管理會計在基建項目財務(wù)管理中的應(yīng)用

涂小燕（高級會計師）

（福建省泉州臺商投資區(qū)城市建設(shè)發(fā)展有限公司福建泉州362000）

一、引言

目前，我國建筑施工企業(yè)基建項目財務(wù)管理尚不完善，還存在諸多問題，例如招投標(biāo)采購不合規(guī)、合同管理不規(guī)范、日常監(jiān)督管理松懈及賬務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)不一致等，對企業(yè)財務(wù)管理和經(jīng)營效益的提高造成了較大不利影響。而管理會計可以通過以往決策獲取經(jīng)驗來預(yù)測未來和控制當(dāng)下，滿足了管理者進(jìn)行內(nèi)部決策的數(shù)據(jù)信息需求，也為業(yè)務(wù)與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的協(xié)調(diào)提供了緩沖和空間。管控機制理論是管理會計的核心，以激勵機制設(shè)計、衡量和評價以及積極應(yīng)對的決策支持是多學(xué)科化的充分體現(xiàn)。雖然管理會計的優(yōu)勢已經(jīng)得到了一定的驗證，但是傳統(tǒng)財務(wù)管理模式較為根深蒂固，而管理會計的應(yīng)用會受到既定群體的排斥，應(yīng)用過程及結(jié)果也存在一定的不確定性和風(fēng)險，現(xiàn)階段管理會計在財務(wù)管理中的應(yīng)用偏少。因此，研究管理會計的具體應(yīng)用案例對于推廣該管理模式具有重要的現(xiàn)實意義。

二、建筑施工企業(yè)傳統(tǒng)財務(wù)管理模式的不足及管理會計的優(yōu)勢

（一）傳統(tǒng)財務(wù)管理模式的不足。（1）財務(wù)的監(jiān)管方式和手段無法及時跟進(jìn)新業(yè)務(wù)及市場環(huán)境的變動。當(dāng)前，市場環(huán)境發(fā)展轉(zhuǎn)變速度較快，為應(yīng)對外部環(huán)境和客戶需求的不斷變更，企業(yè)內(nèi)部組織架構(gòu)和商業(yè)模式也處于不斷調(diào)整之中，新業(yè)務(wù)和新業(yè)態(tài)層出不窮。然而，由于建筑施工企業(yè)基建項目分散，存在各自為政的情況，同時，企業(yè)財務(wù)制度體系也需要時間進(jìn)行完善，造成企業(yè)財務(wù)管理的監(jiān)管方式和手段無法及時跟進(jìn)新業(yè)務(wù)及市場環(huán)境的變動，企業(yè)對于資金、成本的監(jiān)管和財務(wù)管控能力偏弱。而且，國內(nèi)大型招投標(biāo)項目大多采用總公司中標(biāo)委托下屬公司施工管理的模式，更容易造成財務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、信息可用性較差和無法反映財務(wù)績效等問題，降低了建筑施工企業(yè)的財務(wù)管理水平。（2）部分建筑施工企業(yè)內(nèi)部的會計政策及核算方法尚未統(tǒng)一，會計處理不夠規(guī)范，整體會計信息質(zhì)量和透明度不高，可比性和時效性較差，管理層的決策信息不夠充分、準(zhǔn)確。大型建筑施工企業(yè)一般在全國各地甚至國外都有施工項目，區(qū)域集中度較低，各地的交通及信息等資源環(huán)境條件不均衡，會計核算單位也呈現(xiàn)出點多線長的狀態(tài)，資源共享程度低，部分人員配置、財務(wù)結(jié)構(gòu)、辦公設(shè)備和場地等存在重復(fù)建設(shè)情況，增加了建筑施工企業(yè)的財務(wù)管理成本。（3）隨著建筑施工企業(yè)的發(fā)展和壯大，市場競爭會愈發(fā)激烈，業(yè)務(wù)也會愈發(fā)復(fù)雜，而傳統(tǒng)財務(wù)管理模式下的企業(yè)內(nèi)部管理流程較為繁雜，管理模式也相對落后，因此自身的內(nèi)控、稅務(wù)、資金及法律風(fēng)險也相對偏高，企業(yè)的管理風(fēng)險有所增加。（4）隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)張，工程項目、分子公司和合同額也會增加，企業(yè)需要核算的會計主體不斷增多，但是傳統(tǒng)財務(wù)管理模式下每個分子公司都需要建立財務(wù)組織機構(gòu)，財務(wù)人員的數(shù)量無法應(yīng)對企業(yè)的大規(guī)模擴(kuò)張，同時現(xiàn)有財務(wù)人員的水平也參差不齊，新入職員工對企業(yè)管理的認(rèn)知與經(jīng)驗不足，因此財務(wù)人員數(shù)量及質(zhì)量難以與企業(yè)發(fā)展相匹配。

（二）管理會計在建筑施工企業(yè)中的應(yīng)用優(yōu)勢。建筑施工企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大與施工項目的增多給財務(wù)管理帶來了較大挑戰(zhàn)，需要企業(yè)更為重視戰(zhàn)略調(diào)整，制定科學(xué)合理的戰(zhàn)略規(guī)劃企業(yè)未來發(fā)展，以提高管理質(zhì)量和效率，滿足企業(yè)的發(fā)展需求。管理會計主要通過整合處理財務(wù)會計信息來為管理者提供決策支持依據(jù)，保障決策符合企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r。同時，管理會計還能明確企業(yè)盈利和償付能力，便于管理者了解和掌握企業(yè)具體經(jīng)營情況，進(jìn)而不斷優(yōu)化財務(wù)管理水平。項目類型多且施工建設(shè)周期長是建筑施工企業(yè)的主要特點，管理會計可以實現(xiàn)財務(wù)信息產(chǎn)品化，與國家政策發(fā)展目標(biāo)相一致，可顯著提高企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)質(zhì)量。除此之外，企業(yè)在不斷適應(yīng)信息化環(huán)境的同時推動自身的全面變革，可以更好地提高生產(chǎn)力水平和財務(wù)管理水平。管理會計同樣需要企業(yè)在傳統(tǒng)財務(wù)基礎(chǔ)上融入大數(shù)據(jù)技術(shù)，利用數(shù)據(jù)庫和結(jié)構(gòu)化方程模型等方式優(yōu)化財務(wù)處理水平，同時展現(xiàn)一定時期內(nèi)建筑施工企業(yè)的財務(wù)發(fā)展?fàn)顩r。管理會計還可以數(shù)據(jù)化指標(biāo)來解釋企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展信息，細(xì)化報表內(nèi)容，全面實現(xiàn)處理流程的信息化建設(shè)，還能加強財務(wù)信息處理的保密性，推動企業(yè)內(nèi)部管理質(zhì)量的提升。

三、管理會計在企業(yè)基建項目財務(wù)管理中的具體應(yīng)用

（一）A公司基建項目財務(wù)管理存在的問題。A公司成立于1994年，擁有市政公用工程施工總承包及施工特級資質(zhì)、工程設(shè)計市政行業(yè)及建筑行業(yè)甲級資質(zhì)，可提供政府重大項目投資融資、規(guī)劃設(shè)計、工程施工和運營維護(hù)全生命周期服務(wù)。公司擁有標(biāo)準(zhǔn)、專利等自主知識產(chǎn)權(quán)和專有技術(shù)，具有地上、地面和地下全面的建筑工程施工能力，目前已通過《質(zhì)量管理體系》《環(huán)境管理體系》等多項體系認(rèn)證。公司以優(yōu)良的工程質(zhì)量、領(lǐng)先的技術(shù)優(yōu)勢、優(yōu)質(zhì)的服務(wù)理念獲得了社會的廣泛認(rèn)同，并于2006年在深圳證券交易所上市。

公司不斷嘗試新領(lǐng)域并注重發(fā)展自身技術(shù)，獲得了社會的廣泛認(rèn)可，所承接的基礎(chǔ)建設(shè)工程也在不斷增加，項目投資額隨之不斷增長，為此，公司不得不多渠道進(jìn)行融資或貸款，項目資金來源多元化不斷凸顯。相應(yīng)地，款項的債權(quán)方為了確保自身資金的收回而加大了對公司的監(jiān)督力度。在此背景下，公司基建項目財務(wù)管理的重要性更為凸顯，但是，公司當(dāng)前的財務(wù)管理水平未能跟進(jìn)環(huán)境變化適應(yīng)新形勢，從而出現(xiàn)種種問題，如表1所示。

表1 A公司基建項目財務(wù)管理問題表

（二）管理會計在A公司基建項目財務(wù)管理中的具體應(yīng)用。A公司的主要經(jīng)營范圍是市政路橋、軌道交通、地下空間、房屋建筑、生態(tài)環(huán)保等工程施工以及房地產(chǎn)開發(fā)、基礎(chǔ)設(shè)施項目投資建設(shè)，項目建設(shè)周期長且投資規(guī)模大，對企業(yè)財務(wù)管理水平的要求也就更高?，F(xiàn)階段，公司規(guī)模擴(kuò)張速度較快，承接的基建項目也越來越多，現(xiàn)有的財務(wù)管理體系已無法滿足企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃需求，進(jìn)而對公司的后續(xù)發(fā)展帶來一定阻礙。為此，公司將管理會計融入到項目建設(shè)全過程，同時結(jié)合成本控制、預(yù)算管理和平衡計分卡等方法進(jìn)一步提高公司經(jīng)濟(jì)效益。

1.結(jié)合公司戰(zhàn)略制定項目前期管理策略。公司制定了相關(guān)規(guī)章制度來提高財務(wù)人員對基建項目管理的重視并規(guī)范管理流程，在具體實踐過程中，財務(wù)人員需要在項目籌劃階段了解和掌握項目基本情況，并結(jié)合往年類似項目的歷史數(shù)據(jù)，對各項建設(shè)方案進(jìn)行比較。同時，積極關(guān)注市場材料及人工費用等行情的變動，確保項目資金的預(yù)算更為準(zhǔn)確。財務(wù)人員為切實做好項目財務(wù)評價，利用本量利、盈虧分析和投資決策分析等方法籌謀項目籌資方式及投資規(guī)模，提高項目概算合理性和準(zhǔn)確性。除此之外，公司還對企業(yè)進(jìn)行了綜合分析評價，以確定項目整體的年度及季度投資規(guī)劃，同時，根據(jù)公司融資及自有資金使用情況預(yù)測下一會計年度公司需要籌措的資金數(shù)量，并交由項目主管部門進(jìn)行審查，并作出進(jìn)一步的調(diào)整。

2.嚴(yán)格把控基建項目招投標(biāo)的合規(guī)性。公司財務(wù)部門首先向項目相關(guān)部門明確項目設(shè)計與預(yù)算是否通過了上級部門的審核，是否需要進(jìn)行部分修改。若審核通過，財務(wù)人員還需要對基建項目的招標(biāo)方式、組織形式進(jìn)行審查。若審核未通過，財務(wù)人員則需要根據(jù)批復(fù)要求進(jìn)行修訂，情況嚴(yán)重的還可選擇放棄該項目。之后，財務(wù)人員還要對設(shè)計圖紙和技術(shù)資料進(jìn)行審查，驗證其是否符合基建項目招標(biāo)方提出的要求，并就不符合要求的部分提出意見，由項目設(shè)計方進(jìn)行改正。同時，財務(wù)人員也要仔細(xì)審查招標(biāo)文件，以免文件存在含糊不清或損壞建設(shè)方利益的條款，盲目投標(biāo)反而會對公司造成不利影響。對于條款描述不清的地方，財務(wù)人員還要積極與招標(biāo)方進(jìn)行溝通交流，明確具體要求，在保障公司利益的同時還會增大基建項目中標(biāo)的可能性。而且，招標(biāo)方的付款方式及條件也要滿足公司需求，以使資金可以及時周轉(zhuǎn)并為下一個基建項目提供助力。除此之外，財務(wù)人員還要衡量公司自身其他工程的完成及建設(shè)進(jìn)度情況、銀行資信情況和財務(wù)狀況，判定公司能否承擔(dān)基建項目的建設(shè)工作。在舉行招投標(biāo)會議時，財務(wù)人員還要與其他職能部門共同組建投標(biāo)小組，參與政府工程的投標(biāo)工作，并負(fù)責(zé)向招標(biāo)方介紹工程建設(shè)方案及造價等情況，以使招標(biāo)方了解公司建造優(yōu)勢。若公司成功中標(biāo)，財務(wù)部門還要審核雙方合約中各項條款是否與招投標(biāo)會議達(dá)成的結(jié)果一致，審核通過即可進(jìn)行下一輪的會簽，以保障公司利益不受損害。

3.構(gòu)建項目預(yù)算體系，監(jiān)管項目執(zhí)行情況。

（1）編制中長期滾動預(yù)算。公司通常以五年為基準(zhǔn)建立項目規(guī)劃和預(yù)算，同時以三年為期進(jìn)行滾動預(yù)算，每年末財務(wù)人員還需要制定下一會計年度的工程資金預(yù)算，上述預(yù)算及規(guī)劃共同組成了公司基建項目的短期、中期及長期預(yù)算整體框架，以保障建設(shè)工程中公司資金周轉(zhuǎn)的順暢，且能供應(yīng)項目建設(shè)的資金需求。與此同時，公司的財務(wù)人員還要遵循戰(zhàn)略協(xié)同、發(fā)展驅(qū)動和有效銜接的原則，協(xié)調(diào)公司戰(zhàn)略規(guī)劃與基建項目五年規(guī)劃，使兩者在發(fā)展與最終結(jié)果上步伐統(tǒng)一，共同推動公司的健康有序發(fā)展。財務(wù)人員綜合公司全部工程項目建設(shè)資金使用情況以合理規(guī)劃配置和籌集資金，將預(yù)算管理的理念貫徹到整個工程日常管理之中。在編制五年規(guī)劃的基礎(chǔ)上進(jìn)一步細(xì)化編制三年滾動預(yù)算，此后每年度預(yù)算的編制是對上述預(yù)算的補充和調(diào)整，保持與公司戰(zhàn)略規(guī)劃的一致性，也可提前配置各項資源，使其更為精細(xì)化，預(yù)算更加貼合實際。而且，三年滾動預(yù)算可以與五年預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行對比，分析差異存在的原因，有針對性地進(jìn)行基建項目目標(biāo)的調(diào)整，以適應(yīng)公司所處環(huán)境的變動。

（2）細(xì)化項目預(yù)算管理。公司通常以企業(yè)發(fā)展規(guī)劃作為項目的戰(zhàn)略目標(biāo)，而上級下發(fā)的考核目標(biāo)則是基建項目的具體指引，兩者結(jié)合構(gòu)建起了公司的預(yù)算管理體系，其具體編制流程如圖1所示。公司的項目推進(jìn)委員會首先下達(dá)年度總體計劃。其次，綜合組根據(jù)公司現(xiàn)有基建項目建設(shè)情況判定當(dāng)年需要融資的款項及是否還需要承接其他工程，由此制定詳細(xì)的項目發(fā)展和建設(shè)計劃。再次，各項目支出小組依據(jù)綜合部門的詳細(xì)計劃編制各個基建項目的支出預(yù)算報表，提前規(guī)劃資金使用情況，防止項目建設(shè)中斷；財務(wù)部門匯總各項數(shù)據(jù)信息制定基建項目總預(yù)算，保障公司資金正常流轉(zhuǎn)。最后，根據(jù)項目具體情況測算各類考核指標(biāo)，交由項目推進(jìn)委員會負(fù)責(zé)進(jìn)行年終考核，依結(jié)果進(jìn)行獎懲，提高職工工作積極性。通過預(yù)算管理體系的編制，公司可以合理安排項目計劃并將財務(wù)數(shù)據(jù)融合其中。

圖1 A公司基建項目預(yù)算編制流程

項目延期是基建技改項目實施過程中最常面臨的難題。由于技術(shù)改進(jìn)的復(fù)雜性、施工情況的多變以及需要與前期施工協(xié)調(diào)配合等因素影響，項目往往不能按照前期批復(fù)的竣工周期進(jìn)行竣工結(jié)算，從而出現(xiàn)工期延后問題。一旦出現(xiàn)這一狀況，上級部門下達(dá)的財政預(yù)算執(zhí)行效率和投資完成率等考核指標(biāo)也就難以達(dá)成，無疑會降低該基建項目的考核評分，也會影響相關(guān)人員的部分薪酬及獎賞發(fā)放。為此，項目的預(yù)算管理和事前控制是項目預(yù)算管理的重要關(guān)注點，財務(wù)人員需要將所有的項目資金納入預(yù)算管理之中，同時，年度預(yù)算則是項目資金使用的總綱。其中，項目支出預(yù)算表要分類別、分項目進(jìn)行編制，以便管理層更好地掌控和及時調(diào)整資金使用情況，項目支出預(yù)算報表要細(xì)化到年度、季度和月度。財務(wù)人員還需要考驗技改工作推進(jìn)能力及測算水平，因此需要根據(jù)當(dāng)年的資金預(yù)算及付款計算財政預(yù)算執(zhí)行率和投資完成率指標(biāo)，并不斷調(diào)整獲得最適合公司的考核體系。除此之外，財務(wù)部門還需要根據(jù)已編制完成的資金預(yù)算表監(jiān)督項目的具體實施和執(zhí)行情況，對申請撥付的資金進(jìn)行審批，與預(yù)算存在差異的部分則要及時了解成因，若為不可抗力因素，需要調(diào)整預(yù)算表的相關(guān)數(shù)據(jù)信息，反之則需要查驗是否可以優(yōu)化，以進(jìn)一步控制施工成本費用的支出。申請撥付的資金超出預(yù)算額度或不在預(yù)算中的資金，則要嚴(yán)格把關(guān)，不予付款，而且還要監(jiān)督相應(yīng)業(yè)務(wù)部門，規(guī)范資金申請批復(fù)流程，保障資金使用的合法合規(guī)性。

（3）完善基建項目考核評價體系。考核評價是對項目進(jìn)行監(jiān)督管控的有效手段之一，在此階段，基建項目預(yù)期目標(biāo)的實現(xiàn)和投資收益都是財務(wù)部門需要重點關(guān)注的方面，可分別從經(jīng)濟(jì)、技術(shù)和財務(wù)層面評價項目績效。與此同時，財務(wù)部門還需對比分析基建項目實施后的各項指標(biāo)與預(yù)期目標(biāo)是否一致，對于未完成的部分要探究其成因，對于如期完成或縮短預(yù)期工期的基建項目要總結(jié)其成功經(jīng)驗，以便為后續(xù)基建項目的財務(wù)管理提供一定的引導(dǎo)和借鑒。

（4）防范資金風(fēng)險。對于不符合結(jié)算手續(xù)和規(guī)章制度的款項支出，財務(wù)部門有權(quán)拒絕付款。與此同時，管理人員不可隨意辦理付款手續(xù)，而是要依據(jù)項目進(jìn)展的實際，若存在不符之處，財務(wù)部門可向上級部門報告，對涉事人員進(jìn)行嚴(yán)肅處理，以保障資金安全，防范資金風(fēng)險。在基建項目具體實施過程中，財務(wù)部門應(yīng)認(rèn)真對比分析籌資方案的風(fēng)險、技術(shù)條件和成本，選擇綜合條件最為優(yōu)異的籌資方案供管理層決策，以實現(xiàn)基建項目投資效益的最大化。