基于內(nèi)部控制視角的事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理改進(jìn)探討

熊慧

內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)預(yù)算績(jī)效管理的重要手段，內(nèi)部控制可以對(duì)事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行保護(hù)，強(qiáng)化事業(yè)單位各項(xiàng)資金的使用效率，也是事業(yè)單位提高管理水平和防范風(fēng)險(xiǎn)的一種有效機(jī)制。當(dāng)前部分事業(yè)單位還存在預(yù)算績(jī)效管理的風(fēng)險(xiǎn)防范、考評(píng)機(jī)制需要完善，以及預(yù)算績(jī)效管理評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)置不合理等問(wèn)題。本文從內(nèi)部控制視角出發(fā)，找尋有效措施加強(qiáng)事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理成效，為事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)。

無(wú)論是事業(yè)單位強(qiáng)化內(nèi)部控制，還是事業(yè)單位加強(qiáng)預(yù)算績(jī)效管理工作，其目的都是為了進(jìn)一步提升事業(yè)單位財(cái)政資金的使用效率，促進(jìn)事業(yè)單位發(fā)展，擴(kuò)展事業(yè)單位的社會(huì)公信力和影響力，為廣大人民群眾提供更為優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。事業(yè)單位想要實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，就必須要不斷提升預(yù)算績(jī)效管理的水平和效能，通過(guò)對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制與預(yù)算績(jī)效管理兩者之間的關(guān)系研究，強(qiáng)化內(nèi)部控制，結(jié)合事業(yè)單位目前發(fā)展實(shí)際需求，從而對(duì)預(yù)算績(jī)效管理進(jìn)行優(yōu)化和改良。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制、預(yù)算績(jī)效管理概念及意義

事業(yè)單位內(nèi)部控制是指經(jīng)濟(jì)單位和各個(gè)組織在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中建立的一種相互制約的業(yè)務(wù)組織形式和職責(zé)分工制度。內(nèi)部控制為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過(guò)制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，規(guī)范使用資金，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控，提高財(cái)政資金使用效率，使得事業(yè)單位可以長(zhǎng)期處于健康可持續(xù)發(fā)展?fàn)顟B(tài)中。事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理是以預(yù)算為對(duì)象開(kāi)展的管理活動(dòng)，是將預(yù)算管理理念和績(jī)效管理方法貫穿單位預(yù)算資金的編制、執(zhí)行、監(jiān)督的全過(guò)程，并實(shí)現(xiàn)與預(yù)算管理有機(jī)融合的一種績(jī)效管理。事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理通過(guò)績(jī)效指標(biāo)以及規(guī)范的目標(biāo)管理對(duì)單位財(cái)政資金支出產(chǎn)生的效益做出客觀、公平、公正的評(píng)價(jià)和決策，提高財(cái)政資金的使用效率。

二、事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理和內(nèi)部控制的關(guān)系

預(yù)算績(jī)效管理是使預(yù)算管理處于規(guī)范化、有效化的背景下，引入新的管理理念和管理方法，逐漸建立起貫穿于整個(gè)預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督過(guò)程中的一種管理機(jī)制。預(yù)算績(jī)效管理不僅能結(jié)合事業(yè)單位的一切績(jī)效指標(biāo)來(lái)對(duì)流動(dòng)資金進(jìn)行管理，還能作出標(biāo)準(zhǔn)的評(píng)價(jià)和決策。另外，內(nèi)部控制這一概念是跟隨著事業(yè)單位的發(fā)展逐漸產(chǎn)生、發(fā)展起來(lái)的，主要在于完善管理制度方面，避免出現(xiàn)錯(cuò)誤誤差、防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。雖然二者內(nèi)容不一樣，但是作用和目標(biāo)可以說(shuō)近乎相同，都是為了從根本上提高事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理水平以及資金使用效益，推動(dòng)事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展?？偟膩?lái)說(shuō)，績(jī)效管理和內(nèi)部控制不是兩個(gè)獨(dú)立的主題，二者是相互聯(lián)系、相互滲透、相互促進(jìn)的，將兩者運(yùn)用結(jié)合起來(lái)，才能真正強(qiáng)化事業(yè)單位的預(yù)算績(jī)效管理能力，增強(qiáng)資金使用的效率，并發(fā)揮其中的約束、管理、評(píng)價(jià)等職能，不斷地提高管理效能，更好的為事業(yè)單位服務(wù)。內(nèi)部控制視角下的事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理，簡(jiǎn)而言之，就是通過(guò)內(nèi)部控制的手段加強(qiáng)事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理力度，以此來(lái)提升單位的資源配置，并從客觀方面發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位在財(cái)務(wù)預(yù)算管理中的明顯不足，幫助確定、調(diào)整、優(yōu)化目標(biāo)，不斷提升事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)效益和管理水平，能夠在真正意義上實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理與內(nèi)部控制，圍繞事業(yè)單位的預(yù)算管理開(kāi)展內(nèi)部控制管理。綜上所述，內(nèi)部控制視角下的事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理，能夠?yàn)槭聵I(yè)單位的穩(wěn)定發(fā)展提供源源不斷的財(cái)務(wù)動(dòng)力。

三、事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理存在的問(wèn)題

（一）事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理體系不夠完善

對(duì)于事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，要想從實(shí)際上增強(qiáng)預(yù)算績(jī)效管理的科學(xué)性、合理性以及預(yù)算管理的約束性，那么就必須站在內(nèi)部控制的視角上來(lái)開(kāi)展工作。不僅需要把預(yù)算績(jī)效和內(nèi)部控制進(jìn)行有機(jī)融合，還需要通過(guò)融合之后不斷加深二者的關(guān)系來(lái)增強(qiáng)事業(yè)單位的預(yù)算績(jī)效管理效益，才能使預(yù)算績(jī)效管理能夠在內(nèi)部控制體系中發(fā)揮自身的作用。就目前的事業(yè)單位管理現(xiàn)狀來(lái)看，首先存在著內(nèi)部控制體系和預(yù)算績(jī)效管理的結(jié)合度不夠緊密的情況，部分事業(yè)單位的內(nèi)控管理與預(yù)算績(jī)效管理有些脫鉤。如，部分事業(yè)單位在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中會(huì)重點(diǎn)考慮如何盡快將預(yù)算資金用出去，忽視資金的使用效果，從而放松了內(nèi)控視角下的預(yù)算績(jī)效管理。這是由于財(cái)政部門(mén)一般較重視預(yù)算單位的預(yù)算資金執(zhí)行進(jìn)度，當(dāng)事業(yè)單位的預(yù)算執(zhí)行率較低時(shí)，財(cái)政會(huì)認(rèn)為預(yù)算單位的預(yù)算編制過(guò)大，第二年的預(yù)算資金額度就會(huì)減少。這樣一來(lái)，部分事業(yè)單位就會(huì)存在重預(yù)算執(zhí)行，輕績(jī)效評(píng)價(jià)的問(wèn)題，在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中忽視內(nèi)部控制的視角之下進(jìn)行預(yù)算績(jī)效管理。其次，在事業(yè)單位管理的過(guò)程當(dāng)中，各個(gè)部門(mén)預(yù)算績(jī)效管理的職責(zé)不明確，導(dǎo)致出現(xiàn)工作效率低、內(nèi)部向心力低、內(nèi)部控制弱化、管理力度不夠等多方面問(wèn)題，這些問(wèn)題都會(huì)對(duì)事業(yè)單位的預(yù)算績(jī)效管理效果產(chǎn)生一系列的負(fù)面影響。最后，部分事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層和管理者，對(duì)預(yù)算績(jī)效管理重要性的認(rèn)識(shí)不足，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)比較薄弱，對(duì)預(yù)算績(jī)效管理中的評(píng)價(jià)不夠了解，缺乏現(xiàn)時(shí)代的事業(yè)單位績(jī)效管理理念和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，導(dǎo)致預(yù)算績(jī)效管理在事業(yè)單位中常常會(huì)缺乏科學(xué)性和規(guī)范性，再加上單位各個(gè)部門(mén)沒(méi)有明確的責(zé)任制度劃分，以及銜接力度不夠等情況，久而久之導(dǎo)致預(yù)算績(jī)效管理效果不如人意，不僅沒(méi)有推動(dòng)事業(yè)單位的發(fā)展，還使事業(yè)單位在發(fā)展中遇到阻力。

（二）預(yù)算編制的科學(xué)性不強(qiáng)

通常來(lái)說(shuō)，事業(yè)單位的預(yù)算編制是預(yù)算績(jī)效管理的基礎(chǔ)。預(yù)算編制的科學(xué)性和規(guī)范性，能夠直接對(duì)事業(yè)單位的預(yù)算管理效果和管理質(zhì)量、管理效率產(chǎn)生直接的影響。我國(guó)的事業(yè)單位在預(yù)算編制方面，經(jīng)常會(huì)涉及到很多部門(mén)，再加上工作量繁重這一情況，對(duì)預(yù)算編制人員的專業(yè)技能和職業(yè)素養(yǎng)提出了非常高的需求。但是在實(shí)際的預(yù)算編制過(guò)程當(dāng)中，很多工作人員因?yàn)榫C合素質(zhì)參差不齊，導(dǎo)致編制結(jié)果具有局限性，編制的預(yù)算科學(xué)性不強(qiáng)，預(yù)算績(jī)效指標(biāo)與實(shí)際業(yè)務(wù)聯(lián)系不緊，或者指標(biāo)內(nèi)容較含糊，標(biāo)準(zhǔn)不明確，量化指標(biāo)不多，可操作性不強(qiáng)，使得預(yù)算績(jī)效管理水平大打折扣，預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)效果不佳。在編制方法上，部分事業(yè)單位采用簡(jiǎn)單的增量預(yù)算或減量預(yù)算方法進(jìn)行編制，不能適應(yīng)實(shí)際的業(yè)務(wù)需求，該編制方法不僅會(huì)影響財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，還會(huì)影響預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)質(zhì)量，不利于使事業(yè)單位的績(jī)效管理朝著深層次發(fā)展。