會計監(jiān)督體系的國際比較與啟示

唐思力

[摘要]本文在分析我國現(xiàn)階段會計監(jiān)督體系的不足之處后，對國外三種主要的會計監(jiān)督體系的優(yōu)勢加以借鑒和利用，提出提升我國現(xiàn)有會計監(jiān)督體系有效措施，有助于健全和完善我國會計監(jiān)督體系。

[關(guān)鍵詞]會計監(jiān)督? ?體系? ?問題? ?完善

會計監(jiān)督是由政府監(jiān)督、社會監(jiān)督、單位內(nèi)部監(jiān)督所構(gòu)成的一個系統(tǒng)的體系，是會計監(jiān)督主體對國家機關(guān)、企事業(yè)單位、社會團體的經(jīng)濟活動及事項是否符合相關(guān)法律法規(guī)，會計資料是否真實完整所進行的指導(dǎo)、控制和調(diào)節(jié)，以達到預(yù)期目標(biāo)。隨著經(jīng)濟全球化的不斷深入和推進，面對經(jīng)濟活動中的種種問題，我國的會計監(jiān)督體系也面臨著更大的挑戰(zhàn)。本文以德國、美國和東南亞國家為例，比較其會計監(jiān)督體系的不同，分析其優(yōu)劣，為我國公司會計監(jiān)督體系的改革、完善所用。

一、國外三類會計監(jiān)督體系的概述與分析

（一）德國的會計監(jiān)督體系

德國的會計監(jiān)督體系以內(nèi)部控制為主，由以下三種主要方式構(gòu)成：（1）監(jiān)事會審計。監(jiān)事會成員一般為持有公司股份以及委托投票權(quán)的銀行、公司員工、股東等，能充分保障利益相關(guān)者的權(quán)益。監(jiān)事會主要對公司財務(wù)報表是否公允合法以及會計信息的真實性、完整性進行審查。由于監(jiān)事會全部由非執(zhí)行董事構(gòu)成，并且有任免管理委員會成員、監(jiān)督管理委員會是否按公司章程辦事、召開股東大會等權(quán)利，所以在會計監(jiān)督中發(fā)揮著重要作用。（2）稅務(wù)審計。德國企業(yè)在編制財務(wù)報表時，被要求必須遵照稅法的規(guī)定編制，納稅、抵扣等都必須嚴(yán)格地反映在報表中。由于稅法對財務(wù)報表的重大影響，稅務(wù)審計在德國會計監(jiān)督體系中有著非常重要的地位。（3）內(nèi)部審計。內(nèi)部審計部門對公司的日常經(jīng)營活動進行審查，在會計監(jiān)督體系中發(fā)揮監(jiān)督檢查作用。

（二）美國的會計監(jiān)督體系

與德國不同，美國的會計監(jiān)督以外部監(jiān)督為主，有以下方式：（1）外部監(jiān)督。美國公司內(nèi)部沒有設(shè)置監(jiān)事會，而是由公司聘用專業(yè)的會計師事務(wù)所或?qū)徲嫀熓聞?wù)所對其財務(wù)狀況、財務(wù)報表的公允合法性進行審計。由于公司所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，企業(yè)所有者需要更好地了解公司的經(jīng)營活動以及財務(wù)狀況，會計師事務(wù)所便應(yīng)運而生。由獨立的第三方對公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等進行審計，保證了財務(wù)報表以及所披露的會計信息真實可靠。（2）內(nèi)部控制與內(nèi)部審計。安然事件后，內(nèi)部審計的地位不斷提升，相應(yīng)的內(nèi)部控制也越來越受到重視。內(nèi)部審計的地位提升不僅表現(xiàn)在獨立性和權(quán)威性的提高，而且還表現(xiàn)在內(nèi)部審計活動開始涉及整個業(yè)務(wù)與管理流程。同時，獨立董事制度也更加完善，會計與內(nèi)部審計部門之間的職責(zé)與分工也更加明確。

（三）東南亞國家的會計監(jiān)督體系

東南亞國家的會計監(jiān)督有以下特點：（1）會計監(jiān)督主要依賴于家族自身。由于家族對企業(yè)的控制力度較大以及重要職務(wù)均由家族內(nèi)部成員擔(dān)任，財務(wù)狀況和會計信息的可靠程度絕大程度上依賴于企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督?；谒袡?quán)和經(jīng)營權(quán)高度集中、親情紐帶等因素的影響，家族企業(yè)各部門間聯(lián)系緊密，配合度高，信息公開透明，相較于其他類型的企業(yè)，家族企業(yè)開展內(nèi)部監(jiān)督工作會更為順利，受到的阻力也更小。但這樣一來，發(fā)生合謀舞弊以及重大錯報的可能性便大大增加。（2）政府監(jiān)督。在東南亞國家，絕大多數(shù)家族企業(yè)依賴于政府的政策及扶持，缺乏有效的外部監(jiān)督，如銀行等機構(gòu)對公司的監(jiān)督作用相當(dāng)弱。

（四）三種會計監(jiān)督體系的比較分析

德國和美國雖然在監(jiān)督主體上有所不同，但都體現(xiàn)了監(jiān)督主體與決策主體必須嚴(yán)格分離這一原則。德國設(shè)立管理委員會和監(jiān)事會，管理委員會由執(zhí)行董事組成，而監(jiān)事會則由公司職工、銀行等其他利益相關(guān)者組成。管理委員會負責(zé)公司的日常經(jīng)營和決策，監(jiān)事會則對其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果進行監(jiān)督，二者職權(quán)分明。美國則是把審計委員會作為監(jiān)督主體，審計委員會作為董事會下屬的一個委員會，其成員由董事會從公司的非執(zhí)行董事中任命，充分體現(xiàn)了其會計監(jiān)督相對于公司管理的獨立性。

德國對內(nèi)部監(jiān)督最為重視，政府通過稅法使得政府監(jiān)督的力度有可靠保證。東南亞國家除內(nèi)部監(jiān)督外，其他的監(jiān)督方式都處于弱勢地位，而美國則是典型的外部監(jiān)督型。盡管不同的國家和地區(qū)側(cè)重不同，但各監(jiān)督主體之間的關(guān)系都十分明確且分工清楚。

在美國經(jīng)濟整個的發(fā)展過程中，股東利益最大化這一宗旨始終都沒有發(fā)生改變，所以無論是審計委員會還是董事會都代表著股東的利益并被股東控制。與之相反，德國卻倡導(dǎo)利益相關(guān)者利益最大化。監(jiān)事會成員由公司職工、銀行、股東代表等共同組成。

二、當(dāng)前我國的會計監(jiān)督體系存在的問題

1.政府監(jiān)督機制不夠完善，監(jiān)督質(zhì)量及效率有待提高。近年來，我國對會計法、企業(yè)會計準(zhǔn)則等法律和制度進行了修訂，出臺了政府會計制度，在會計法律體系和政府監(jiān)督機制建設(shè)上取得了一定成效。但隨著經(jīng)濟的多元化發(fā)展，人工智能、共享經(jīng)濟等新興行業(yè)的不斷涌現(xiàn)，政府監(jiān)督機制還需緊跟時代步伐，及時改進不斷完善，彌補監(jiān)管空白，提升監(jiān)督質(zhì)效。

2.內(nèi)部監(jiān)督在企業(yè)沒有得到充分重視。我國許多企業(yè)雖然設(shè)立了內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)，但卻沒有充足的措施和規(guī)章來保障其工作的順利進行。內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)受到其他管理部門的牽制或需要聽從上級的工作要求，獨立性較弱，監(jiān)督效果和自主性都受到很大的影響。一些中小企業(yè)甚至沒有設(shè)立相應(yīng)的內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)。

3.管理者的約束和監(jiān)督機制未得到相應(yīng)完善。少數(shù)管理者為了追求短期利益，指使會計人員偽造會計憑證、篡改數(shù)據(jù)、憑空捏造財務(wù)報表等，破壞會計工作的正常秩序，使得會計監(jiān)督流于形式，導(dǎo)致會計秩序混亂。而同時內(nèi)部監(jiān)督工作受制于管理層，發(fā)揮不了相應(yīng)作用。

4.會計監(jiān)督人員的業(yè)務(wù)能力、監(jiān)督意識和法制觀念還有待提升。部分會計監(jiān)督人員的監(jiān)督意識和觀念普遍比較淡薄，甚至很大一部分人沒有接受過會計監(jiān)督知識的專門教育，不能對會計監(jiān)督有充分的認識和理解。個別監(jiān)督人員自身的獨立性和公正性也不高，面對誘惑和上級壓力時自我控制能力較差，導(dǎo)致內(nèi)部會計監(jiān)督工作無法順利進行。會計監(jiān)督人員如果沒有相應(yīng)的業(yè)務(wù)能力，會計監(jiān)督就難以得到保障，監(jiān)督體制也難以健康發(fā)展。

三、提升我國會計監(jiān)督體系的措施

基于我國會計監(jiān)督體系中存在的不足，為解決企業(yè)會計監(jiān)督中出現(xiàn)的各種問題，實現(xiàn)真正意義上的會計監(jiān)督，我國應(yīng)當(dāng)充分考慮自身國情，借鑒國外會計監(jiān)督體系的經(jīng)驗，從以下六個方面提高。

（一）完善會計立法工作

首先，國家應(yīng)當(dāng)完善會計活動的各項法律規(guī)定，提高可操作性，修改現(xiàn)有法律的不足，為我國會計監(jiān)督行業(yè)樹立良好的法律依據(jù)。其次，應(yīng)加大會計監(jiān)督工作的執(zhí)法和監(jiān)察力度。同時要加大對會計舞弊行為等違法行為的處罰力度，提高警示作用，真正實現(xiàn)有法可依，有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究。

（二）促進會計準(zhǔn)則與國際趨同

在當(dāng)今全球經(jīng)濟一體化的大背景下，我國會計準(zhǔn)則的制定與修改應(yīng)做到與國際接軌。應(yīng)當(dāng)聯(lián)系國情，將其他國家的優(yōu)點加以借鑒，使我國會計準(zhǔn)則與國際趨同，同時有自己的特色并適合我國當(dāng)前經(jīng)濟的發(fā)展?fàn)顩r。

（三）健全內(nèi)部監(jiān)督體制

引導(dǎo)并督促企業(yè)建立健全與之相應(yīng)的內(nèi)部監(jiān)督體系和部門。內(nèi)部會計監(jiān)督是整個會計監(jiān)督體系不可或缺的組成部分，但我國許多企業(yè)對內(nèi)部監(jiān)督的內(nèi)涵和作用不太了解，使得內(nèi)部監(jiān)督不能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。所以應(yīng)當(dāng)要求并幫助企業(yè)建立健全內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)。對于那些內(nèi)部會計監(jiān)督機構(gòu)設(shè)置完整并取得良好內(nèi)部監(jiān)督工作成果的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)予以表彰和獎勵，以提高其他企業(yè)的積極性，同時引導(dǎo)企業(yè)所有者和管理者轉(zhuǎn)變觀念，使之對內(nèi)部會計監(jiān)督有更加全面的認識。同時還應(yīng)建立一系列的規(guī)章制度來保證內(nèi)部監(jiān)督人員的獨立性，使其不受到公司管理者或其他人的牽制，從而保證內(nèi)部監(jiān)督工作的順利進行。

（四）將會計監(jiān)督與現(xiàn)代化信息手段相結(jié)合

隨著科技的發(fā)展，大到國家與企業(yè)，小到個人，“互聯(lián)網(wǎng)+”的發(fā)展已經(jīng)涵蓋了經(jīng)濟、政治和文化生活的各個層面，使會計監(jiān)督人員掌握最前沿的現(xiàn)代化信息技術(shù)是企業(yè)會計監(jiān)督適應(yīng)時代發(fā)展的必修課程，應(yīng)當(dāng)充分利用互聯(lián)網(wǎng)和大數(shù)據(jù)技術(shù)，使之在會計監(jiān)督領(lǐng)域中得到充分利用，從而提高會計監(jiān)督質(zhì)量和工作效率。

（五）加大對會計監(jiān)督人員的培訓(xùn)和再教育的力度

會計監(jiān)督活動的實施主體是會計監(jiān)督人員，因此，不斷提高會計監(jiān)督人員的素質(zhì)，對于會計監(jiān)督工作正常有序的進行意義重大。會計監(jiān)督人員的素質(zhì)不僅指會計監(jiān)督體系的職業(yè)道德水平和自身修養(yǎng)品行，更包括會計監(jiān)督人員的專業(yè)知識水平、對會計監(jiān)督的全面認知和全局把握，同時也包括會計監(jiān)督人員的業(yè)務(wù)能力和運用大數(shù)據(jù)信息化軟件的能力。所以無論是國家還是企業(yè)，都應(yīng)當(dāng)對會計監(jiān)督人員的再教育有足夠重視，國家應(yīng)通過相關(guān)規(guī)定保障會計監(jiān)督人員接受再教育的權(quán)利，企業(yè)自身也要創(chuàng)造更多的機會使會計監(jiān)督人員接受再教育，以提升整個行業(yè)內(nèi)會計監(jiān)督人員的道德修養(yǎng)和專業(yè)技能。

（六）對外部監(jiān)督予以保障

委托注冊會計師事務(wù)所對企業(yè)財務(wù)報表是否公允進行審計，對企業(yè)的經(jīng)濟活動開展客觀、公正、全面的評價是外部監(jiān)督的重要環(huán)節(jié)，有利于提高會計監(jiān)督水平。注冊會計師具有相當(dāng)專業(yè)的知識水平，在外部會計監(jiān)督方面發(fā)揮著不可或缺的作用。社會各界應(yīng)對注冊會計師行業(yè)給予一定的支持，使注冊會計師第三方審計的獨立性得到強而有力的保障，從而創(chuàng)造良好的外部監(jiān)督環(huán)境。國家也應(yīng)進一步完善注冊會計師相關(guān)規(guī)章制度，使良好的外部會計監(jiān)督與內(nèi)部會計監(jiān)督相結(jié)合，為我國會計監(jiān)督體系的健全和完善提供堅實的基礎(chǔ)和有力的保障。

（作者單位：四川省廣元市審計局，郵政編碼：628000，電子郵箱：610008113@qq.com）