審計(jì)質(zhì)量研究熱點(diǎn)的演化路徑與發(fā)展趨勢(shì)
——基于Citespace的知識(shí)圖譜分析

楊錄強(qiáng)（副教授）崔琳

（鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院商學(xué)院河南鄭州450046）

一、引言

審計(jì)質(zhì)量研究是審計(jì)研究的永恒話題。本文查閱我國二十多年來審計(jì)質(zhì)量研究文獻(xiàn)發(fā)現(xiàn)，審計(jì)質(zhì)量研究文獻(xiàn)數(shù)量可觀，研究主題豐富。已有研究從審計(jì)服務(wù)的供給角度對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行了研究，比如從事務(wù)所轉(zhuǎn)型、關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露、事務(wù)所效率、會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更、審計(jì)費(fèi)用等多個(gè)角度研究審計(jì)質(zhì)量的影響因素；也有學(xué)者從審計(jì)服務(wù)的需求角度對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行了研究，比如從內(nèi)部控制、獨(dú)立董事等研究審計(jì)質(zhì)量的影響因素；其他還有從外部環(huán)境，比如審計(jì)新準(zhǔn)則的實(shí)施、媒體的監(jiān)督報(bào)道等方面對(duì)審計(jì)質(zhì)量影響進(jìn)行的研究。但從總體看，關(guān)于審計(jì)研究的整體知識(shí)脈絡(luò)及其發(fā)展歷程尚不清晰，因此對(duì)審計(jì)質(zhì)量研究進(jìn)行梳理和總結(jié)很有必要。

本文借助CiteSpace 5.5.R2科學(xué)知識(shí)圖譜軟件，對(duì)審計(jì)質(zhì)量研究進(jìn)行可視化計(jì)量分析，分析研究主題的內(nèi)在邏輯及演進(jìn)路徑，直觀展示出我國審計(jì)質(zhì)量研究熱點(diǎn)及演化路徑、未來可能的發(fā)展方向等，以期對(duì)我國現(xiàn)代審計(jì)質(zhì)量的理論和實(shí)踐研究的發(fā)展有所裨益。

二、研究方法與數(shù)據(jù)來源

對(duì)于學(xué)術(shù)研究來說，發(fā)展到一定階段都需要對(duì)以往的研究進(jìn)行系統(tǒng)性的整理，對(duì)其發(fā)展歷程進(jìn)行總結(jié)回顧?；诖罅繑?shù)據(jù)的系統(tǒng)性整理可以讓我們更準(zhǔn)確直觀地了解到在此領(lǐng)域中研究的熱點(diǎn)是什么，哪些研究是基石，哪些理論具有里程碑式作用，未來的研究趨勢(shì)是什么等，從而建立一個(gè)對(duì)該學(xué)術(shù)領(lǐng)域的整體認(rèn)識(shí)。并且，我們可以挖掘具體文獻(xiàn)對(duì)學(xué)術(shù)領(lǐng)域整體發(fā)展的作用，對(duì)一些關(guān)鍵文獻(xiàn)的價(jià)值有更為深刻的認(rèn)識(shí)。文獻(xiàn)計(jì)量學(xué)結(jié)合數(shù)理統(tǒng)計(jì)與文獻(xiàn)學(xué)，能對(duì)知識(shí)載體進(jìn)行定量分析，結(jié)合可視化工具，可以把一個(gè)學(xué)術(shù)領(lǐng)域的系統(tǒng)性、綜合性研究以更為直觀的方式呈現(xiàn)出來，也就是形成知識(shí)圖譜。近年來，文獻(xiàn)計(jì)量及可視化在心理學(xué)、醫(yī)學(xué)、教育學(xué)等學(xué)科得到了廣泛的應(yīng)用，并且取得了豐碩的研究成果。目前文獻(xiàn)計(jì)量領(lǐng)域中常用的可視化軟件有CiteSpace，Sci2，Pajek，VOSviewer等。本文選用了CiteSpace來呈現(xiàn)近年來關(guān)于國內(nèi)審計(jì)質(zhì)量研究的知識(shí)圖譜。

本文樣本數(shù)據(jù)源自CSSCI（中文社會(huì)科學(xué)引文索引數(shù)據(jù)庫），CSSCI是由南京大學(xué)中國社會(huì)科學(xué)研究評(píng)價(jià)中心開發(fā)研制的數(shù)據(jù)庫，是我國人文社會(huì)科學(xué)評(píng)價(jià)領(lǐng)域的重要工程，入庫文獻(xiàn)代表了我國人文社科研究的較高水平。本文基于對(duì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的可靠性等因素的考慮，決定選擇其作為樣本文獻(xiàn)來源數(shù)據(jù)庫。為使從數(shù)據(jù)庫搜尋出的文獻(xiàn)符合審計(jì)質(zhì)量這一研究主題，進(jìn)行數(shù)據(jù)檢索時(shí)以“審計(jì)質(zhì)量”為關(guān)鍵詞，以“篇名”為檢索條件。同時(shí)需要考慮時(shí)間跨度的合理性，設(shè)置時(shí)間條件為1998—2019年（CSSCI于1998年開始建庫）。隨后對(duì)搜索所得樣本文獻(xiàn)逐篇進(jìn)行人工檢查，剔除與研究主題不符或重復(fù)出現(xiàn)的文獻(xiàn)，最終經(jīng)過篩選后獲得近22年的共369篇樣本文獻(xiàn)。

三、國內(nèi)審計(jì)質(zhì)量研究的基本情況

（一）文獻(xiàn)年度分布

國內(nèi)審計(jì)質(zhì)量研究大體可分為三個(gè)階段：

1.起步階段（1998—2004年）。在此階段相關(guān)文獻(xiàn)刊發(fā)量較少，每年的數(shù)量為2篇以下，表明這個(gè)時(shí)段國內(nèi)審計(jì)質(zhì)量研究的發(fā)展處于起步狀態(tài)。其中以審計(jì)質(zhì)量為主題的首篇論文是1999年李洪斌發(fā)表于《審計(jì)研究》的“關(guān)于審計(jì)質(zhì)量控制的幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)”一文。作者在論述了審計(jì)質(zhì)量控制與審計(jì)組織管理目標(biāo)關(guān)系的基礎(chǔ)上，談到了關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制的基本思路。該文還指出，保證審計(jì)工作質(zhì)量和提高審計(jì)工作效率是審計(jì)職業(yè)發(fā)展的兩個(gè)基本而永恒的主題。

2.突破階段（2005—2010年）。21世紀(jì)以來，隨著審計(jì)在我國的發(fā)展，審計(jì)質(zhì)量的社會(huì)關(guān)注度越來越高，各方對(duì)完善審計(jì)評(píng)價(jià)機(jī)制的需求日漸強(qiáng)烈。與此同時(shí)，對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行科學(xué)客觀的評(píng)價(jià)監(jiān)督，也符合審計(jì)行業(yè)的市場(chǎng)訴求。2005年之前關(guān)于審計(jì)質(zhì)量研究的文獻(xiàn)為11篇，2006年迅速增加至21篇，此后每年發(fā)文量基本穩(wěn)定。在這一時(shí)段，對(duì)于審計(jì)質(zhì)量的研究文獻(xiàn)量呈明顯的上升趨勢(shì)。其中，根據(jù)CNKI數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)顯示，截至2019年12月，漆江娜等在2004年發(fā)表于《審計(jì)研究》的“事務(wù)所規(guī)?！て放啤r(jià)格與審計(jì)質(zhì)量——國際‘四大’中國審計(jì)市場(chǎng)收費(fèi)與質(zhì)量研究”一文，共被引用了1 047次，表明該文為之后審計(jì)研究的許多細(xì)分領(lǐng)域均提供了理論支持。

3.穩(wěn)步發(fā)展階段（2011—2019年）。2011年之后，各年發(fā)文量雖有波動(dòng)，但未呈現(xiàn)出上升或下降的線性趨勢(shì)，且除2019年發(fā)文17篇外，其余年度各年發(fā)文量均高于20篇。追蹤文獻(xiàn)發(fā)現(xiàn)，這些文獻(xiàn)研究視角與之前年度的文獻(xiàn)相比更加多元化，例如提出了探究審計(jì)師知識(shí)資本存量、區(qū)域會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量、已審報(bào)表被重述等因素對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響，研究內(nèi)容更深入具體，在一定程度上表明國內(nèi)審計(jì)質(zhì)量研究發(fā)展形勢(shì)向好。

（二）文獻(xiàn)來源

經(jīng)統(tǒng)計(jì)，所獲得的369篇樣本文獻(xiàn)共來自50種不同期刊。文獻(xiàn)量排名前五位的期刊分別為：《審計(jì)研究》（發(fā)文98篇）；《會(huì)計(jì)研究》（發(fā)文43篇）；《審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究》（發(fā)文32篇）；《當(dāng)代財(cái)經(jīng)》（發(fā)文22篇）；《山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)》（發(fā)文18篇）。除此之外，《財(cái)經(jīng)理論與實(shí)踐》《中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)學(xué)報(bào)》《經(jīng)濟(jì)問題》《經(jīng)濟(jì)管理》《財(cái)經(jīng)論叢》等刊文量也較大，均不少于7篇。

（三）高產(chǎn)作者

持續(xù)關(guān)注審計(jì)質(zhì)量研究領(lǐng)域并在該領(lǐng)域發(fā)文數(shù)量較多的前十位作者分別是：張龍平（發(fā)文8篇）、吳偉榮（發(fā)文7篇）、李明輝（發(fā)文7篇）、周蘭（發(fā)文5篇）、李晶晶（發(fā)文5篇）、吳昊旻（發(fā)文4篇）、王兵（發(fā)文4篇）、雷光勇（發(fā)文4篇）、張梅（發(fā)文3篇）、武恒光（發(fā)文3篇）。這在一定程度上反映出審計(jì)質(zhì)量研究為眾多學(xué)者所普遍關(guān)注，核心作者群以及穩(wěn)定深入的研究合作群體正在形成，但集中度不高。

（四）引文分析

利用CiteSpace 5.5.R2軟件，將網(wǎng)絡(luò)節(jié)點(diǎn)設(shè)置為Refer?ence繪制出引文分析圖譜（如圖1所示），從中觀察這些文獻(xiàn)的共被引關(guān)系。圖中圓形節(jié)點(diǎn)的大小反映該作者對(duì)應(yīng)某文獻(xiàn)被引次數(shù)的多少，各節(jié)點(diǎn)間連線則反映文獻(xiàn)間共被引關(guān)系，即多篇文獻(xiàn)同時(shí)被一篇文獻(xiàn)引證的情況。圖1顯示出相互間連接錯(cuò)雜緊密的節(jié)點(diǎn)，通過一個(gè)明顯的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)再與主體研究網(wǎng)絡(luò)相連，進(jìn)一步追蹤數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，此文獻(xiàn)為夏立軍（2003）的文章“盈余管理計(jì)量模型在中國股票市場(chǎng)的應(yīng)用研究”，該文針對(duì)我國股票市場(chǎng)，通過建模與分析，討論關(guān)于審計(jì)質(zhì)量與盈余管理之間關(guān)系。陳麗紅等（2010）對(duì)行業(yè)專門化因素的研究較多地引用該文，使得它成為一個(gè)連接行業(yè)專門化研究領(lǐng)域與代理沖突、行業(yè)專長等研究領(lǐng)域的重要的橋梁。

圖1 1998—2019年國內(nèi)審計(jì)質(zhì)量研究文獻(xiàn)引文分布情況圖譜

上頁表1列示了以被引頻次和中介中心性排序的前15篇文獻(xiàn)。在引文分析中，中介中心性表現(xiàn)為一個(gè)節(jié)點(diǎn)為其他兩個(gè)節(jié)點(diǎn)建立最短連接路徑次數(shù)的多少，可以理解為某個(gè)節(jié)點(diǎn)擔(dān)任“中介”的作用。一個(gè)節(jié)點(diǎn)的中介中心性值越高，就表示它為其他兩個(gè)節(jié)點(diǎn)建立聯(lián)系橋梁的次數(shù)越多，也就說明它對(duì)網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)的形成作用越重要。根據(jù)上頁表1的被引頻次，在前10篇被引用的文獻(xiàn)中，其中6篇來自《會(huì)計(jì)研究》，2篇來自《審計(jì)研究》，2篇來自《會(huì)計(jì)評(píng)論》。劉峰（2007）的“國際四大意味著高審計(jì)質(zhì)量嗎——基于會(huì)計(jì)穩(wěn)健性角度的檢驗(yàn)”從法律風(fēng)險(xiǎn)等角度分析探討了由國際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行的審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)；陳信元（2006）的“審計(jì)任期與審計(jì)質(zhì)量：來自中國證券市場(chǎng)的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)”，結(jié)合證券市場(chǎng)中的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，探究了審計(jì)任期、盈余管理等因素與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系；Shimin Chen（2010）則從事務(wù)所和個(gè)人層面分析了我國法律法規(guī)的變化怎樣影響客戶重要性與審計(jì)質(zhì)量之間的關(guān)系。這三篇文章的被引頻次和中介中心性均位于前五位，可見無論是文獻(xiàn)本身研究的內(nèi)容還是其在整體研究網(wǎng)絡(luò)中的地位，都是十分重要的。

表1 1998—2019年國內(nèi)審計(jì)質(zhì)量研究高被引次數(shù)文獻(xiàn)表（前10篇）

四、國內(nèi)關(guān)于審計(jì)質(zhì)量的研究熱點(diǎn)主題

通常，文獻(xiàn)的關(guān)鍵詞可以起到揭示文章研究內(nèi)容、概括論文研究主題的作用。在文獻(xiàn)計(jì)量學(xué)中，詞頻分析是一種常用的分析方法。論文關(guān)鍵詞可以反映出文獻(xiàn)的研究重點(diǎn)，通過對(duì)論文關(guān)鍵詞的整理，讀者可以了解該主題下的熱點(diǎn)內(nèi)容等信息。操作CiteSpace 5.5.R2，將節(jié)點(diǎn)類型設(shè)置為“關(guān)鍵詞”，時(shí)間切片設(shè)為1年，將節(jié)點(diǎn)顯示的頻次閾值（Threshold）調(diào)整為3（為了在圖中可以清晰地展現(xiàn)出重點(diǎn)關(guān)鍵詞），以僅顯示出現(xiàn)3次及以上次數(shù)的關(guān)鍵詞，得到1998—2019年審計(jì)質(zhì)量研究關(guān)鍵詞圖譜結(jié)果（如圖2所示）。

圖2 1998—2019年國內(nèi)審計(jì)質(zhì)量研究關(guān)鍵詞圖譜

圖譜中的圓形節(jié)點(diǎn)代表關(guān)鍵詞，節(jié)點(diǎn)越大，該關(guān)鍵詞出現(xiàn)的頻次就越高；連線粗細(xì)代表關(guān)鍵詞聯(lián)系的緊密程度，線形越粗關(guān)聯(lián)越強(qiáng)。圖中“審計(jì)質(zhì)量”這一關(guān)鍵詞節(jié)點(diǎn)大小遠(yuǎn)超其他節(jié)點(diǎn)，這是由于在收集樣本數(shù)據(jù)時(shí)是以篇名中含“審計(jì)質(zhì)量”為條件進(jìn)行搜索的緣故。為了更好地區(qū)分在審計(jì)質(zhì)量主題下的各重要研究點(diǎn)，在表2中對(duì)排名前15位的關(guān)鍵詞的詞頻與中介中心性排序給予列示。從表2可以看出，在審計(jì)質(zhì)量研究領(lǐng)域，熱門研究主題為會(huì)計(jì)師事務(wù)所、盈余管理、審計(jì)費(fèi)用等，同時(shí)，審計(jì)意見、盈余管理等研究點(diǎn)在審計(jì)質(zhì)量研究體系的結(jié)構(gòu)框架連接中起到了重要作用。通過關(guān)鍵詞圖譜，我們可以看出在審計(jì)質(zhì)量研究主題下的一系列研究熱點(diǎn)，經(jīng)聚類操作，關(guān)鍵詞被劃分為共六個(gè)主題塊，分別為：盈余管理、審計(jì)收費(fèi)、產(chǎn)權(quán)性質(zhì)、政府干預(yù)、政府審計(jì)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。綜合考慮關(guān)鍵詞的頻次和中介中心性排序，本文選取其中4個(gè)研究熱點(diǎn)進(jìn)行概況分析解讀。

表2 1998—2019年國內(nèi)審計(jì)質(zhì)量研究高頻次和 高中介中心關(guān)鍵詞表（前15位）

（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所

曾亞敏（2010）以事務(wù)所具體合并案例為對(duì)象，分析會(huì)計(jì)師事務(wù)所間的合并對(duì)審計(jì)質(zhì)量所產(chǎn)生的影響。劉笑霞（2011）基于審計(jì)意見視角研究會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響。劉行?。?014）研究了會(huì)計(jì)師事務(wù)所從有限責(zé)任制公司轉(zhuǎn)變?yōu)槠胀ê匣镏乒緦?duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生的影響。會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為實(shí)施審計(jì)的機(jī)構(gòu)，從多個(gè)方面對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生影響，如會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)、規(guī)模、審計(jì)人員任期等。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的變動(dòng)也會(huì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生影響，如會(huì)計(jì)師事務(wù)所的轉(zhuǎn)制、合并等。會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并對(duì)審計(jì)質(zhì)量影響的研究顯示，當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所完成合并后，相比之前會(huì)發(fā)生企業(yè)盈余信息的披露量增多等變化，事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量有明顯提高，事務(wù)所合并對(duì)提高事務(wù)所的獨(dú)立性與專業(yè)性有積極影響。會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模對(duì)審計(jì)質(zhì)量影響的研究顯示，事務(wù)所的規(guī)模大小對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響是顯著的，規(guī)模越大，對(duì)盈余控制的程度提高越大。同時(shí)發(fā)現(xiàn)，當(dāng)使用事務(wù)所業(yè)務(wù)收入作為衡量事務(wù)所大小的指標(biāo)時(shí)，事務(wù)所規(guī)模和審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系大致為倒U形曲線。會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響的研究顯示，在2010年的轉(zhuǎn)制政策出臺(tái)后，為預(yù)防法律風(fēng)險(xiǎn)，國內(nèi)多數(shù)規(guī)模較大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量均有提高，這種情況在政策剛出臺(tái)兩年內(nèi)十分明顯，為之后事務(wù)所的轉(zhuǎn)制提前做出了準(zhǔn)備?？梢钥闯?，與會(huì)計(jì)師事務(wù)所相關(guān)的多種因素會(huì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生各種間接影響，從不同角度不同思路來進(jìn)行更加深入細(xì)致的探索很有必要。

（二）盈余管理

徐浩萍（2004）研究發(fā)現(xiàn)，通過審計(jì)人員審計(jì)時(shí)所開展的一系列工作可以了解到企業(yè)盈余管理的情況。李峰（2016）認(rèn)為較高的審計(jì)質(zhì)量可以對(duì)公司的盈余管理程度予以揭露。王旋（2018）以數(shù)學(xué)模型輔助論證后，明確了事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量對(duì)盈余管理產(chǎn)生的影響是直接的。鄒玥等（2019）運(yùn)用實(shí)證分析法，得出審計(jì)質(zhì)量的提高可以有效抑制企業(yè)盈余管理的結(jié)論。通過閱讀整理有關(guān)審計(jì)質(zhì)量與盈余管理間關(guān)系的文獻(xiàn)可以發(fā)現(xiàn)，在審計(jì)工作中，審計(jì)報(bào)告的發(fā)布會(huì)在一定程度上減弱企業(yè)與外界社會(huì)的信息不對(duì)稱情況，例如報(bào)告中對(duì)關(guān)鍵事項(xiàng)的披露等會(huì)使外界得到關(guān)于公司內(nèi)部經(jīng)營的重要信息，基于此，高質(zhì)量的審計(jì)會(huì)對(duì)企業(yè)盈余管理產(chǎn)生抑制作用。多位學(xué)者運(yùn)用了模型分析、實(shí)證分析等科學(xué)且邏輯完備的研究方法，或結(jié)合真實(shí)案例，或創(chuàng)造理論模型，經(jīng)過多年的研究探索，使得審計(jì)質(zhì)量對(duì)盈余管理具有抑制作用在審計(jì)界已基本達(dá)成共識(shí)，但查閱文獻(xiàn)發(fā)現(xiàn)，個(gè)別文獻(xiàn)的研究方法嚴(yán)謹(jǐn)度稍有欠缺，期待今后對(duì)盈余管理的研究內(nèi)容更加細(xì)致深入，研究方法更加嚴(yán)謹(jǐn)科學(xué)。

（三）審計(jì)費(fèi)用

在有關(guān)審計(jì)費(fèi)用的研究中，張俊生等（2017）從審計(jì)獨(dú)立性視角探索審計(jì)費(fèi)用與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系。宋衍蘅等（2005）從當(dāng)年審計(jì)熱點(diǎn)事件出發(fā)，探究當(dāng)審計(jì)項(xiàng)目更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，后來的事務(wù)所收費(fèi)與審計(jì)質(zhì)量相關(guān)的問題。王守海（2010）探究了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的高低對(duì)審計(jì)費(fèi)用會(huì)產(chǎn)生怎樣的影響。審計(jì)費(fèi)用過高或者過低都可能會(huì)降低審計(jì)質(zhì)量。閱讀整理關(guān)于探討審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)費(fèi)用間關(guān)系的文獻(xiàn)發(fā)現(xiàn)：一方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所競(jìng)爭激烈，為了占領(lǐng)更高的市場(chǎng)份額，提高事務(wù)所經(jīng)濟(jì)效益，事務(wù)所可能會(huì)通過縮減審計(jì)費(fèi)用來使自己更具有價(jià)格競(jìng)爭力，而縮減審計(jì)費(fèi)用的方法通常是減少審計(jì)流程等，勢(shì)必會(huì)降低審計(jì)質(zhì)量。另一方面，審計(jì)費(fèi)用明顯高于市場(chǎng)時(shí)，企業(yè)有可能會(huì)左右會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)程序或結(jié)果，這時(shí)會(huì)影響到注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性，從而嚴(yán)重影響審計(jì)質(zhì)量。

在有關(guān)審計(jì)費(fèi)用的研究中，有學(xué)者從投資者感知與審計(jì)獨(dú)立性視角探索審計(jì)費(fèi)用信息的隱藏與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系，由于國內(nèi)有些公司未向外界披露審計(jì)費(fèi)用（按規(guī)定公司審計(jì)費(fèi)用應(yīng)予以披露）的情況，使隱藏性審計(jì)費(fèi)用的研究得以成為一個(gè)有價(jià)值的研究點(diǎn)。研究發(fā)現(xiàn)，隱藏審計(jì)費(fèi)用有可能會(huì)損害審計(jì)的獨(dú)立性。從審計(jì)質(zhì)量的角度來看，事務(wù)所對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量并不會(huì)因?yàn)閮r(jià)格管制的嚴(yán)格而有明顯的提升。審計(jì)費(fèi)用的價(jià)格管制對(duì)審計(jì)收費(fèi)的作用與地區(qū)的審計(jì)業(yè)務(wù)市場(chǎng)化程度呈負(fù)相關(guān)，地區(qū)市場(chǎng)化程度越低的地區(qū)，實(shí)行價(jià)格管制對(duì)審計(jì)收費(fèi)的提高作用越明顯。審計(jì)價(jià)格管制對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響和地區(qū)市場(chǎng)化的程度沒有明顯的相關(guān)性。一些文獻(xiàn)提出了怎樣抑制審計(jì)費(fèi)用對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響，如完善年報(bào)披露規(guī)則，提高社會(huì)上對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲譽(yù)的重視程度等。本文認(rèn)為，如果能設(shè)計(jì)出完備的事務(wù)所聲譽(yù)維護(hù)機(jī)制，則可抑制審計(jì)費(fèi)用對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響，目前這個(gè)方法的可行性、適用性等方面的研究有待完善。

（四）審計(jì)任期

陳信元（2006）選用一些上市公司作為研究樣本，探究審計(jì)任期與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系。劉啟亮（2006）以盈余管理空間作為反映審計(jì)質(zhì)量的指標(biāo)，研究審計(jì)任期與審計(jì)質(zhì)量之間的關(guān)系。宋衍蘅（2012）研究了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平不同時(shí)，審計(jì)任期對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響。審計(jì)任期對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響類似倒U形曲線。當(dāng)審計(jì)任期從零開始延長時(shí)，隨著會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位的相互磨合與了解，審計(jì)效率逐漸提高，審計(jì)人員對(duì)于這家公司的審計(jì)工作也越來越熟悉，隨之帶來審計(jì)質(zhì)量的提高。但是隨著審計(jì)任期的越來越長，會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位的交往密切程度逐年加深，可能會(huì)影響到審計(jì)人員的獨(dú)立性，從而降低審計(jì)質(zhì)量。

宋衍蘅（2012）研究表明，審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)任期關(guān)系曲線呈倒U形，當(dāng)審計(jì)任期為1—6年時(shí)，審計(jì)質(zhì)量隨著連續(xù)任期年份的增多而提高，當(dāng)審計(jì)任期為6年以上時(shí)，審計(jì)質(zhì)量隨著連續(xù)任期年份的增多而下降。若在控制其他變量后，以盈余管理空間作為反映審計(jì)質(zhì)量的指標(biāo)，研究所得結(jié)論仍基本符合上述曲線。還有研究表明，當(dāng)引入審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素時(shí)，從整體上來看，對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較低的企業(yè)，審計(jì)任期越長審計(jì)質(zhì)量越低，對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高的企業(yè)，審計(jì)任期對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響并不明顯。關(guān)于審計(jì)任期對(duì)審計(jì)質(zhì)量影響的研究，二者基本關(guān)系已明確，今后在這方面的研究或許會(huì)傾向于關(guān)注它們之外的某些變量對(duì)其基本關(guān)系的影響。

五、國內(nèi)審計(jì)質(zhì)量研究的主題演進(jìn)與趨勢(shì)展望

（一）主題演進(jìn)

對(duì)于審計(jì)質(zhì)量研究，時(shí)區(qū)視圖可以提供一個(gè)審計(jì)質(zhì)量研究領(lǐng)域的研究主題演進(jìn)路徑，以圖像的形式直觀地呈現(xiàn)出審計(jì)質(zhì)量研究領(lǐng)域在各個(gè)時(shí)間段的發(fā)展與變化。我們利用CiteSpace 5.5.R2繪制了1998—2019年基于關(guān)鍵詞的審計(jì)質(zhì)量研究時(shí)區(qū)視圖，如下頁圖3所示。圖示下方年份表示時(shí)間軸，一個(gè)研究主題在樣本文獻(xiàn)中作為關(guān)鍵詞首次出現(xiàn)是在哪一年，那么其位置對(duì)應(yīng)的時(shí)間軸上的點(diǎn)即相對(duì)應(yīng)的年份。圖中的線條則代表著關(guān)鍵詞彼此間的聯(lián)系，在時(shí)區(qū)視圖中，主題演進(jìn)路徑與時(shí)間因素密切相關(guān)。

圖3 1998—2019年國內(nèi)審計(jì)質(zhì)量研究時(shí)區(qū)視圖

由圖3可以看出，審計(jì)質(zhì)量的相關(guān)研究從2005年開始發(fā)散出一系列的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，2005—2010年這一時(shí)期是審計(jì)質(zhì)量研究早期的關(guān)鍵階段，審計(jì)質(zhì)量研究領(lǐng)域的一些核心主題在這一階段初步成型，如盈余管理、審計(jì)意見、審計(jì)收費(fèi)等主題，這些主題為未來更為深入、豐富的研究起到了理論上的奠基作用和啟示作用。

2011—2019年這段時(shí)間屬于審計(jì)質(zhì)量研究的穩(wěn)步發(fā)展階段，熱點(diǎn)關(guān)鍵詞層出不窮，研究的關(guān)注點(diǎn)從核心領(lǐng)域向細(xì)分領(lǐng)域遷移，提出了許多新問題、新思路，如對(duì)審計(jì)師行業(yè)專長、產(chǎn)權(quán)性質(zhì)等作為主題進(jìn)行研究。2006年《中華人民共和國審計(jì)法》修訂后，各專家學(xué)者對(duì)審計(jì)領(lǐng)域理論與實(shí)踐知識(shí)的研究積極性進(jìn)一步提升，在對(duì)與審計(jì)質(zhì)量密切關(guān)聯(lián)的各個(gè)課題的研究基本走入大眾視野成為研究熱點(diǎn)后的一段時(shí)間，有關(guān)審計(jì)質(zhì)量領(lǐng)域下各細(xì)分領(lǐng)域的研究開始逐步細(xì)致深入，各種新思路、新課題不斷涌現(xiàn)。

（二）突顯研究熱點(diǎn)

利用CiteSpace 5.5.R2軟件的突顯詞挖掘功能，將不同時(shí)間的突顯熱點(diǎn)置于時(shí)間軸中觀察，以便了解審計(jì)質(zhì)量研究在1998—2019年間分別在哪些年度有哪些研究熱點(diǎn)以較快的速度發(fā)展，從而得出研究熱點(diǎn)間的轉(zhuǎn)移情況。六項(xiàng)突顯的關(guān)鍵詞分別為：注冊(cè)會(huì)計(jì)師（2004—2006年）；制度環(huán)境（2014—2017年）；國家審計(jì)（2015—2016年）；事務(wù)所規(guī)模（2015—2016年）；審計(jì)意見（2016—2019年）；審計(jì)費(fèi)用（2016—2019年）。

在2004—2006年間，審計(jì)質(zhì)量研究發(fā)文量逐年攀升，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與審計(jì)質(zhì)量之間關(guān)系的關(guān)注度較大；在2006—2013年間，并未出現(xiàn)突然爆發(fā)的研究熱點(diǎn)，在一定程度上表明這段時(shí)期國內(nèi)對(duì)審計(jì)質(zhì)量及其相關(guān)主題的研究趨于均勻分散狀態(tài)，并未出現(xiàn)較為集中地關(guān)注某一突發(fā)熱點(diǎn)的情況；在2014—2019年間，先后出現(xiàn)了制度環(huán)境、國家審計(jì)、事務(wù)所規(guī)模、審計(jì)意見與審計(jì)費(fèi)用五項(xiàng)研究熱點(diǎn)主題，后二者研究熱度持續(xù)至今。近五年來，關(guān)于審計(jì)質(zhì)量相關(guān)研究熱點(diǎn)突顯詞頻發(fā)，說明關(guān)于審理質(zhì)量研究的探索仍處于蓬勃發(fā)展階段，對(duì)審計(jì)質(zhì)量相關(guān)的各個(gè)方面的研究探索層出不窮。

（三）趨勢(shì)與展望

對(duì)于審計(jì)意見與審計(jì)收費(fèi)相關(guān)的審計(jì)質(zhì)量研究仍是當(dāng)下的熱門主題，這是由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所市場(chǎng)競(jìng)爭激烈，在市場(chǎng)機(jī)制日漸成熟的過程中，對(duì)審計(jì)費(fèi)用的相關(guān)研究顯然會(huì)得到較大關(guān)注?？梢酝茰y(cè)審計(jì)收費(fèi)研究熱度在近期不會(huì)迅速褪去，仍會(huì)維持一段時(shí)間的研究焦點(diǎn)地位。從時(shí)區(qū)視圖還可以看出，獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量、事務(wù)所規(guī)模、國家審計(jì)等研究點(diǎn)，為2015年后出現(xiàn)的研究頻率較高的主題，這與上市公司舞弊事件的頻發(fā)和國家改革的進(jìn)一步深化等有一定關(guān)系，可以合理推測(cè)，這些主題中的一項(xiàng)或幾項(xiàng)會(huì)在未來幾年得到審計(jì)界的高度關(guān)注。進(jìn)一步在軟件中查看未顯示在時(shí)區(qū)圖譜中的細(xì)節(jié)信息發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制質(zhì)量、可操縱性應(yīng)計(jì)利潤等都集中了一定數(shù)量的研究文獻(xiàn)，但對(duì)其集中研究是近兩年才出現(xiàn)的，這符合審計(jì)研究領(lǐng)域內(nèi)容逐步細(xì)分、豐富的趨勢(shì)，所以它們也有可能會(huì)發(fā)展成未來一段時(shí)間的研究焦點(diǎn)。