首次應(yīng)用大數(shù)據(jù)分析模型助力審計提質(zhì)增效

何曉博 劉恩航 姚智琪

[摘要]為解決傳統(tǒng)審計面臨的資料審查覆蓋面不足、對關(guān)聯(lián)資料分析不充分以及綜合效率不高的問題，通過構(gòu)建大數(shù)據(jù)平臺和審計分析系統(tǒng)，融貫整合分析多源數(shù)據(jù)，快速提供直觀、有價值線索的方法，推動審計效率和質(zhì)量提升。初次在采辦專項審計中實踐應(yīng)用就取得顯著效果，為公司繼續(xù)深化應(yīng)用大數(shù)據(jù)審計提供了信心和方向。

[關(guān)鍵詞]大數(shù)據(jù)審計? ?審計分析模型? ?采辦? ?審計線索

一、前言

大數(shù)據(jù)不僅是一種信息資源，更是一種創(chuàng)新思維方式。隨著越來越多的企業(yè)開啟數(shù)字化轉(zhuǎn)型升級，應(yīng)用大數(shù)據(jù)思維和手段開展審計工作和提升審計績效成為一種必然趨勢。中國海洋石油集團(tuán)有限公司全面貫徹習(xí)近平總書記在中央審計委員會第一次會議上提出的“要堅持科技強(qiáng)審，加強(qiáng)審計信息化建設(shè)”的理念，轉(zhuǎn)變審計思維，強(qiáng)化大數(shù)據(jù)審計意識，學(xué)習(xí)大數(shù)據(jù)審計技能。隨著集團(tuán)公司2019年10月審計支持分析系統(tǒng)上線，為應(yīng)用大數(shù)據(jù)開展審計工作提供了環(huán)境和條件。

本文主要以某公司采辦管理專項審計為例，介紹通過大數(shù)據(jù)平臺獲取審計所需數(shù)據(jù)后，如何對數(shù)據(jù)進(jìn)行建模分析和可視化處理，直觀呈現(xiàn)審計線索，幫助審計師聚焦重點查證審計問題和提質(zhì)增效。

采辦管理是公司生產(chǎn)經(jīng)營的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是廉潔風(fēng)險易發(fā)多發(fā)的領(lǐng)域，歷來是審計的重點關(guān)注對象。由于采辦過程存在招評標(biāo)違法違規(guī)隱蔽性強(qiáng)、流轉(zhuǎn)節(jié)點多、供應(yīng)商眾多、數(shù)據(jù)體量大等特點，傳統(tǒng)審計無法快速鎖定目標(biāo)。審計師在審計過程中需要耗費大量的精力來分析大量結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，但還是難以全面、有效地分析出數(shù)據(jù)之間的關(guān)系，并揭示關(guān)系背后的隱含信息。

實踐表明，大數(shù)據(jù)應(yīng)用為提高審計效率和審計質(zhì)量提供了解決方案。大數(shù)據(jù)審計的全樣本和全關(guān)聯(lián)特點能夠幫助審計師在紛繁復(fù)雜的數(shù)據(jù)中快速發(fā)現(xiàn)隱藏的規(guī)律和信息，并通過可視化技術(shù)直觀地展示數(shù)據(jù)間關(guān)系，幫助審計師高效地發(fā)現(xiàn)有價值的審計線索。

二、應(yīng)用成果

本次審計聚焦“查問題、控風(fēng)險、提效率、促發(fā)展”，檢查評價公司采辦的合規(guī)性及效益效率情況。此次審計共投入210人天資源，依托大數(shù)據(jù)審計，取得較好的應(yīng)用成效和審計成果。

（一）大數(shù)據(jù)應(yīng)用成效

1.基本實現(xiàn)審計樣本全覆蓋。利用審計支持分析系統(tǒng)等工具，實現(xiàn)ERP系統(tǒng)、采辦系統(tǒng)、合同系統(tǒng)等業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)互聯(lián)互通，解決數(shù)據(jù)孤島問題。改變以往抽樣方法，通過大數(shù)據(jù)分析，審計樣本覆蓋率達(dá)到95%。

2.新開發(fā)10個審計分析模型。通過深入了解業(yè)務(wù)實質(zhì)和流程，結(jié)合審計技術(shù)，新開發(fā)10個有針對性的審計分析模型，提高了審計線索發(fā)現(xiàn)的質(zhì)量效率。

（二）審計成果

1.發(fā)現(xiàn)審計問題38個。主要包括涉嫌圍標(biāo)串標(biāo)違法行為、存在排斥限制潛在投標(biāo)人情形、供應(yīng)商尋源管控不力、采辦流程效率不高等重點問題。

2.向紀(jì)檢部門移交相關(guān)問題線索3條。

3.促進(jìn)采辦時效提高10%。通過進(jìn)一步厘清并壓減冗余采辦審批節(jié)點，消除無效耗時。

三、大數(shù)據(jù)審計的特點及實現(xiàn)路徑

（一）定義及特點

1.定義：大數(shù)據(jù)審計是指應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)方法和工具，對數(shù)量巨大、來源分散、格式多樣的企業(yè)經(jīng)營管理數(shù)據(jù)開展跨組織、跨部門、跨業(yè)務(wù)、跨系統(tǒng)的深入挖掘與分析，提供有價值的審計線索和洞見，提升審計發(fā)現(xiàn)問題、評價判斷和宏觀分析的能力。

2.特點：與傳統(tǒng)審計相比，大數(shù)據(jù)審計具備三個特點：一是全樣本審計。從傳統(tǒng)審計的抽樣審計變?yōu)槿珮颖緦徲?，提高審計資料覆蓋率，降低審計風(fēng)險。二是全關(guān)聯(lián)審計?；诖髷?shù)據(jù)平臺和審計分析系統(tǒng)，對多種類（結(jié)構(gòu)化、半結(jié)構(gòu)化、非結(jié)構(gòu)化）的多源數(shù)據(jù)進(jìn)行整合，利用數(shù)據(jù)挖掘、關(guān)聯(lián)分析等技術(shù)進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，快速揭示和直觀呈現(xiàn)出數(shù)據(jù)關(guān)系間的隱含信息，提供有價值的審計線索，提高審計發(fā)現(xiàn)的質(zhì)量效率。同時，通過建立關(guān)聯(lián)關(guān)系審計證據(jù)鏈，保證審計結(jié)論的可靠性。三是遠(yuǎn)程審計。大數(shù)據(jù)審計是基于云計算和大數(shù)據(jù)相關(guān)技術(shù)的聯(lián)網(wǎng)審計，通過移動互聯(lián)建立的遠(yuǎn)程審計模式，使現(xiàn)場審計可以實現(xiàn)非現(xiàn)場遠(yuǎn)程協(xié)同，提高審計的靈活性及工作效率。

（二）大數(shù)據(jù)審計的實現(xiàn)路徑

根據(jù)大數(shù)據(jù)審計的實現(xiàn)及優(yōu)化路徑，可分為六個基本步驟，形成管理閉環(huán)（如圖1所示）。具體內(nèi)容如下：

1.明確目標(biāo)。挖掘?qū)徲嬓枨竺鞔_具體目標(biāo)，根據(jù)具體目標(biāo)設(shè)計所需要的參考指標(biāo)和擬選取的數(shù)據(jù)范圍。

2.數(shù)據(jù)采集。基于企業(yè)中已有的ERP、法律合同、采辦、審計作業(yè)、MDM系統(tǒng)、HOS系統(tǒng)、BCS報表、久其報表等多源系統(tǒng)，運用數(shù)據(jù)庫管理工具建立映射鏈接和訪問關(guān)系，從中提取所需數(shù)據(jù)。

3.數(shù)據(jù)清洗。運用HDFS和Hive工具完成數(shù)據(jù)清洗和數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換工作。通過對缺失數(shù)據(jù)、重復(fù)數(shù)據(jù)和異常數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，對數(shù)據(jù)類型進(jìn)行轉(zhuǎn)換，對數(shù)據(jù)進(jìn)行排序等方式進(jìn)行數(shù)據(jù)清洗，然后對格式不一致數(shù)據(jù)、不同顆粒度數(shù)據(jù)進(jìn)行轉(zhuǎn)換。清理轉(zhuǎn)換后的數(shù)據(jù)具備進(jìn)入數(shù)據(jù)倉庫的存儲價值和數(shù)據(jù)挖掘、關(guān)聯(lián)分析等使用價值。

4.數(shù)據(jù)分析。數(shù)據(jù)分析環(huán)節(jié)是提供有價值審計線索和產(chǎn)生洞見的重要一環(huán)。通過結(jié)合審計技術(shù)和業(yè)務(wù)實質(zhì)特點，搭建通用型和專用型數(shù)據(jù)分析模型;通過分析數(shù)據(jù)倉庫中的對應(yīng)數(shù)據(jù)形成審計洞察。構(gòu)建數(shù)據(jù)分析模型的基本思路包括以下八種：

一是規(guī)則約束法：規(guī)則來源于制度對某業(yè)務(wù)活動發(fā)生頻次、額度或時效的要求，或者對活動相關(guān)參與主體制定了量化的權(quán)限或資質(zhì)要求。比如，通過設(shè)置審批權(quán)限規(guī)則并進(jìn)行數(shù)據(jù)比對，發(fā)現(xiàn)某采辦項目金額（3370萬）超出該公司領(lǐng)導(dǎo)的審批權(quán)限（3000萬）。

二是關(guān)聯(lián)規(guī)則分析法：通過在海量數(shù)據(jù)中尋找關(guān)聯(lián)關(guān)系發(fā)現(xiàn)審計線索。比如，通過運用Apriori關(guān)聯(lián)算法，挖掘計算不同供應(yīng)商參與投標(biāo)及中標(biāo)組合數(shù)據(jù)的絕對支持度、相對支持度、頻繁項集等指標(biāo)。當(dāng)某頻繁項集的相對支持度大于5，則較可能存在圍標(biāo)串標(biāo)的情況。

三是依存關(guān)系分析法：根據(jù)依存關(guān)系是否存在沖突發(fā)現(xiàn)審計線索。比如，在庫存盤點時，發(fā)現(xiàn)有某貨物的入庫驗收單卻沒有相應(yīng)的采購訂單。

四是比例趨勢核對分析法：根據(jù)勾稽關(guān)系對數(shù)據(jù)比例的變化趨勢進(jìn)行核對以發(fā)現(xiàn)異常。比如，在生產(chǎn)經(jīng)營沒有發(fā)生重大變化的情況下，同期主營業(yè)務(wù)收入增幅為6%，而采購總成本增幅為31%。

五是橫向比對分析法：對可比物資進(jìn)行橫向比對發(fā)現(xiàn)異常。對同年同類型物資在不同分公司之間的采購價格進(jìn)行橫向比對，發(fā)現(xiàn)采辦價格虛高的線索。比如，某公司對某物資的采購價格長期較其他分公司的采購價格高出2倍以上。

六是縱向?qū)Ρ确治龇ǎ簩ν愇镔Y的歷史采購類型進(jìn)行統(tǒng)計分析，發(fā)現(xiàn)異常。比如，某物資出現(xiàn)單一來源與詢價采辦交替出現(xiàn)的情況，證明其單一來源的理由不成立。

七是復(fù)算比對分析法：利用外部數(shù)據(jù)，從不同角度進(jìn)行匯總或復(fù)算，發(fā)現(xiàn)差異。比如，A公司系某上市公司B的第二大客戶，但B披露的合同金額與A方合同系統(tǒng)顯示的金額差異大于20%。

八是時間邏輯法：立項、尋源、競標(biāo)、中標(biāo)、合同、履約、付款等采辦業(yè)務(wù)活動應(yīng)遵循時間順序。當(dāng)發(fā)現(xiàn)時間序列紊亂時，可能存在違規(guī)或者補(bǔ)簽相關(guān)記錄的可能。比如，合同履約記錄日期早于合同簽署日期，則表明存在未簽合同先干活的違規(guī)情況。

5.數(shù)據(jù)展現(xiàn)。數(shù)據(jù)展現(xiàn)也稱數(shù)據(jù)可視化。對于審計過程中抽象的大量數(shù)據(jù)，審計師很難快速發(fā)現(xiàn)隱藏的規(guī)律和問題。而Tableau等可視化軟件可以將數(shù)據(jù)形象地展示出來，便于直觀分析并高效得出結(jié)論。以發(fā)現(xiàn)供應(yīng)商異常供貨為例，圖2展示了某企業(yè)全部供應(yīng)商的分布圖，每個大圓點代表一個部門或一個人員，紅線代表已付款的供應(yīng)商，藍(lán)線代表未付款的供應(yīng)商。在圖2中，網(wǎng)絡(luò)圖直觀地展示了供應(yīng)商信息，可以幫助審計師清晰地辨識可能的異常供貨行為。

6.反饋完善。通過對大數(shù)據(jù)審計的成效進(jìn)行復(fù)盤分析，尋找數(shù)據(jù)選取和建模分析中的待優(yōu)化點，不斷迭代完善數(shù)據(jù)選取的精準(zhǔn)度和分析模型的處理效率，始終保持算法的處理能力、先進(jìn)性與企業(yè)發(fā)展的業(yè)務(wù)特點、數(shù)據(jù)增量規(guī)模相匹配。

四、應(yīng)用實踐

（一）尋源階段

尋源階段作為采辦源頭，是重要管理環(huán)節(jié)。審計師重點關(guān)注供應(yīng)商尋源的充分性以及采辦方式選擇的合理性。此次審計主要應(yīng)用了橫向比對分析模型與縱向?qū)Ρ确治瞿Ｐ?，現(xiàn)將不同類別問題的關(guān)鍵步驟及審計發(fā)現(xiàn)總結(jié)如下：

1.發(fā)現(xiàn)供應(yīng)商尋源不充分線索。關(guān)鍵步驟：首先，審計師運用SQL（結(jié)構(gòu)化查詢語言）提取被審計單位過去三年參與邀請招標(biāo)的供應(yīng)商數(shù)據(jù);連接SAP HANA數(shù)據(jù)服務(wù)器，讀取各區(qū)域公司（如D公司、NX公司、ND公司）的供應(yīng)商數(shù)據(jù)。其次，應(yīng)用橫向比對分析模型和可視化軟件，輸出同類物資使用供應(yīng)商的名單及數(shù)量分布。如圖3所示，不同顏色的長短代表不同單位供應(yīng)商使用數(shù)量的多少。

審計發(fā)現(xiàn)：審計師可以直觀地發(fā)現(xiàn)藍(lán)色公司的水源水處理設(shè)備配件、內(nèi)燃發(fā)電機(jī)配件存在供應(yīng)商尋源不充分、供應(yīng)商選擇范圍過窄的情況。

2.發(fā)現(xiàn)單一來源采辦方式選擇不合理線索。關(guān)鍵步驟：首先，審計師通過SAP HANA數(shù)據(jù)服務(wù)器提取各區(qū)域公司（D公司、NX公司、ND公司）的采辦數(shù)據(jù)。其次，綜合運用橫向比對分析和縱向比對分析模型，輸出同類物資使用不同采辦方式的分布及數(shù)量情況。如圖4所示，部分物資在ND公司采用單一來源采辦方式，在其他地區(qū)則采用詢價采辦方式。如圖5所示，部分物資在ND公司出現(xiàn)單一來源采辦與詢價采辦交替出現(xiàn)的情況。

審計發(fā)現(xiàn)：審計師直觀地發(fā)現(xiàn)起重機(jī)配件、控制閥配件部分物資的單一來源采辦方式選擇不合理，后續(xù)進(jìn)一步檢查還發(fā)現(xiàn)該項目在采辦策略和計劃階段存在管理問題。

（二）招評標(biāo)階段

招評標(biāo)階段是采辦業(yè)務(wù)的關(guān)鍵管理環(huán)節(jié)，占用大量的采辦資源。審計師重點關(guān)注招評標(biāo)過程的公平公正性以及合法合規(guī)性。此次審計主要應(yīng)用了關(guān)聯(lián)規(guī)則分析法模型?，F(xiàn)將不同類型問題的關(guān)鍵步驟及審計發(fā)現(xiàn)總結(jié)如下：

1.發(fā)現(xiàn)存在限制、排斥潛在投標(biāo)人或涉嫌串標(biāo)的情形。關(guān)鍵步驟：首先，審計師從SAP HANA中提取招投標(biāo)基本信息表。其次，在Tableau中新建計算字段（如表1所示），統(tǒng)計供應(yīng)商中標(biāo)率與廢標(biāo)率，并應(yīng)用關(guān)聯(lián)規(guī)則分析算法挖掘出不同供應(yīng)商之間的關(guān)聯(lián)度。隨后，以供應(yīng)商組合中標(biāo)率為Y軸，以組合投標(biāo)次數(shù)為X軸畫散點圖，圓點直徑代表中標(biāo)累計金額大小。再以組合中標(biāo)率50%以及組合投標(biāo)次數(shù)中位數(shù)的30次為分隔，將圖6劃分為四個象限，第二象限內(nèi)的右上角區(qū)域為審計關(guān)注重點區(qū)域。

審計發(fā)現(xiàn)：審計師通過快速鎖定紅圈內(nèi)的大額項目供應(yīng)商，對其參與項目進(jìn)行延伸查證，最終證實部分項目存在限制、排斥潛在投標(biāo)人以及涉嫌串標(biāo)的情形。

2.發(fā)現(xiàn)供應(yīng)商圍標(biāo)線索。關(guān)鍵步驟：首先，審計師基于某一投標(biāo)項目，運用爬蟲技術(shù)提取不同投標(biāo)單位的IP地址，與其進(jìn)行匹配。其次，運用關(guān)聯(lián)規(guī)則分析法模型統(tǒng)計分析出相同投標(biāo)IP地址的關(guān)聯(lián)度情況。關(guān)聯(lián)度高的項目圍標(biāo)概率大。如圖7所示，三家供應(yīng)商投標(biāo)IP地址相同，疑似圍標(biāo)。

審計發(fā)現(xiàn)：審計師通過跟進(jìn)IP地址關(guān)聯(lián)度、重復(fù)度高的線索，發(fā)現(xiàn)不同供應(yīng)商之間存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，最終核實該供應(yīng)商組合在多個項目存在惡意圍標(biāo)的情況。

（三）合同管理階段

在合同管理階段審計師重點關(guān)注是否存在低價中標(biāo)高價變更的情況。此次審計主要應(yīng)用了規(guī)則約束法分析模型，發(fā)現(xiàn)存在低價中標(biāo)高價變更的情況?？偨Y(jié)如下：

關(guān)鍵步驟：首先，審計師提取SAP HANA數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)表合同基本信息表，將拆分合同關(guān)鍵特征值寫入Python中。其次，應(yīng)用規(guī)則約束法分析模型，將進(jìn)入價格評議第2、3、4名的價格設(shè)置為監(jiān)控規(guī)則，與合同實際支付金額進(jìn)行比對。如圖8所示，9871個項目中共有14個項目存在變更后合同價格高于其他單位投標(biāo)報價的情況。次數(shù)為0說明不超出投標(biāo)報價，價格每超過1個其他單位投標(biāo)報價計數(shù)1次。

審計發(fā)現(xiàn)：審計師經(jīng)過查證、復(fù)核相關(guān)線索，最終發(fā)現(xiàn)某項目中標(biāo)合同金額為2100萬，變更金額達(dá)800萬，最終結(jié)算金額為2900萬。最終價格高于價格評議環(huán)節(jié)排名第二報價的2585萬及第三報價的2792萬，存在低價中標(biāo)、高價變更的情況。

（四）采辦效益評價

在采辦效益評價方面，審計師重點關(guān)注同類物資采購價格的合理性，是否存在同品不同價的情況。此次審計主要應(yīng)用了比例趨勢核對分析法模型，發(fā)現(xiàn)存在個別物資價格虛高的情況?？偨Y(jié)如下：

關(guān)鍵步驟：首先，審計師應(yīng)用SQL提取不同區(qū)域公司曾購買過同類物資的數(shù)據(jù)（如表2所示）。其次，應(yīng)用比例趨勢核對分析法模型，對不同區(qū)域公司同時期采購量接近的物資采購價格基于最高價進(jìn)行百分比轉(zhuǎn)化后，進(jìn)行比例比對分析（如圖9所示）。

審計發(fā)現(xiàn)：審計師在查證線索后，發(fā)現(xiàn)A物資價格虛高背后另有隱情。

五、適用性及挑戰(zhàn)

（一）大數(shù)據(jù)審計的適用性

在初次應(yīng)用大數(shù)據(jù)審計取得一定成效后，更堅定了大數(shù)據(jù)審計轉(zhuǎn)型升級的信心和前進(jìn)方向。但并非每個企業(yè)都需要上線大數(shù)據(jù)審計系統(tǒng)，實踐中還需要綜合考慮企業(yè)發(fā)展階段、業(yè)務(wù)規(guī)模及特點、數(shù)據(jù)可得性、人才等要素，再基于成本效益原則選擇相匹配的模式。

本次應(yīng)用大數(shù)據(jù)審計取得顯著成效與具備以下幾個條件密不可分：如企業(yè)信息系統(tǒng)比較完善;數(shù)據(jù)基礎(chǔ)較好;管理層有戰(zhàn)略眼光和戰(zhàn)略定力，堅定地推進(jìn)自上而下的數(shù)字化審計轉(zhuǎn)型升級;審計人員開放的學(xué)習(xí)心態(tài)等。

（二）大數(shù)據(jù)審計的挑戰(zhàn)

繼續(xù)深化大數(shù)據(jù)審計應(yīng)用依然任重道遠(yuǎn)，目前主要存在以下三個方面的挑戰(zhàn)：

1.基礎(chǔ)數(shù)據(jù)質(zhì)量有待進(jìn)一步提高。本次審計中發(fā)現(xiàn)采辦系統(tǒng)與合同系統(tǒng)中數(shù)據(jù)存在斷點，并且部分原始數(shù)據(jù)存在錄入失誤或信息系統(tǒng)有局限性，數(shù)據(jù)質(zhì)量不高。數(shù)據(jù)清洗和轉(zhuǎn)換難度大，制約大數(shù)據(jù)分析環(huán)節(jié)的價值發(fā)揮。

2.要繼續(xù)創(chuàng)新分析技術(shù)手段。非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的理解和分析處理還有很長的路要走，審計技術(shù)的理論突破和圖像識別、語義理解算法的應(yīng)用創(chuàng)新有助于充分挖掘非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)中的數(shù)據(jù)價值，但目前仍未達(dá)到成熟應(yīng)用階段。

3.審計師的知識架構(gòu)與創(chuàng)新思維不足。運用大數(shù)據(jù)審計手段助力審計提質(zhì)增效，離不開數(shù)據(jù)模型。而建立數(shù)據(jù)模型需要審計師熟練掌握業(yè)務(wù)實質(zhì)、制度流程、數(shù)據(jù)模式、邏輯關(guān)聯(lián)等。

（作者單位：中國海洋石油集團(tuán)有限公司南方審計中心，郵政編碼：518000，電子郵箱：hexb@cnooc.com.cn）

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