高新技術(shù)企業(yè)申報財務(wù)重點工作剖析

楊志華

摘要：高新技術(shù)企業(yè)在我國企業(yè)中占有很重要的地位，為我國的經(jīng)濟發(fā)展提供了強大的動力。企業(yè)取得高新技術(shù)企業(yè)，不僅代表著得到了國家權(quán)威部門的認(rèn)可，而且還可以增加企業(yè)的實力和知名度，對企業(yè)的進一步做強、做大提供了堅實的基礎(chǔ)。本文對高新技術(shù)企業(yè)申報過程中財務(wù)工作的相關(guān)問題進行了剖析。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè);財務(wù)工作;剖析

為扶持和鼓勵高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，有力推動技術(shù)創(chuàng)新，財政部、科技部以及國家稅務(wù)總局制定了新的政策，出臺了新修訂的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》、《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》，并于2016年1月1日起開始實施。

一、企業(yè)要建立研發(fā)管理制度和管理流程

企業(yè)的研發(fā)項目要經(jīng)過項目的立項、項目概預(yù)算、項目收支核算、研發(fā)設(shè)備管理、知識產(chǎn)權(quán)認(rèn)定管理及高新企業(yè)申報等一系列活動。這些活動會涉及到財務(wù)部、技術(shù)管理部、市場部、人力資源部等部門。財務(wù)部要發(fā)揮紐帶和串聯(lián)作用，通過對各項規(guī)章制度和流程的完善，合理劃分財務(wù)與其他職能部門的職責(zé)范圍，共同完成企業(yè)高新技術(shù)企業(yè)的申報。

財務(wù)部負(fù)責(zé)項目預(yù)算管理、高新研發(fā)項目費用歸集和分配;技術(shù)管理部負(fù)責(zé)成立研發(fā)機構(gòu)、知識產(chǎn)權(quán)申報、研發(fā)項目立項、研發(fā)設(shè)備管理、研發(fā)項目結(jié)項、項目驗收等;市場部負(fù)責(zé)銷售合同管理;人力資源部負(fù)責(zé)研發(fā)人工薪酬、工作量統(tǒng)計、項目人員名單以及相關(guān)人員社保和勞動合同和建立了研發(fā)人員的績效考核獎勵。

二、研發(fā)費用核算制度

企業(yè)應(yīng)該完善研發(fā)費用核算體系，“研發(fā)費用”科目設(shè)置為一級會計科目，二級會計科目按“費用化支出”科目和“資本化支出”科目核算，三級會計科目按照研發(fā)項目來設(shè)置、四級科目按“人員人工費用”、“直接投入費用”、“折舊費用與長期待攤費用”、“無形資產(chǎn)攤銷費用”、“設(shè)計費用”、“裝備調(diào)試費用與試驗費用”、“其他費用”等設(shè)置。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)研發(fā)項目的研究開發(fā)階段，把研發(fā)項目劃分成研究階段與開發(fā)階段，將研究階段的支出全部費用化，并計入當(dāng)前損益的“管理費用科目;開發(fā)階段的支出當(dāng)中，符合資本化條件的，才能夠被確認(rèn)為“無形資產(chǎn)”。

三、高新產(chǎn)品和服務(wù)收入歸集原則

企業(yè)依據(jù)《企業(yè)會計制度》進行會計核算生成的高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入會計信息為基礎(chǔ)，按照《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（以下簡稱《認(rèn)定辦法》）和《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（以下簡稱《工作指引》的規(guī)定，編制高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表并且近一年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%。

高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入是指產(chǎn)品（服務(wù)）收入與技術(shù)性收入的總和。本企業(yè)取得上述收入發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)，屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》（以下簡稱《技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍。主要產(chǎn)品（服務(wù)）收入是指高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）中，擁有在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)的高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入。

（一）產(chǎn)品（服務(wù)）收入

產(chǎn)品（服務(wù)）收入是指企業(yè)通過研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動，取得的產(chǎn)品（服務(wù)）收入，將不同產(chǎn)品（服務(wù)）分別核算并結(jié)轉(zhuǎn)成本，以符合準(zhǔn)確核算高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入和成本的要求。

（二）技術(shù)性收入

（1）技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入：指企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新成果通過技術(shù)貿(mào)易、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所獲得的收入，按不同的收入細(xì)項歸集。

（2）技術(shù)服務(wù)收入：指企業(yè)利用自己的人力、物力和數(shù)據(jù)系統(tǒng)等為社會和本企業(yè)外的用戶提供技術(shù)資料、技術(shù)咨詢與市場評估、工程技術(shù)項目設(shè)計、數(shù)據(jù)處理、測試分析及其他類型的服務(wù)所獲得的收入，按不同的收入細(xì)項歸集。

（3）接受委托研究開發(fā)收入：指企業(yè)承擔(dān)社會各方面委托研究開發(fā)、中間試驗及新產(chǎn)品開發(fā)所獲得的收入，按不同的收入細(xì)項歸集。

四、研發(fā)開發(fā)費用歸集原則

企業(yè)依據(jù)《企業(yè)會計制度》進行會計核算生成的研究開發(fā)費用會計信息為基礎(chǔ)，按照《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（以下簡稱《認(rèn)定辦法》）和《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（以下簡稱《工作指引》的規(guī)定，編制企業(yè)研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細(xì)表，并且符合研究開發(fā)費用總額占同期銷售收入總額的一定比例。

（一）人員人工費用

人員人工費用包括企業(yè)科技人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘科技人員的勞務(wù)費用。

研發(fā)人員同時服務(wù)于多個研究開發(fā)項目，人工費用的確認(rèn)，依據(jù)企業(yè)研發(fā)部門提供的各研究開發(fā)項目研發(fā)人員的工時記錄，在不同研究開發(fā)項目間按比例分配。

直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的，我們根據(jù)科研人員在不同崗位的工時記錄，并將其實際發(fā)生的人員人工費用，按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配。

（二）直接投入費用

直接投入費用是指企業(yè)為實施研究開發(fā)活動而實際發(fā)生的相關(guān)支出。包括：直接消耗的材料、燃料和動力費用;用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費;用于研究開發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、檢測、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的固定資產(chǎn)租賃費。以經(jīng)營租賃方式租入研發(fā)用固定資產(chǎn)包括機器設(shè)備、房屋和其他建筑物，多個研發(fā)項目共用的，租入機器設(shè)備按使用工時或其他合理的方法分?jǐn)傋赓U費用;租入房屋和其他建筑物等研發(fā)場所的，按實際使用面積和合理的方法分?jǐn)傋赓U費用。研發(fā)人員在領(lǐng)用物料時應(yīng)該寫明研發(fā)的項目名稱，財務(wù)部門根據(jù)研發(fā)部門提供的各個研發(fā)項目消耗的材料領(lǐng)用明細(xì)表，歸集研發(fā)項目費用。

（三）折舊費用與長期待攤費用

折舊費用是指用于研究開發(fā)活動的儀器、設(shè)備和在用建筑物的折舊費。用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備及在用建筑物，同時又用于非研發(fā)活動的，對該類儀器、設(shè)備、在用建筑物使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的折舊費按實際工時和使用面積等因素，采用合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配。研發(fā)用固定資產(chǎn)折舊可采用直線或加速折舊方法，并按各類固定資產(chǎn)的原值、估計折舊年限和殘值計算其折舊率和年折舊額。

長期待攤費用是指研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用，按實際研發(fā)項目支出進行歸集，在規(guī)定的期限內(nèi)分期平均攤銷。根據(jù)研發(fā)項目使用情況歸集相關(guān)費用。

（四）無形資產(chǎn)攤銷費用

無形資產(chǎn)攤銷費用是指用于研究開發(fā)活動的軟件、知識產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)（專有技術(shù)、許可證、設(shè)計和計算方法等）的攤銷費用。無形資產(chǎn)按取得時可使用年限攤銷，或按法律、法規(guī)規(guī)定的有效年限攤銷。根據(jù)研發(fā)項目使用情況歸集相關(guān)費用。

（五）設(shè)計費用

設(shè)計費用是指為新產(chǎn)品和新工藝進行構(gòu)思、開發(fā)和制造，進行工序、技術(shù)規(guī)范、規(guī)程制定、操作特性方面的設(shè)計等發(fā)生的費用。包括為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性產(chǎn)品進行的創(chuàng)意設(shè)計活動發(fā)生的相關(guān)費用，根據(jù)研發(fā)項目使用情況歸集相關(guān)費用。

（六）裝備調(diào)試費用與試驗費用

裝備調(diào)試費用是指工裝準(zhǔn)備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用，包括研制特殊、專用的生產(chǎn)機器，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等活動所發(fā)生的費用。為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費用不能計入歸集范圍。

試驗費用包括新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費、田間試驗費等，根據(jù)研發(fā)項目使用情況歸集相關(guān)費用。

（七）委托外部研究開發(fā)費用

委托外部研究開發(fā)費用是指本企業(yè)委托境內(nèi)外其他機構(gòu)或個人進行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（研究開發(fā)活動成果為本企業(yè)所擁有，且與本企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)）。委托外部研究開發(fā)費用的實際發(fā)生額應(yīng)按照獨立交易原則確定，按照實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用總額。

（八）其他費用

其他費用是指上述費用之外與研究開發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，包括技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、論證、評審、鑒定、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，會議費、差旅費、通訊費等。此項費用一般不得超過研究開發(fā)費用總額的20%。

五、高新檔案管理及后續(xù)

財務(wù)在企業(yè)申請高新技術(shù)企業(yè)之前和之后都發(fā)揮了重要的、關(guān)鍵性的作用。企業(yè)在完成高新技術(shù)企業(yè)申報之后要加強研發(fā)資料和原始憑證的專項管理，按研發(fā)項目分類管理。研發(fā)項目后續(xù)還是要按照研發(fā)費用的管理制度和歸集原則進行操作，為三年以后的高新復(fù)審，以及年度研發(fā)費用加計扣除打下堅實的基礎(chǔ)。

六、結(jié)束語

本文對企業(yè)申請高新涉及財務(wù)的相關(guān)內(nèi)容進行了分析。財務(wù)工作在其中的重要性不言而喻，扎實的財務(wù)核算為企業(yè)的高新申報打下了堅實的基礎(chǔ)。

參考文獻：

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