跨國(guó)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)面臨的稅收挑戰(zhàn)

丁相順

【關(guān)鍵詞】數(shù)字服務(wù)稅 數(shù)字經(jīng)濟(jì) 征稅 互聯(lián)網(wǎng)企業(yè) 稅收

【中圖分類(lèi)號(hào)】F810.42 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A

近年來(lái)，一些國(guó)家紛紛開(kāi)始探討對(duì)跨國(guó)互聯(lián)網(wǎng)巨頭征收數(shù)字服務(wù)稅。但是，對(duì)于數(shù)字服務(wù)稅征收的基本原理和根據(jù)，學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界存在巨大的爭(zhēng)議，一些巨型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的母國(guó)，如美國(guó)等也對(duì)征收數(shù)字服務(wù)稅的做法表達(dá)了強(qiáng)烈的不滿，引發(fā)了國(guó)際社會(huì)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的擔(dān)憂。本文在對(duì)各國(guó)采取的單邊征稅措施基礎(chǔ)上，介紹理論界對(duì)征收數(shù)字服務(wù)稅提出的理論根據(jù)。在此基礎(chǔ)上，論文將介紹和分析國(guó)際社會(huì)為達(dá)成征收數(shù)字稅的合意所作的努力。

跨國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與各國(guó)采取的單邊征稅措施

按照國(guó)際貨幣基金組織的定義，數(shù)字經(jīng)濟(jì)可以狹義地理解為在線平臺(tái)，以及在線平臺(tái)上開(kāi)展的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)；廣義上將其定義為所有使用數(shù)字化的開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)形態(tài)。毫無(wú)疑問(wèn)，數(shù)字經(jīng)濟(jì)是推動(dòng)當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要引擎，也是成長(zhǎng)最為迅速的經(jīng)濟(jì)部門(mén)。

隨著全球數(shù)字經(jīng)濟(jì)的興起，形成了一批跨國(guó)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)，特別是擁有強(qiáng)大互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的美國(guó)出現(xiàn)了包括谷歌、臉書(shū)、亞馬遜為代表的面向全球提供數(shù)據(jù)信息服務(wù)的跨國(guó)企業(yè)巨頭。在傳統(tǒng)的國(guó)際稅收體制下，征稅國(guó)可以基于外國(guó)企業(yè)在本國(guó)具有實(shí)體存在的稅務(wù)連接進(jìn)行征稅，但是這些跨國(guó)數(shù)字企業(yè)無(wú)需在市場(chǎng)國(guó)（用戶或者顧客所在國(guó)）設(shè)立業(yè)務(wù)實(shí)體，就可以擴(kuò)張其全球業(yè)務(wù)。其通過(guò)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)在全球提供信息服務(wù)業(yè)務(wù)，同時(shí)獲取各個(gè)國(guó)家用戶的大量信息、數(shù)據(jù)，并且通過(guò)算法等技術(shù)手段，對(duì)所獲得數(shù)據(jù)進(jìn)行加工和開(kāi)放，面向全球廠商定制和銷(xiāo)售定位廣告等業(yè)務(wù)，獲取了大量的利益。在一些沒(méi)有大型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的國(guó)家中，盡管其國(guó)民作為互聯(lián)網(wǎng)用戶，對(duì)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)貢獻(xiàn)了大量的數(shù)據(jù)資源，但無(wú)法通過(guò)征稅的方式從跨國(guó)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中分得相應(yīng)的利益。以谷歌向法國(guó)的使用者投放廣告并從德國(guó)汽車(chē)公司獲得廣告收入為例，谷歌在法國(guó)具有絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，有大規(guī)模的用戶基礎(chǔ)，通過(guò)提供搜索服務(wù)獲取了大量的用戶行為數(shù)據(jù)。谷歌通過(guò)對(duì)這些數(shù)據(jù)進(jìn)行加工和分析，受德國(guó)汽車(chē)公司的請(qǐng)求，有針對(duì)性地向有意向購(gòu)買(mǎi)德國(guó)車(chē)的法國(guó)用戶定投放廣告，并獲得廣告收入。谷歌從德國(guó)汽車(chē)公司獲得的廣告利潤(rùn)，實(shí)際上是基于對(duì)從法國(guó)用戶那里獲取的大量數(shù)據(jù)進(jìn)行加工以及投放產(chǎn)生的。大量法國(guó)用戶聚集起來(lái)，在某種程度上成為了跨國(guó)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)所攫取的礦藏。在當(dāng)下的國(guó)際稅收體制下，德國(guó)的汽車(chē)公司一般是通過(guò)其設(shè)在法國(guó)的子公司或者分店銷(xiāo)售汽車(chē)，法國(guó)可以對(duì)該公司在法國(guó)銷(xiāo)售汽車(chē)所得進(jìn)行征稅。然而，雖然谷歌公司利用法國(guó)用戶數(shù)據(jù)創(chuàng)造價(jià)值，但由于谷歌公司在法國(guó)沒(méi)有實(shí)體存在，而免于納稅。因此，一些國(guó)家希望通過(guò)采取單方稅收措施，以糾正數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中出現(xiàn)的收益分配不均衡的問(wèn)題。

歐洲國(guó)家較早開(kāi)始針對(duì)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)征收數(shù)字服務(wù)稅。歐盟曾經(jīng)力圖制定統(tǒng)一的對(duì)跨國(guó)企業(yè)征收數(shù)字服務(wù)稅的政策，但由于成員國(guó)范圍內(nèi)各國(guó)的稅制差異，無(wú)法形成統(tǒng)一的征稅機(jī)制。因此，成員國(guó)之間形成了不同的數(shù)字服務(wù)稅方案。在歐洲，包括法國(guó)、英國(guó)、奧地利、捷克斯洛伐克、匈牙利、意大利、拉脫維亞、挪威、波蘭、斯洛伐克、斯洛維尼亞、西班牙、土耳其等國(guó)都開(kāi)始討論對(duì)外國(guó)的互聯(lián)網(wǎng)巨頭征收數(shù)字服務(wù)稅。其中，意大利2020年修改預(yù)算法，增加數(shù)字服務(wù)稅，其征收對(duì)象為由本地或者非本地實(shí)體向當(dāng)?shù)厣虡I(yè)接收者提供的互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)。英國(guó)于2020年3月11日宣布，自4月1日開(kāi)始，征收數(shù)字服務(wù)稅（DST），納稅義務(wù)主體是在全球業(yè)務(wù)額超過(guò)五億英鎊、且英國(guó)用戶參與產(chǎn)生的銷(xiāo)售額不低于2500萬(wàn)英鎊的數(shù)字服務(wù)企業(yè)。奧地利自2018年將其國(guó)民稅擴(kuò)大到在線廣告，征收廣告稅（Online Advertisement Tax）。法國(guó)議會(huì)兩院于2019年6月通過(guò)了征收數(shù)字服務(wù)稅的法律，課稅對(duì)象是在線廣告業(yè)務(wù)、數(shù)據(jù)出售業(yè)務(wù)、中介平臺(tái)業(yè)務(wù)等。納稅義務(wù)人為業(yè)務(wù)收入超過(guò)七億五千萬(wàn)歐元、并且法國(guó)國(guó)內(nèi)業(yè)務(wù)收入超過(guò)兩千五百萬(wàn)歐元的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)。土耳其于2019年通過(guò)數(shù)字服務(wù)稅法案，對(duì)在線廣告、數(shù)字內(nèi)容產(chǎn)品、電商平臺(tái)服務(wù)等收入征收數(shù)字服務(wù)稅。總體來(lái)看，歐洲各國(guó)稅率差異較大，最高為7.5%（土耳其和匈牙利），最低為2%（英國(guó)）。

在澳洲，澳大利亞于2016年通過(guò)了《跨國(guó)企業(yè)反避稅法》（Multinational Anti-Avoidance Law），國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)公司通過(guò)當(dāng)?shù)赝斗艔V告吸收顧客，獲取銷(xiāo)售需求，通過(guò)供應(yīng)商安排落實(shí)供應(yīng)（通過(guò)當(dāng)?shù)厝藛T，為顧客提供電話幫助），以及其他供應(yīng)商品和服務(wù)的行為，都有可能成為反避稅法的調(diào)整對(duì)象。新西蘭計(jì)劃通過(guò)立法，對(duì)臉書(shū)、谷歌、Youtube等跨國(guó)互聯(lián)網(wǎng)公司的數(shù)字服務(wù)收入征稅。在亞洲，作為人口大國(guó)和互聯(lián)網(wǎng)用戶大國(guó)的印度于2016年引入稅率為6%的平衡稅。根據(jù)這一規(guī)定，對(duì)任何B2B業(yè)務(wù)中支付給非本地居民的在線廣告費(fèi)要由本地納稅人扣除相應(yīng)稅額。2020年4月，印度修訂法律將平衡稅的納稅范圍擴(kuò)展到所有的線上商業(yè)活動(dòng)，稅率為2%。

各國(guó)對(duì)跨國(guó)數(shù)字企業(yè)單邊征稅措施的特點(diǎn)

第一，目前各國(guó)采取的征稅措施是各個(gè)主權(quán)國(guó)家或者地區(qū)采取的單邊措施。在無(wú)法利用既有的國(guó)際稅務(wù)體制的情況下，各國(guó)通過(guò)修改本國(guó)稅法，通過(guò)擴(kuò)大征稅連接點(diǎn)等方式，對(duì)外國(guó)數(shù)字企業(yè)巨頭征稅，必然是單方面的措施。這種單方面的措施，往往會(huì)引發(fā)跨國(guó)數(shù)字企業(yè)的高度警覺(jué)，甚至對(duì)抗。各國(guó)的單邊措施各不相同，容易引發(fā)雙重、多重征稅的問(wèn)題，誘發(fā)跨國(guó)數(shù)字企業(yè)在各國(guó)之間采取稅務(wù)規(guī)避措施。

第二，各國(guó)采取的征稅措施是在國(guó)際社會(huì)就數(shù)字企業(yè)征稅達(dá)成協(xié)議前的臨時(shí)性措施。國(guó)際社會(huì)對(duì)于因數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來(lái)的數(shù)字企業(yè)巨頭所在國(guó)家與數(shù)字信息服務(wù)消費(fèi)國(guó)家之間的利益分配不均，以及當(dāng)前國(guó)際稅務(wù)安排的權(quán)限，已經(jīng)形成了某種程度的共識(shí)，因此，在歐盟區(qū)域以及經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）的框架內(nèi)，開(kāi)展了多輪協(xié)商，并發(fā)表了一系列的共識(shí)性文件。如果國(guó)際社會(huì)就數(shù)字經(jīng)濟(jì)的征稅問(wèn)題達(dá)成了一致，那么這些臨時(shí)性措施將不復(fù)存在。不過(guò)，從另外的角度來(lái)看，各國(guó)采取的臨時(shí)性措施，在某種程度上，體現(xiàn)了各個(gè)國(guó)家對(duì)于跨國(guó)數(shù)字企業(yè)征稅的立場(chǎng)、態(tài)度以及實(shí)踐，也為形成國(guó)際共識(shí)提供了實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。