基于企業(yè)內(nèi)部控制的財務(wù)報表審計問題研究

張露

現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展過程中，財務(wù)報表審計工作在企業(yè)財務(wù)管理方面具有重要的意義。企業(yè)利用內(nèi)部控制與財務(wù)報表審計工作的有機(jī)結(jié)合，能夠使財務(wù)報表審計工作得到良性發(fā)展。本文從財務(wù)報表審計對企業(yè)內(nèi)部控制的作用出發(fā)，指出企業(yè)內(nèi)部控制財務(wù)報表審計的現(xiàn)狀，進(jìn)而提出相關(guān)優(yōu)化措施，旨在為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提供參考依據(jù)。

財務(wù)報表審計工作在企業(yè)財務(wù)管理具有重要的意義，企業(yè)在激烈的市場競爭中壓力越來越大，因此財務(wù)報表審計工作得到了廣泛的認(rèn)可。企業(yè)需要在重視財務(wù)報表審計工作的基礎(chǔ)上，積極從企業(yè)內(nèi)部控制的角度對企業(yè)的財務(wù)報表審計工作展開科學(xué)、合理的研究，通過將兩者深入結(jié)合，更能在企業(yè)財務(wù)報表的真實性、可靠性方面給予重要的支撐，有效提高企業(yè)面對風(fēng)險的能力。

一、財務(wù)報表審計對企業(yè)內(nèi)部控制的作用

（一）優(yōu)化審計流程

明確財務(wù)報表審計流程是企業(yè)審計工作的重要環(huán)節(jié)，對于結(jié)果的準(zhǔn)確性具有重要影響。除正常的操作流程外，內(nèi)部控制對審計流程提出更高的要求，既能提高審計工作的效率，更能優(yōu)化審計流程。其中主要包含：一、審計流程的電算化?，F(xiàn)階段企業(yè)審計流程中使用電算化并不多見，但由于財務(wù)電算化的不斷發(fā)展，使得多數(shù)企業(yè)在審計中增加了電算化的應(yīng)用，審計流程在內(nèi)部控制中能夠有效提升企業(yè)的審計效率。二，篩選審計人員，組建專業(yè)審計小組。審計流程相較于內(nèi)部控制流程來說，其執(zhí)行多需要審計人員的配合，故此，對于審計人員的專業(yè)化程度有較高的要求。在企業(yè)的審計過程中，由于審計工作需要擁有專業(yè)化的審計水平，因而需要企業(yè)積極加強(qiáng)對審計專業(yè)人才的引進(jìn)，促進(jìn)審計工作的順利開展。三，合理優(yōu)化審計流程。通常來說，審計流程的順序是固定的，但也存在不同企業(yè)中的財務(wù)狀況各不相同的情況，因而企業(yè)內(nèi)部審計工作會對審計流程造成一定的影響。合理設(shè)計審計流程，并對其進(jìn)行優(yōu)化是企業(yè)優(yōu)化管理必然選擇。內(nèi)部控制的有效梳理，能夠有效降低企業(yè)管理和審計風(fēng)險，進(jìn)而提升審計效率。

（二）調(diào)整審計方法

內(nèi)部控制的重要性主要體現(xiàn)在審計方法上。審計方法包括核對法和調(diào)節(jié)法等。其重要因素主要包含以下幾個方面：一，合理選擇審計方法。內(nèi)部控制流程的不同反映出的審計流程也存在著差異，因而，企業(yè)在選擇審計方法時，需要對內(nèi)部控制的建設(shè)與流程進(jìn)行全方位的了解。進(jìn)而選擇最適合企業(yè)財務(wù)的審計方法。二，調(diào)整審計步驟。完整的審計流程具有較多的審計步驟，在眾多的步驟中，除不能更改的步驟外，在其他步驟上的優(yōu)化與更改是審計工作的重點內(nèi)容，更是提升審計效率、優(yōu)化內(nèi)部控制流程的關(guān)鍵因素。三，復(fù)核審計工作。審計方法的不同反映的審計報告也有所不同，在具體流程中，細(xì)節(jié)不同、環(huán)節(jié)不同都易使審計報告存在差異甚至造成報告結(jié)果的偏差。而有效減少誤差的方法則是加強(qiáng)對審計結(jié)果的復(fù)核工作，能夠?qū)崿F(xiàn)在降低企業(yè)財務(wù)報表審計風(fēng)險的基礎(chǔ)上，能夠有效增強(qiáng)審計結(jié)果的可信度。

（三）影響審計工作

內(nèi)部控制企業(yè)在審計工作中具有重要的作用，主要體現(xiàn)在：一，內(nèi)部控制管理下，有效提升企業(yè)財務(wù)報表審計工作的效率。依據(jù)相關(guān)審計工作的法律法規(guī)，審計人員需要對企業(yè)所提供的財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行嚴(yán)格的核查，并進(jìn)行真實的檢查，從而給出具體的審計報告。得出的審計報告在性質(zhì)方面屬于說服性，但非結(jié)論性。審計工作的職能是為使用者提出科學(xué)、合理的意見，而非絕對的意見。因而，使得審計工作的嚴(yán)謹(jǐn)性增強(qiáng)，保證了財務(wù)報表的真實性。二，審計風(fēng)險降低。內(nèi)部控制管理和財務(wù)報表審計的有機(jī)融合，使得企業(yè)能夠得到準(zhǔn)確的審計信息和結(jié)果，內(nèi)部管理也更加符合企業(yè)發(fā)展。設(shè)計工作的正常運行，有助于及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理的弊端，及時予以解決，使企業(yè)審計風(fēng)險降到最低。三，提升審計的質(zhì)量。企業(yè)中的審計人員對財務(wù)報表進(jìn)行審計中，會具體針對企業(yè)整體的發(fā)展中所產(chǎn)生的經(jīng)營風(fēng)險進(jìn)行評估，依據(jù)風(fēng)險的評估結(jié)果做出合理的審計流程規(guī)劃，保證審計工作的順利進(jìn)行，使得企業(yè)內(nèi)部控制中的弊端可以第一時間被發(fā)現(xiàn)，有針對性的更正，保證審計工作整體質(zhì)量水平的提高。

二、企業(yè)內(nèi)部控制財務(wù)報表審計的現(xiàn)狀

現(xiàn)階段，部分企業(yè)對于財務(wù)報表審計工作，仍簡單的依據(jù)企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)進(jìn)行設(shè)計制定財務(wù)審計方案，在整個過程中缺少對財務(wù)管理的實際工作的充分了解和掌握，容易造成企業(yè)財務(wù)報表的審計工作浮于表面，只能簡單依據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)行制度的制定，財務(wù)管理方案缺乏實際可操作性，無法對企業(yè)財務(wù)報表的審計工作提供有效的支持。除此之外，還存在在財務(wù)報表審計方案設(shè)計中，缺乏相關(guān)專業(yè)人士，僅能簡單的依據(jù)模式化的政策對企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)進(jìn)行說明，從以往的經(jīng)驗中獲得財務(wù)報表審計工作的規(guī)范化制定方法。簡單、機(jī)械式的制度方案對于財務(wù)報表審計工作缺乏正確的指導(dǎo)意義，無法使財務(wù)報表的業(yè)務(wù)設(shè)計與財務(wù)工作的發(fā)展方式相符合。甚至造成財務(wù)報表審計工作無法順利開展與推進(jìn)。在實際操作中，財務(wù)報表審計工作對技術(shù)有較高的要求，因而要時刻保持其實施方式的創(chuàng)新性，從而使財務(wù)報表審計質(zhì)量的完整性。部分企業(yè)的財務(wù)報表在制定創(chuàng)新發(fā)展的審計工作中，無法正確認(rèn)識到財務(wù)核算性質(zhì)的工作特性，對不同類型技術(shù)資源的應(yīng)用分析不足，在此背景下，無法保證企業(yè)的內(nèi)部管理策略符合實際的發(fā)展需要，進(jìn)而造成企業(yè)財務(wù)報表審計方法在創(chuàng)新方面無法得到較好的發(fā)展。若能充分整合財務(wù)報表的各方面資源，則能夠保證財務(wù)報表審計的整體準(zhǔn)確性。但在現(xiàn)實的發(fā)展過程中，部分企業(yè)的財務(wù)報表審計工作盡管能夠及時對內(nèi)部控制管理工作進(jìn)行不同程度的調(diào)整，但無法發(fā)揮對財務(wù)報表審計方式的控制作用，造成財務(wù)報表審計工作在運行中無法展示技術(shù)優(yōu)勢實現(xiàn)審計工作的創(chuàng)新性發(fā)展。

三、優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制財務(wù)報表審計問題的措施

（一）健全質(zhì)量監(jiān)控體系

企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計風(fēng)險管理監(jiān)控體系的建立是企業(yè)在發(fā)展中按照規(guī)定落實風(fēng)險管理的重要支撐。在現(xiàn)階段的發(fā)展過程中，企業(yè)在風(fēng)險管理監(jiān)控體系建設(shè)方面已有一定的豐富經(jīng)驗。首先，建立企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計風(fēng)險監(jiān)控指標(biāo)體系。企業(yè)需要將財務(wù)指標(biāo)的變動對公司的實際情況進(jìn)行相應(yīng)的評判。企業(yè)在進(jìn)行監(jiān)控體系的制定中需要選擇能夠反映公司真實的資產(chǎn)管理水平和真實盈利能力的相關(guān)指標(biāo)。以某公司為例，若其債務(wù)資本比例較高的情況下，當(dāng)公司的總資產(chǎn)回報率低于負(fù)債的成本時，則證明其還債能力降低，財務(wù)風(fēng)險也相應(yīng)增加。與此同時，需要制定與國家標(biāo)準(zhǔn)相符合的經(jīng)營管理辦法。企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險管理監(jiān)控體系在完善的過程中，要對公司的內(nèi)部財務(wù)風(fēng)險管理和控制及時作出明確的規(guī)定，保證監(jiān)控體系擁有有價值的參考意義。在制定風(fēng)險管理制度以及管理辦法時，需要注意的是，整個制度及管理辦法需要覆蓋到整個公司的員工，既要包含公司的管理層領(lǐng)導(dǎo)，更要包含企業(yè)中的普通員工，另外，還需要在具體細(xì)節(jié)的實施過程中要相對完善。