事業(yè)單位內(nèi)部控制優(yōu)化研究

張冠英

（北京市城市規(guī)劃設(shè)計(jì)研究院北京100045）

一、引言

為進(jìn)一步提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，規(guī)范內(nèi)部控制，2012年財(cái)政部印發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，初步形成行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的基本框架體系。2015年財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》（財(cái)會(huì)［2015］24號(hào)），提出行政事業(yè)單位的總體目標(biāo)是“到2020年，基本建成與國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化相適應(yīng)的，權(quán)責(zé)一致、制衡有效、運(yùn)行順暢、執(zhí)行有力、管理科學(xué)的內(nèi)部控制體系”。2016年財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于開(kāi)展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)工作的通知》（財(cái)會(huì)［2016］11號(hào)），以量化評(píng)價(jià)為導(dǎo)向構(gòu)建了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，督促各單位實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，并制定了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)報(bào)告（參考格式）》《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)指標(biāo)評(píng)分表》作為參考模板。2017年財(cái)政部發(fā)布《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告管理制度（試行）》（財(cái)會(huì)［2017］1號(hào)），規(guī)范了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告的編制、報(bào)送、使用及報(bào)告信息質(zhì)量的監(jiān)督檢查等工作。一系列規(guī)章制度的發(fā)布實(shí)施，推動(dòng)了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范化和常態(tài)化管理。

目前，全國(guó)各級(jí)各類(lèi)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)取得了階段性成效，各單位的內(nèi)部控制基本覆蓋了單位層面和業(yè)務(wù)層面，工作機(jī)制基本確立、制度體系初步建立、權(quán)力制約要求也已基本落實(shí)。但各單位內(nèi)部控制建設(shè)中仍存在著一些問(wèn)題，并且隨著環(huán)境變化新問(wèn)題和新風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)出現(xiàn)。為此，需要及時(shí)總結(jié)內(nèi)控運(yùn)行中遇到的問(wèn)題，重新評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，不斷改進(jìn)相關(guān)制度和流程。本文以差額撥款的事業(yè)單位B設(shè)計(jì)院為例，通過(guò)梳理其內(nèi)部控制建設(shè)情況，深度剖析內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，并根據(jù)問(wèn)題提出優(yōu)化建議。

二、內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析——以B設(shè)計(jì)院為例

（一）單位層面內(nèi)部控制現(xiàn)狀

1.組織架構(gòu)。B設(shè)計(jì)院是差額撥款的事業(yè)單位，其主要職能是為市政府提供城市建設(shè)宏觀決策和建設(shè)規(guī)劃服務(wù)?，F(xiàn)有7個(gè)職能處室、10個(gè)業(yè)務(wù)所、1個(gè)編輯部，下屬有1個(gè)一級(jí)企業(yè)、3個(gè)二級(jí)企業(yè)和1個(gè)三級(jí)企業(yè)。B設(shè)計(jì)院在進(jìn)行組織架構(gòu)設(shè)置時(shí)，立足于單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)，充分考慮單位進(jìn)行決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過(guò)程，合理分配各職能部門(mén)的權(quán)力和責(zé)任，形成三權(quán)分離、相互制衡的有效機(jī)制，同時(shí)，確保監(jiān)督機(jī)構(gòu)的相對(duì)獨(dú)立性。B設(shè)計(jì)院的組織架構(gòu)分為兩個(gè)層級(jí)：一是決策層，B設(shè)計(jì)院各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)由相關(guān)院領(lǐng)導(dǎo)或院長(zhǎng)辦公會(huì)根據(jù)審批權(quán)限進(jìn)行決策，重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的內(nèi)部決策由院長(zhǎng)辦公會(huì)集體研究決定。院長(zhǎng)辦公會(huì)由院長(zhǎng)、副院長(zhǎng)及總工程師組成，由院長(zhǎng)或院長(zhǎng)委托副院長(zhǎng)召集、主持。院長(zhǎng)辦公會(huì)原則上每周召開(kāi)一次，因特殊情況不能召開(kāi)或需臨時(shí)召開(kāi)的，由院長(zhǎng)決定。二是業(yè)務(wù)層，各業(yè)務(wù)處所及職能部門(mén)是院長(zhǎng)辦公會(huì)形成決策的執(zhí)行部門(mén)，在本部門(mén)的職責(zé)范圍內(nèi)開(kāi)展工作。此外，B設(shè)計(jì)院還設(shè)立了紀(jì)檢監(jiān)察處作為內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，直接對(duì)院長(zhǎng)負(fù)責(zé)，主要承擔(dān)黨風(fēng)廉政建設(shè)和紀(jì)檢監(jiān)察職責(zé)，同時(shí)負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)工作。為完成某一方面工作或某項(xiàng)業(yè)務(wù)的組織協(xié)調(diào)工作，B設(shè)計(jì)院還調(diào)配相關(guān)人員成立了非常設(shè)機(jī)構(gòu)，包括單位領(lǐng)導(dǎo)班子會(huì)議、內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組、預(yù)算編制工作小組等，根據(jù)各非常設(shè)機(jī)構(gòu)的作用明確組成成員，必要時(shí)聘請(qǐng)外部專(zhuān)家協(xié)助有關(guān)工作，突出專(zhuān)業(yè)分工的專(zhuān)業(yè)性，提高決策的科學(xué)性和透明度。

2.制度建設(shè)。在議事決策制度建設(shè)方面，B設(shè)計(jì)院制定了《貫徹執(zhí)行“三重一大”制度的規(guī)定》，規(guī)范了重大問(wèn)題決策、重大干部任免、重大項(xiàng)目投資決策及大額資金使用等工作，明確了納入“三重一大”的事項(xiàng)及決策實(shí)施程序。在業(yè)務(wù)管理方面，制定了財(cái)務(wù)支出審批制度，差旅費(fèi)管理辦法，會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)管理辦法，固定資產(chǎn)管理辦法，對(duì)外投資管理制度；預(yù)算業(yè)務(wù)、政府采購(gòu)、建設(shè)項(xiàng)目、合同管理沒(méi)有制定正式的制度，但擁有相應(yīng)的工作流程。內(nèi)部監(jiān)督方面，制定了內(nèi)部稽核制度。

3.關(guān)鍵崗位與人員設(shè)置。B設(shè)計(jì)院的所有關(guān)鍵業(yè)務(wù)均設(shè)置了關(guān)鍵崗位，各崗位職責(zé)權(quán)限劃分明確，并且做到不相容崗位相互分離。關(guān)鍵崗位設(shè)置見(jiàn)下表。

4.信息系統(tǒng)建設(shè)。B設(shè)計(jì)院設(shè)置了信息中心，負(fù)責(zé)全院信息系統(tǒng)的運(yùn)行維護(hù)，而且建立了全院的辦公系統(tǒng)，可以進(jìn)行項(xiàng)目管理、檔案管理和部分辦公流程審批，發(fā)布各類(lèi)信息，是各部門(mén)、職工之間溝通的平臺(tái)。在關(guān)鍵業(yè)務(wù)的信息系統(tǒng)建設(shè)方面，還建立了合同管理系統(tǒng)。

（二）業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制現(xiàn)狀

1.預(yù)算業(yè)務(wù)。（1）預(yù)算編制與審批方面，按照“人員經(jīng)費(fèi)按實(shí)際、公用經(jīng)費(fèi)按定額、專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)按項(xiàng)目庫(kù)管理，實(shí)行零基預(yù)算”的預(yù)算管理模式，將全部收入、支出納入部門(mén)預(yù)算管理。由財(cái)務(wù)部門(mén)制定全院的預(yù)算編制工作計(jì)劃，并向相關(guān)職能部門(mén)傳達(dá)有關(guān)預(yù)算編制的方針、政策、工作要求和預(yù)算編制程序。相關(guān)部門(mén)充分搜集、準(zhǔn)備預(yù)算編制的基礎(chǔ)性資料，結(jié)合單位的工作需要和發(fā)展規(guī)劃，提出項(xiàng)目計(jì)劃和采購(gòu)計(jì)劃等。主管院領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)部門(mén)、預(yù)算管理小組按照各自的職責(zé)負(fù)責(zé)審核，預(yù)算最終經(jīng)過(guò)院長(zhǎng)辦公會(huì)審核批準(zhǔn)后上報(bào)上級(jí)行政主管部門(mén)。（2）預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算調(diào)整方面，批復(fù)后的院預(yù)算經(jīng)過(guò)指標(biāo)分解，審批下達(dá)至各職能處室后，各職能處室根據(jù)下達(dá)的預(yù)算安排各項(xiàng)收支，確保預(yù)算嚴(yán)格有效執(zhí)行。在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，原則上不進(jìn)行調(diào)整，因特殊情況確需調(diào)整的，由各職能處室負(fù)責(zé)提出預(yù)算調(diào)整方案，經(jīng)處室主要負(fù)責(zé)人審核后報(bào)分管院領(lǐng)導(dǎo)。財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)統(tǒng)籌安排預(yù)算調(diào)整項(xiàng)目，報(bào)分管院領(lǐng)導(dǎo)和院長(zhǎng)審批后上報(bào)上級(jí)行政主管部門(mén)和財(cái)政主管部門(mén)。各職能處室經(jīng)辦人和財(cái)務(wù)部門(mén)預(yù)算管理人員具體負(fù)責(zé)預(yù)算調(diào)整工作。（3）決算控制與績(jī)效評(píng)估方面，為做好年終決算工作，財(cái)務(wù)部門(mén)按照會(huì)計(jì)制度的要求做好會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作，按期編制年終決算報(bào)告，并由主管財(cái)務(wù)副院長(zhǎng)審核后報(bào)院長(zhǎng)辦公會(huì)審批。財(cái)務(wù)部門(mén)依據(jù)部門(mén)職能及事業(yè)發(fā)展規(guī)劃，并結(jié)合相應(yīng)的預(yù)算支出范圍、方向及效果編制部門(mén)整體支出績(jī)效目標(biāo)，業(yè)務(wù)部門(mén)和職能處室根據(jù)項(xiàng)目研究?jī)?nèi)容、實(shí)施計(jì)劃和資金安排等編制項(xiàng)目支出績(jī)效目標(biāo)?？?jī)效目標(biāo)經(jīng)預(yù)算管理小組審核并報(bào)院長(zhǎng)辦公會(huì)批準(zhǔn)后，納入本院年度預(yù)算。財(cái)務(wù)部門(mén)定期或不定期對(duì)項(xiàng)目支出情況進(jìn)行績(jī)效跟蹤，發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行中的問(wèn)題，及時(shí)調(diào)整、糾正。

2.收支業(yè)務(wù)。B設(shè)計(jì)院的收入主要包括財(cái)政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、利息收入、其他收入，均納入單位會(huì)計(jì)核算范圍和預(yù)算管理，不存在賬外收入，并對(duì)每一項(xiàng)收入都開(kāi)具符合法律規(guī)定的票據(jù)，最后由財(cái)務(wù)部門(mén)統(tǒng)一歸口管理和存檔。為了確保支出管理符合國(guó)家法律、財(cái)政法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度的要求，B設(shè)計(jì)院規(guī)范了財(cái)務(wù)支出行為，強(qiáng)化監(jiān)督管理，一般支出嚴(yán)格按照審批權(quán)限執(zhí)行。對(duì)于對(duì)外合作項(xiàng)目支出、公務(wù)（業(yè)務(wù)）接待支出、因公出國(guó)（境）費(fèi)用管理、培訓(xùn)費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)和勞務(wù)費(fèi)都有規(guī)范、詳細(xì)的業(yè)務(wù)流程和支出標(biāo)準(zhǔn)。

3.政府采購(gòu)。按照政府采購(gòu)的規(guī)定，B設(shè)計(jì)院使用財(cái)政性資金采購(gòu)政府采購(gòu)目錄以?xún)?nèi)或者采購(gòu)限額標(biāo)準(zhǔn)以上的貨物、工程和服務(wù)必須編制政府采購(gòu)預(yù)算，采購(gòu)項(xiàng)目要在批復(fù)的預(yù)算范圍內(nèi)提出采購(gòu)申請(qǐng)，確保預(yù)算的正確執(zhí)行，做到無(wú)預(yù)算不支出。同時(shí)實(shí)行歸口控制管理，計(jì)算機(jī)及其配件購(gòu)置、軟件購(gòu)置、系統(tǒng)維護(hù)、復(fù)印機(jī)、打印機(jī)、信息化建設(shè)及其運(yùn)行維護(hù)歸口規(guī)劃信息中心管理；辦公家具、辦公用品及其他固定資產(chǎn)歸口行政處管理；工程類(lèi)中小型修繕項(xiàng)目采購(gòu)歸口小型修繕業(yè)務(wù)小組管理，各職能部門(mén)負(fù)責(zé)本部門(mén)其他物資、服務(wù)采購(gòu)的申請(qǐng)、論證工作。

4.資產(chǎn)管理。B設(shè)計(jì)院對(duì)資產(chǎn)的管理主要包括對(duì)貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和對(duì)外投資的管理。貨幣資金由財(cái)務(wù)部門(mén)歸口管理，負(fù)責(zé)全院貨幣資金的收款、支付和日常管理；實(shí)物資產(chǎn)由行政處歸口管理，負(fù)責(zé)全院實(shí)物資產(chǎn)的使用、維護(hù)和處置，確保實(shí)物資產(chǎn)的完整和正常使用；各職能部門(mén)負(fù)責(zé)本部門(mén)貨幣資金支付和實(shí)物資產(chǎn)的使用、維修維護(hù)申請(qǐng)和審核工作。現(xiàn)金管理嚴(yán)格按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍使用現(xiàn)金，確保資金的安全完整；同時(shí)從銀行賬戶(hù)的開(kāi)立、銀行存款的結(jié)算、銀行存款賬戶(hù)的核對(duì)入手，強(qiáng)化資金監(jiān)管，確保單位資產(chǎn)的安全完整和各項(xiàng)工作正常運(yùn)轉(zhuǎn)；對(duì)于實(shí)物資產(chǎn)，詳細(xì)規(guī)定了固定資產(chǎn)的采購(gòu)申請(qǐng)、購(gòu)置、驗(yàn)收領(lǐng)用和處置流程，定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，確保賬賬、賬實(shí)相符。在對(duì)外投資方面，加強(qiáng)對(duì)外投資業(yè)務(wù)管理，保證對(duì)外投資安全運(yùn)營(yíng)和保值增值。

業(yè)務(wù)預(yù)算業(yè)務(wù)收支業(yè)務(wù)政府采購(gòu)業(yè)務(wù)資產(chǎn)業(yè)務(wù)建設(shè)項(xiàng)目業(yè)務(wù)日常管理部門(mén)綜合辦公室、行政處、規(guī)劃信息中心、黨委辦公室和相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人組成的預(yù)算編制工作小組指定的歸口管理部門(mén)綜合辦公室、行政處、規(guī)劃信息中心、黨委辦公室和相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)貨幣資金：綜合辦公室實(shí)物資產(chǎn)：行政處、規(guī)劃信息中心和綜合辦公室對(duì)外投資：綜合辦公室、人事處、黨委辦公室綜合辦公室、行政處、規(guī)劃信息中心、黨委辦公室合同業(yè)務(wù)綜合辦公室崗位設(shè)置設(shè)置預(yù)算編制、審批、績(jī)效評(píng)價(jià)崗位設(shè)置收付款、核算、稽核、支出審批、審核、歸檔、票據(jù)管理、印章管理崗位設(shè)置政府采購(gòu)預(yù)算編制、審核、采購(gòu)執(zhí)行、驗(yàn)收、賬目登記崗位設(shè)置會(huì)計(jì)、出納、稽核崗位設(shè)置資產(chǎn)預(yù)算編制、采購(gòu)、驗(yàn)收、臺(tái)賬登記、日常管理、資產(chǎn)清查、產(chǎn)權(quán)登記崗位設(shè)置對(duì)外投資經(jīng)辦、審核崗位設(shè)置項(xiàng)目前期準(zhǔn)備工作、監(jiān)督、驗(yàn)收和建設(shè)檔案管理崗位設(shè)置合同擬訂、審核、登記、歸檔崗位不相容崗位預(yù)算編制與審核分離；預(yù)算審批與執(zhí)行分離；預(yù)算執(zhí)行與分析分離；決算編制與審核分離收款與會(huì)計(jì)核算分離；支出申請(qǐng)與審批分離；支出審批和付款分離；業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)核算分離采購(gòu)需求提出與審核分離；采購(gòu)方式確定與審核分離；采購(gòu)執(zhí)行與驗(yàn)收分離；采購(gòu)驗(yàn)收與登記分離貨幣資金保管、稽核與賬目登記分離資產(chǎn)財(cái)務(wù)賬與實(shí)務(wù)賬分離；資產(chǎn)保管與清查分離對(duì)外投資立項(xiàng)申報(bào)與審核分離項(xiàng)目建議和可行性研究與項(xiàng)目決策分離；項(xiàng)目實(shí)施與驗(yàn)收分離合同擬訂與審核分離；合同文本訂立與合同章管理分離；合同訂立與登記臺(tái)賬分離；合同執(zhí)行與監(jiān)督分離

5.建設(shè)項(xiàng)目。B設(shè)計(jì)院的建設(shè)項(xiàng)目主要是小型修繕項(xiàng)目，包括對(duì)建筑物、構(gòu)筑物、道路、給排水、供電、供暖等附屬設(shè)施的維修改造工程。小型修繕類(lèi)項(xiàng)目由行政處在調(diào)查研究基礎(chǔ)上或根據(jù)各使用部門(mén)的需求，提出下一年度修繕類(lèi)項(xiàng)目并報(bào)建設(shè)項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)小組組織項(xiàng)目論證，確定下一年度修繕類(lèi)項(xiàng)目及項(xiàng)目實(shí)施原則，并匯總生成項(xiàng)目立項(xiàng)計(jì)劃，項(xiàng)目立項(xiàng)計(jì)劃報(bào)主管院領(lǐng)導(dǎo)審定后報(bào)院長(zhǎng)辦公會(huì)批準(zhǔn)納入部門(mén)預(yù)算。預(yù)算批復(fù)后，建設(shè)項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)小組通知行政處實(shí)施，10萬(wàn)元以下的修繕項(xiàng)目，由建設(shè)項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)小組提出施工方案，報(bào)主管院領(lǐng)導(dǎo)審批后組織實(shí)施；10萬(wàn)元（含）至100萬(wàn)元的修繕項(xiàng)目，建設(shè)項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)小組進(jìn)行三家以上公司報(bào)價(jià)比較，確定施工單位后，由財(cái)務(wù)部門(mén)組織專(zhuān)業(yè)中介機(jī)構(gòu)對(duì)修繕項(xiàng)目預(yù)算進(jìn)行審核后，擇優(yōu)施工；100萬(wàn)元以上的修繕項(xiàng)目，按政府采購(gòu)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行公開(kāi)招標(biāo)，確定施工單位。項(xiàng)目完工后，建設(shè)項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)小組組織有關(guān)部門(mén)實(shí)施驗(yàn)收。

6.合同管理。B設(shè)計(jì)院的合同業(yè)務(wù)由綜合辦公室歸口管理，各職能處室根據(jù)業(yè)務(wù)需要，在職責(zé)和權(quán)限范圍內(nèi)起草協(xié)議，提交綜合辦公室審批，經(jīng)分管合同業(yè)務(wù)的單位領(lǐng)導(dǎo)和主要領(lǐng)導(dǎo)審批后進(jìn)行簽約。合同總金額在30萬(wàn)元（含）以上或者綜合辦公室主管負(fù)責(zé)人認(rèn)為合同內(nèi)容復(fù)雜的還應(yīng)交由法律顧問(wèn)進(jìn)行審查。綜合辦公室對(duì)合同文本進(jìn)行分類(lèi)并編號(hào)，以防止合同文本的遺失。同時(shí)建立合同臺(tái)賬，及時(shí)記錄合同編號(hào)、承辦部門(mén)、合同名稱(chēng)等信息，妥善保管合同訂立及履行過(guò)程中的有關(guān)文件資料，對(duì)合同實(shí)施統(tǒng)一歸檔管理。單位簽訂合同，必須由法定代表人或法定代表人書(shū)面授權(quán)他人簽字。合同履行貫徹誠(chéng)實(shí)守信和全面履行的原則，由承辦部門(mén)責(zé)成承辦人依據(jù)合同約定組織實(shí)施，并監(jiān)督合同切實(shí)履行。

三、內(nèi)部控制存在的問(wèn)題分析

（一）單位層面內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1.內(nèi)控關(guān)鍵崗位人員配備有待加強(qiáng)?？傮w來(lái)看，B設(shè)計(jì)院由院長(zhǎng)作為單位內(nèi)部控制工作的主要責(zé)任人領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部控制工作小組開(kāi)展內(nèi)控建設(shè)和實(shí)施工作。按照國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的要求，B設(shè)計(jì)院組織專(zhuān)業(yè)人員全面梳理了各類(lèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，系統(tǒng)分析各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并根據(jù)設(shè)定的控制目標(biāo)采取有效控制措施。但是在機(jī)構(gòu)設(shè)置上，未能設(shè)置專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制工作的職能部門(mén)，而是由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)全院的內(nèi)部控制建設(shè)和實(shí)施的組織工作。財(cái)務(wù)部門(mén)由于缺乏內(nèi)控專(zhuān)業(yè)知識(shí)和統(tǒng)籌協(xié)調(diào)全院的能力，無(wú)法統(tǒng)籌安排B設(shè)計(jì)院的內(nèi)部控制體系建設(shè)。此外，由于人員編制限制，內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位人員多為一人多崗，不具備所有關(guān)鍵崗位定期輪崗的條件。

2.內(nèi)控制度有待完善。目前，B設(shè)計(jì)院雖然制定了相關(guān)內(nèi)控制度，但是覆蓋面不全，部分業(yè)務(wù)層面和監(jiān)督層面的制度缺失。預(yù)算業(yè)務(wù)、政府采購(gòu)、建設(shè)項(xiàng)目、合同管理沒(méi)有制定正式的制度，資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)只涉及到固定資產(chǎn)管理，貨幣資金、無(wú)形資產(chǎn)和對(duì)外投資等缺乏符合本院實(shí)際情況的制度，缺乏較為系統(tǒng)全面的內(nèi)部監(jiān)督制度。此外，有些業(yè)務(wù)雖然建立了內(nèi)控制度，但是制度規(guī)定不夠明確、詳細(xì)，執(zhí)行起來(lái)有一定難度。

3.內(nèi)控信息系統(tǒng)有待升級(jí)。B設(shè)計(jì)院雖然建立了辦公系統(tǒng)，但是能實(shí)現(xiàn)的功能不多，更偏向于項(xiàng)目管理，業(yè)務(wù)人員使用較多，而且由于保密性的要求，只能用于專(zhuān)用網(wǎng)絡(luò)，造成信息溝通不順暢。有的部門(mén)和關(guān)鍵業(yè)務(wù)有專(zhuān)門(mén)的信息系統(tǒng)，但是信息系統(tǒng)覆蓋面不全，比如，計(jì)劃部門(mén)有自己的合同管理系統(tǒng)，主要管理收入合同，支出合同依賴(lài)于財(cái)務(wù)部門(mén)手工登記臺(tái)賬，對(duì)于項(xiàng)目的支付進(jìn)度跟蹤有難度；有的業(yè)務(wù)只能依賴(lài)于公共平臺(tái)的系統(tǒng)，比如資產(chǎn)管理系統(tǒng)使用的是財(cái)政部門(mén)的資產(chǎn)管理平臺(tái)，使用起來(lái)不方便，而且效率比較低；有些關(guān)鍵業(yè)務(wù)沒(méi)有進(jìn)行信息化控制，比如預(yù)算業(yè)務(wù)、建設(shè)項(xiàng)目。

（二）業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1.預(yù)算編制流于形式，執(zhí)行與考核不到位。B設(shè)計(jì)院雖然按照《預(yù)算法》以及財(cái)政部、財(cái)政主管部門(mén)的有關(guān)要求編制預(yù)算，各職能部門(mén)根據(jù)本部門(mén)的工作規(guī)劃測(cè)算年度項(xiàng)目支出預(yù)算，預(yù)算編制小組根據(jù)法律法規(guī)和財(cái)務(wù)制度等規(guī)定審核各項(xiàng)預(yù)算和績(jī)效目標(biāo)，但是在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，缺乏對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況和績(jī)效目標(biāo)達(dá)成情況的跟蹤分析和通報(bào)，也缺乏相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施，導(dǎo)致預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算管理與資產(chǎn)管理、政府采購(gòu)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)脫節(jié)，預(yù)算控制得不到嚴(yán)格執(zhí)行。

2.實(shí)物資產(chǎn)管理不嚴(yán)格,資產(chǎn)使用效率低下。目前，B設(shè)計(jì)院對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的管理存在使用效率低下、資產(chǎn)超配的問(wèn)題，而且資產(chǎn)管理部門(mén)不能充分考慮全院不同部門(mén)人員的需求，無(wú)法統(tǒng)一調(diào)配全院的固定資產(chǎn)，推動(dòng)閑置資產(chǎn)在部門(mén)間共享。此外，各部門(mén)沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的資產(chǎn)管理員，資產(chǎn)管理都是由其他人員兼職，對(duì)實(shí)物資產(chǎn)管理不到位，導(dǎo)致實(shí)物缺失或信息變更不及時(shí)。

3.合同管理意識(shí)不強(qiáng)，信息化滯后。事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，合同業(yè)務(wù)是重要的一環(huán)。合同管理制度的健全對(duì)于防范和控制事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)，提升管理效率，保障經(jīng)濟(jì)活動(dòng)安全高效進(jìn)行至關(guān)重要。目前，B設(shè)計(jì)院缺乏健全的合同授權(quán)審批制度，對(duì)于擬定的合同缺少合法性審查，缺乏合同糾紛處理機(jī)制，而且沒(méi)有統(tǒng)一的合同管理平臺(tái)，不便于合同的歸檔和查詢(xún)、合同執(zhí)行情況的跟蹤。

四、內(nèi)部控制建設(shè)優(yōu)化建議

（一）單位層面內(nèi)部控制優(yōu)化建議

1.改進(jìn)內(nèi)部控制組織架構(gòu)，引進(jìn)外部專(zhuān)業(yè)人才。目前，B設(shè)計(jì)院指定財(cái)務(wù)部門(mén)作為內(nèi)控建設(shè)的牽頭部門(mén)組織內(nèi)部控制建設(shè)和實(shí)施，由于專(zhuān)業(yè)性、精力和職責(zé)權(quán)限的限制，具有一定的局限性。為此，應(yīng)設(shè)置專(zhuān)門(mén)的部門(mén)統(tǒng)籌全院的內(nèi)部控制工作。如果由于條件限制增設(shè)部門(mén)實(shí)在有難度，也可以聘請(qǐng)外部專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)定期對(duì)全院的內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)行評(píng)測(cè)，根據(jù)專(zhuān)家建議采取措施完善內(nèi)部控制。同時(shí)增強(qiáng)審計(jì)和紀(jì)檢監(jiān)察的監(jiān)督力量，當(dāng)內(nèi)部審計(jì)力量不足時(shí)，可以借助外部審計(jì)，監(jiān)督各部門(mén)內(nèi)部控制工作的落實(shí)情況，保障內(nèi)控措施高效地執(zhí)行。

2.完善內(nèi)部控制制度，規(guī)范經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。B設(shè)計(jì)院應(yīng)該建立健全包括議事決策、業(yè)務(wù)管理和內(nèi)部監(jiān)督在內(nèi)的內(nèi)部控制體系。組織專(zhuān)業(yè)人員重新梳理所有內(nèi)部控制制度，對(duì)于已有的制度檢查是否符合現(xiàn)行的法律法規(guī)、是否滿(mǎn)足現(xiàn)有的業(yè)務(wù)需要。對(duì)于缺失的制度，尤其是關(guān)鍵業(yè)務(wù)，如預(yù)算業(yè)務(wù)、政府采購(gòu)業(yè)務(wù)、建設(shè)項(xiàng)目業(yè)務(wù)、合同管理等，應(yīng)重新梳理業(yè)務(wù)流程，明確風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，制定配套的制度。

3.加強(qiáng)內(nèi)部控制信息化建設(shè)，提高管理效率。B設(shè)計(jì)院應(yīng)該逐漸擴(kuò)大信息系統(tǒng)的覆蓋面，將各業(yè)務(wù)流程嵌入到信息系統(tǒng)中，明確各崗位的職責(zé)和操作權(quán)限，保證所有崗位的操作都記錄在案，從而跟蹤業(yè)務(wù)進(jìn)展、提高管理效率、防范舞弊風(fēng)險(xiǎn)。另外，還應(yīng)加強(qiáng)各業(yè)務(wù)系統(tǒng)的整合，增強(qiáng)業(yè)務(wù)系統(tǒng)之間的連接，利用信息化手段加強(qiáng)各部門(mén)、各崗位之間的信息溝通，減少人工處理和傳遞各類(lèi)信息數(shù)據(jù)，降低出現(xiàn)差錯(cuò)的概率，提高工作效率。

（二）業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制優(yōu)化建議

1.改進(jìn)預(yù)算管理流程，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行與監(jiān)督。在預(yù)算編制環(huán)節(jié)，按照由下到上的順序，各職能部門(mén)按照本部門(mén)工作計(jì)劃編制預(yù)算草案，草案應(yīng)包含該部門(mén)所有收入和支出，全面完整地反映該部門(mén)各項(xiàng)收支情況，并且編制科學(xué)、合理、清晰、量化的項(xiàng)目績(jī)效目標(biāo)。預(yù)算草案上報(bào)分管院領(lǐng)導(dǎo)審核后提交財(cái)務(wù)部門(mén)匯總，提交預(yù)算管理小組審核其合理性，預(yù)算管理小組應(yīng)按照厲行節(jié)約的原則嚴(yán)格控制成本，并合理安排各項(xiàng)資金，在兼顧一般的同時(shí)優(yōu)先保障重點(diǎn)項(xiàng)目的支出。經(jīng)批復(fù)的預(yù)算應(yīng)及時(shí)分解成細(xì)分預(yù)算指標(biāo)并傳達(dá)給相關(guān)職能部門(mén)，各職能部門(mén)在執(zhí)行過(guò)程中應(yīng)該嚴(yán)格遵照?qǐng)?zhí)行。在預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督環(huán)節(jié)，明確每一項(xiàng)預(yù)算分解指標(biāo)的經(jīng)辦人和責(zé)任人，財(cái)務(wù)部門(mén)和內(nèi)部監(jiān)督部門(mén)應(yīng)定期對(duì)各部門(mén)的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤評(píng)價(jià)和分析，發(fā)現(xiàn)執(zhí)行差異應(yīng)及時(shí)督促預(yù)算的執(zhí)行。同時(shí)，預(yù)算管理小組應(yīng)定期根據(jù)項(xiàng)目績(jī)效目標(biāo)考核預(yù)算執(zhí)行效果，對(duì)于沒(méi)有達(dá)到目標(biāo)的項(xiàng)目應(yīng)仔細(xì)分析原因，并考慮收回預(yù)算指標(biāo)或者在下一年的預(yù)算編制中慎重考慮。預(yù)算執(zhí)行效果評(píng)價(jià)應(yīng)該與年終考核、下一年預(yù)算指標(biāo)分配相關(guān)聯(lián)，提高預(yù)算編制的科學(xué)性和準(zhǔn)確率。

2.統(tǒng)籌管理實(shí)物資產(chǎn)，提高資產(chǎn)使用效率。B設(shè)計(jì)院固定資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重很大，加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的統(tǒng)籌管理，提高資產(chǎn)使用效率至關(guān)重要。在固定資產(chǎn)管理流程方面，B設(shè)計(jì)院應(yīng)重新梳理業(yè)務(wù)流程，明確固定資產(chǎn)購(gòu)置申請(qǐng)、審批、采購(gòu)、驗(yàn)收、使用和報(bào)廢等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的責(zé)任部門(mén)和責(zé)任人。對(duì)于關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，尤其是購(gòu)置申請(qǐng)的審批和采購(gòu)、報(bào)廢等采取有效控制措施。對(duì)固定資產(chǎn)由責(zé)任部門(mén)進(jìn)行統(tǒng)一管理和調(diào)配，促進(jìn)各項(xiàng)固定資產(chǎn)在部門(mén)之間的協(xié)調(diào)，提高資產(chǎn)使用效率。

3.充分利用信息化手段，加強(qiáng)合同管理。B設(shè)計(jì)院應(yīng)設(shè)置專(zhuān)門(mén)的合同管理部門(mén)，統(tǒng)一管理業(yè)務(wù)合同的擬訂、審核、執(zhí)行和歸檔，并制定完善的合同管理制度及合同違約、糾紛處理機(jī)制，對(duì)合同內(nèi)容、簽訂流程、審批權(quán)限等方面做出詳細(xì)的規(guī)定，明確責(zé)任部門(mén)和責(zé)任人的職責(zé)和操作權(quán)限，將合同管理的各個(gè)環(huán)節(jié)流程化。應(yīng)充分利用信息化手段，建立統(tǒng)一的合同管理系統(tǒng)，對(duì)合同的簽訂、審核、變更、執(zhí)行、歸檔等情況進(jìn)行跟蹤管理。

五、結(jié)語(yǔ)

內(nèi)部控制建設(shè)是一個(gè)持續(xù)的不斷改進(jìn)的動(dòng)態(tài)過(guò)程，隨著事業(yè)單位所處的環(huán)境變化，原有的內(nèi)部控制體系可能不再適用，因此，事業(yè)單位應(yīng)組織人員定期對(duì)風(fēng)險(xiǎn)重新評(píng)估，檢查各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)控制措施的全面性、科學(xué)性和有效性，不斷完善內(nèi)部控制制度，健全內(nèi)部控制體系，促進(jìn)事業(yè)單位的長(zhǎng)效發(fā)展。