(shù)量*設(shè)備（系統(tǒng)）運(yùn)維權(quán)值）*100%。設(shè)備（系統(tǒng)）運(yùn)維權(quán)值=該設(shè)備（系統(tǒng)）支出金額/全部設(shè)備（系統(tǒng)）支出金額。

實(shí)際完成率=（實(shí)際完成數(shù)量/計(jì)劃完成數(shù)量）×100%。

（2）產(chǎn)出質(zhì)量

工作驗(yàn)收合格率=（∑驗(yàn)收合格的工作權(quán)值）*100%。權(quán)值=該部分工作支出金額/全部涉及驗(yàn)收的工作支出金額。

系統(tǒng)信息安全等級(jí)保護(hù)測(cè)評(píng)達(dá)標(biāo)情況，根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際并結(jié)合設(shè)定的績(jī)效目標(biāo)，通過(guò)社科網(wǎng)平臺(tái)及郵件系統(tǒng)的系統(tǒng)信息安全等級(jí)保護(hù)測(cè)評(píng)情況考核該指標(biāo)。

網(wǎng)絡(luò)平穩(wěn)運(yùn)行度=（平穩(wěn)運(yùn)行時(shí)間/運(yùn)行總時(shí)間）×100%。

信息化系統(tǒng)故障解決率=（解決的故障數(shù)量/發(fā)生的故障數(shù)量）×100%。

（3）產(chǎn)出時(shí)效

完成及時(shí)率=實(shí)際進(jìn)度/計(jì)劃進(jìn)度×100%。實(shí)際進(jìn)度：實(shí)際達(dá)到項(xiàng)目目標(biāo)或階段性目標(biāo)的進(jìn)度。計(jì)劃進(jìn)度：計(jì)劃達(dá)到項(xiàng)目目標(biāo)或階段性目標(biāo)的進(jìn)度。

（4）產(chǎn)出成本

預(yù)算控制情況，項(xiàng)目實(shí)際成本額是否超出總預(yù)算金額。

4.效果

屬于事后審計(jì)，本項(xiàng)主要作用在于豐富信息系統(tǒng)績(jī)效審計(jì)維度，將客戶維度，社會(huì)效益以及業(yè)務(wù)支撐與共享協(xié)同等無(wú)形經(jīng)濟(jì)收益納入審計(jì)范圍。

（1）項(xiàng)目情況

項(xiàng)目應(yīng)用服務(wù)性能，項(xiàng)目資源利用是否合理高效，成果是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。

項(xiàng)目業(yè)務(wù)支撐情況，項(xiàng)目對(duì)于相關(guān)領(lǐng)域其他行業(yè)是否具有積極的外部效應(yīng)。

項(xiàng)目共享協(xié)同集中情況：項(xiàng)目是否堅(jiān)持共建共享、業(yè)務(wù)協(xié)同原則，實(shí)現(xiàn)信息共享;項(xiàng)目是否建立建立信息共享長(zhǎng)效機(jī)制和共享信息使用情況反饋機(jī)制。

項(xiàng)目社會(huì)效益，項(xiàng)目對(duì)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展在經(jīng)濟(jì)，生活水平方面帶來(lái)的積極效用。

（2）服務(wù)對(duì)象滿意度

自評(píng)滿意度指標(biāo)值的真實(shí)性、合理性、科學(xué)性，滿意度是否經(jīng)過(guò)客觀調(diào)查;滿意度調(diào)查是否存檔、留痕;滿意度指標(biāo)值是否科學(xué)、合理、完整。

績(jī)效評(píng)價(jià)工作組滿意度調(diào)查結(jié)果，被調(diào)查人員對(duì)項(xiàng)目工作開展?jié)M意度。

（四）指標(biāo)體系價(jià)值

1.學(xué)術(shù)價(jià)值

此文所搭建的指標(biāo)體系是從信息化建設(shè)實(shí)際需求出發(fā)，以信息系統(tǒng)績(jī)效審計(jì)“3E”標(biāo)準(zhǔn)（經(jīng)濟(jì)性、效率性、效益性）為理論基礎(chǔ)，以時(shí)間邏輯為設(shè)計(jì)框架，梳理相應(yīng)的已有信息系統(tǒng)績(jī)效審計(jì)相關(guān)指標(biāo)權(quán)重體系，之后又在案例分析的基礎(chǔ)上，從指標(biāo)設(shè)定是否符合客觀需求且職責(zé)履行情況接軌，績(jī)效評(píng)估能否與部門使命和戰(zhàn)略目標(biāo)有機(jī)結(jié)合，以及績(jī)效評(píng)估是否導(dǎo)致投機(jī)行為等多方面進(jìn)行針對(duì)性剖析，以此為參考因素，而后針對(duì)信息系統(tǒng)績(jī)效審計(jì)指標(biāo)體系難以落地的實(shí)踐困境構(gòu)建的，一套符合企業(yè)或政府部門需求的相對(duì)客觀的信息系統(tǒng)績(jī)效審計(jì)指標(biāo)權(quán)重體系。本指標(biāo)體系不僅在理論上對(duì)已有體系進(jìn)行歸納總結(jié)，而且能夠豐富和拓展我國(guó)信息系統(tǒng)績(jī)效審計(jì)體系，為我國(guó)信息系統(tǒng)審計(jì)相關(guān)工作提供了參考藍(lán)本。

2.應(yīng)用價(jià)值

指標(biāo)體系的建立，不僅能夠有效促進(jìn)企業(yè)更好地進(jìn)行公司治理，適應(yīng)企業(yè)現(xiàn)代化信息化建設(shè)的發(fā)展，而且能夠客觀真實(shí)的對(duì)企業(yè)進(jìn)行績(jī)效評(píng)估審計(jì)，在企業(yè)的應(yīng)用方便具有重要的促進(jìn)作用。信息系統(tǒng)審計(jì)作為內(nèi)部審計(jì)的一部分，通過(guò)實(shí)施信息系統(tǒng)審計(jì)工作，能夠?qū)M織是否實(shí)現(xiàn)信息技術(shù)管理目標(biāo)進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。由于信息系統(tǒng)審計(jì)的特殊性，在信息系統(tǒng)的績(jī)效評(píng)估方面，有著很大的改進(jìn)空間，而此信息系統(tǒng)指標(biāo)體系的建立，能夠適用于多數(shù)企業(yè)，使得信息系統(tǒng)審計(jì)更加客觀，從而相應(yīng)地提高了信息系統(tǒng)審計(jì)的地位，有利于達(dá)成企業(yè)的信息化戰(zhàn)略目標(biāo)。

3.創(chuàng)新價(jià)值

指標(biāo)體系的主題新穎，緊隨現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展潮流。國(guó)內(nèi)大部分企業(yè)迄今未形成有效的，客觀的，實(shí)用的針對(duì)信息系統(tǒng)審計(jì)的績(jī)效評(píng)價(jià)體系，而信息系統(tǒng)審計(jì)是當(dāng)今世界審計(jì)發(fā)展的一個(gè)方向它已經(jīng)逐漸成為一種新興的審計(jì)分支。

指標(biāo)體系的搭建與時(shí)俱進(jìn)，適應(yīng)當(dāng)前環(huán)境，響應(yīng)國(guó)家疫情下推行的“新基建”政策。疫情的發(fā)生更顯現(xiàn)出線上辦公的重要性，提高了對(duì)線上信息系統(tǒng)的要求?；趪?guó)家推行新基建的大背景，建立更加高效有用的信息系統(tǒng)績(jī)效審計(jì)體系更加適應(yīng)當(dāng)前環(huán)境，具備實(shí)用性，有利于充分利用資源與時(shí)間。

五、結(jié)論與展望

該績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建主要是通過(guò)分析整合前期收集得到的指標(biāo)權(quán)重系數(shù)，結(jié)合企業(yè)、審計(jì)人員、政府等多方面的指導(dǎo)意見與實(shí)際需求，充分考慮定量與定性指標(biāo)，構(gòu)建的指標(biāo)體系理論上能夠切實(shí)可行，客觀公正地審計(jì)評(píng)價(jià)信息系統(tǒng)。所得新指標(biāo)體系按照時(shí)間邏輯，將審計(jì)分割為事前、事中與事后審計(jì)，著重于補(bǔ)充非財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)，為規(guī)范績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計(jì)監(jiān)督體系提供參考藍(lán)本。

但受新冠肺炎疫情等主客觀條件限制，該體系沒(méi)有投入實(shí)地檢驗(yàn)，未得到最終實(shí)踐方對(duì)其的分析、評(píng)價(jià)和反饋意見，進(jìn)而導(dǎo)致該信息系統(tǒng)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系在工作流程、應(yīng)用技術(shù)、數(shù)據(jù)管理、信息安全、企業(yè)個(gè)性化需求等方面可能存在問(wèn)題。對(duì)此我們?nèi)孕柽M(jìn)行實(shí)踐和探索，規(guī)范績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，從而降低信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，支持企業(yè)信息化戰(zhàn)略目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)。

信息系統(tǒng)績(jī)效審計(jì)是一個(gè)尚且存在許多問(wèn)題但具有極大潛力的研究課題，除了審計(jì)體系的創(chuàng)新完善，績(jī)效考核缺乏規(guī)范性、公開性和透明性，相關(guān)人員素質(zhì)不能滿足要求，績(jī)效審計(jì)問(wèn)責(zé)力度較弱，只能發(fā)現(xiàn)問(wèn)題難以解決問(wèn)題等都是尚需解決的問(wèn)題，需要持續(xù)的研究與實(shí)踐來(lái)完善，為實(shí)現(xiàn)科技強(qiáng)國(guó)目標(biāo)添磚加瓦。

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【作者簡(jiǎn)介】：

張銓穩(wěn)（1998-），男，漢族，江蘇鎮(zhèn)江人，南京審計(jì)大學(xué)本科在讀，研究方向：金融數(shù)學(xué)