數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收征管離中國(guó)還有多遠(yuǎn)？

李 鑫

(安徽大學(xué)， 合肥 230601)

近些年來(lái)，全球數(shù)字經(jīng)濟(jì)規(guī)模不斷擴(kuò)大，在全球范圍內(nèi)擴(kuò)散的新冠肺炎疫情更是加快了數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新進(jìn)程。新型數(shù)字化平臺(tái)不僅有助于疫情防控和復(fù)工復(fù)產(chǎn)工作的開(kāi)展，還有助于促進(jìn)新型產(chǎn)業(yè)模式的興起，擴(kuò)大有效需求。然而，數(shù)字化平臺(tái)的崛起和數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，給國(guó)際和我國(guó)國(guó)內(nèi)現(xiàn)行稅制帶來(lái)了新挑戰(zhàn)。新型數(shù)字企業(yè)不同于傳統(tǒng)企業(yè)，現(xiàn)行稅制難以對(duì)數(shù)字企業(yè)進(jìn)行合理征稅，目前全球尚未針對(duì)數(shù)字稅征收形成一個(gè)統(tǒng)一的準(zhǔn)則。截至2020年初，世界上有三十多個(gè)國(guó)家和地區(qū)就征收數(shù)字稅這一新制度達(dá)成了初步協(xié)議，各國(guó)都在積極制訂數(shù)字稅征收規(guī)則并頒布相關(guān)法律，以搶占數(shù)字經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域稅收征管市場(chǎng)。這種做法在給世界經(jīng)濟(jì)秩序帶來(lái)巨大沖擊的同時(shí)，也對(duì)他國(guó)稅收權(quán)益造成了巨大影響。

數(shù)字經(jīng)濟(jì)在開(kāi)辟新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)的同時(shí)，也給傳統(tǒng)稅收制度帶來(lái)了挑戰(zhàn)，引發(fā)傳統(tǒng)稅制的不公平問(wèn)題。而經(jīng)濟(jì)與稅收相輔相成，經(jīng)濟(jì)決定稅收，稅收也會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)有反作用。征收數(shù)字稅是國(guó)際稅收框架改革前的一項(xiàng)臨時(shí)措施，目的主要在于使稅收在數(shù)字企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的地方被公平合理地征收，讓稅制適應(yīng)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化的發(fā)展[1]。我國(guó)目前還未構(gòu)建數(shù)字稅征收體系，但開(kāi)征數(shù)字稅很可能成為我國(guó)在新形勢(shì)下的應(yīng)然選擇。

一、我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀與稅收困境

征收數(shù)字稅的目的主要是彌補(bǔ)數(shù)字經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的稅收缺漏，而我國(guó)作為數(shù)字經(jīng)濟(jì)大國(guó)，必然需要根據(jù)我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r和稅收制度狀況，研究數(shù)字稅的相關(guān)內(nèi)容，以便更高效地探索解決我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收問(wèn)題的方案。

(一)我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀

1.數(shù)字經(jīng)濟(jì)規(guī)模增長(zhǎng)

根據(jù)《數(shù)字中國(guó)建設(shè)發(fā)展報(bào)告(2020年)》，2018 年中國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)規(guī)模達(dá)31.3 萬(wàn)億元，占GDP比重達(dá)34.8%；2019年中國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)規(guī)模達(dá)35.8萬(wàn)億元,占GDP比重達(dá)36.2%；2020年中國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)總規(guī)模超40萬(wàn)億元。同時(shí)Statista數(shù)據(jù)庫(kù)資料顯示，在全球數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)模排名中，美國(guó)和中國(guó)分別占據(jù)第一和第二的位置，且2019年市值排名全球前十的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)均來(lái)自中美兩國(guó)，可見(jiàn)中美兩國(guó)的互聯(lián)網(wǎng)公司在全球數(shù)字經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域占據(jù)有利地位。由此可見(jiàn)，我國(guó)已成為數(shù)字經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)和消費(fèi)大國(guó)。

數(shù)字經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展催生了大批新型互聯(lián)網(wǎng)商業(yè)模式平臺(tái)，如淘寶、天貓等電子商務(wù)平臺(tái)，微信、QQ、微博等社交平臺(tái)，支付寶、微信支付等在線支付平臺(tái)，以及共享單車、網(wǎng)約車等共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)等。多種商業(yè)模式的涌現(xiàn)，使得數(shù)字經(jīng)濟(jì)應(yīng)用的領(lǐng)域越來(lái)越廣泛，甚至在新冠肺炎疫情期間，數(shù)字經(jīng)濟(jì)已應(yīng)用于教育、醫(yī)療、休閑娛樂(lè)等方方面面。數(shù)字經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，導(dǎo)致傳統(tǒng)的稅收模式無(wú)法適應(yīng)新型數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，而對(duì)新興數(shù)字產(chǎn)業(yè)進(jìn)行稅收界定的法律法規(guī)的缺失，又造成稅收不公平的問(wèn)題。綜上所述，當(dāng)前我國(guó)應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的相關(guān)稅收政策、法律法規(guī)不夠完善且不具有前瞻性等問(wèn)題亟待解決。

2.稅收征管制度缺失

我國(guó)目前并沒(méi)有制定數(shù)字稅方面的法律法規(guī)，與數(shù)字經(jīng)濟(jì)密切相關(guān)的最高位階法律是《中華人民共和國(guó)電子商務(wù)法》。其中第十一條規(guī)定：電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)依法履行納稅義務(wù)，依照稅收征收管理法律、行政法規(guī)的規(guī)定辦理稅務(wù)登記，并如實(shí)申報(bào)納稅。該條規(guī)定是對(duì)我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域稅收征管制度的積極探索，但是隨著近年來(lái)我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域各種新興業(yè)態(tài)蓬勃發(fā)展、體量規(guī)模不斷擴(kuò)大，該條文的規(guī)定顯然不能適應(yīng)時(shí)代發(fā)展的要求。首先，該法律主要針對(duì)電子商務(wù)平臺(tái)經(jīng)營(yíng)者和平臺(tái)內(nèi)經(jīng)營(yíng)者，對(duì)于其他類型數(shù)字服務(wù)提供方的規(guī)制則少有涉及，規(guī)制范圍較小。其次，數(shù)字經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)出高度的虛擬性、流動(dòng)性，這使得數(shù)字企業(yè)具備很強(qiáng)的避稅能力。如何彌補(bǔ)當(dāng)前稅收制度中的漏洞，從而減少數(shù)字企業(yè)的不合理避稅現(xiàn)象，也是當(dāng)前我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域稅收體系建設(shè)面臨的難題之一。

2021年1月，中共中央印發(fā)《法治中國(guó)建設(shè)規(guī)劃(2020—2025年)》，提出要及時(shí)跟進(jìn)研究數(shù)字經(jīng)濟(jì)等領(lǐng)域相關(guān)法律制度，抓緊補(bǔ)齊短板。2021年3月，《中華人民共和國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十四個(gè)五年規(guī)劃和2035年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要》提出，我國(guó)要積極參與數(shù)據(jù)安全、數(shù)字貨幣、數(shù)字稅等國(guó)際規(guī)則和數(shù)字技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)制定。2021年3月24日，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見(jiàn)》，其中要求深度參與數(shù)字經(jīng)濟(jì)等領(lǐng)域的國(guó)際稅收規(guī)則和標(biāo)準(zhǔn)制定，持續(xù)推動(dòng)全球稅收治理體系建設(shè)。

從上述法規(guī)與政策來(lái)看，當(dāng)前我國(guó)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的稅收征管僅停留在主張階段，對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)、數(shù)字企業(yè)的相關(guān)研究還不夠完善，也缺乏相應(yīng)的法律法規(guī)對(duì)不斷涌現(xiàn)的新型數(shù)字化商業(yè)模式進(jìn)行權(quán)威的稅收規(guī)定，這顯然不能順應(yīng)當(dāng)前數(shù)字經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的時(shí)代潮流。

(二)數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下我國(guó)稅收征管面臨的挑戰(zhàn)

1.稅收管轄權(quán)困局

稅收的首要問(wèn)題就是稅收管轄權(quán)如何確定，這在國(guó)際層面涉及的是稅收歸屬哪個(gè)國(guó)家的問(wèn)題，而在國(guó)內(nèi)層面涉及的是稅收歸屬哪個(gè)地區(qū)的問(wèn)題。數(shù)字經(jīng)濟(jì)最大的特點(diǎn)就是數(shù)字化交易，生產(chǎn)地和消費(fèi)地不同，且沒(méi)有固定的交易場(chǎng)所，商品和服務(wù)具有較大的流動(dòng)性，很難確定實(shí)際歸屬地。目前我國(guó)市場(chǎng)交易是以企業(yè)注冊(cè)地為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定稅收管轄權(quán)的，因?yàn)樵跀?shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，很難確定該種稅收行為的實(shí)際發(fā)生地。因此，如何確定稅收的管轄權(quán)是現(xiàn)階段的一個(gè)巨大挑戰(zhàn)。

2.征收對(duì)象難題

首先，在我國(guó)各種互聯(lián)網(wǎng)業(yè)態(tài)模式中，普遍存在極個(gè)別大型企業(yè)在市場(chǎng)上居于壟斷地位的情況，如電子商務(wù)平臺(tái)是由淘寶和京東占據(jù)較大的市場(chǎng)份額，微信和QQ則在社交服務(wù)市場(chǎng)中占據(jù)絕對(duì)優(yōu)勢(shì)。因此，若開(kāi)征數(shù)字服務(wù)稅，則可能出現(xiàn)僅有少數(shù)大型企業(yè)需要納稅的狀況。其次，由于外商投資企業(yè)的行業(yè)準(zhǔn)入限制以及其他政策原因，我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)主要是以本國(guó)企業(yè)為主，而其他國(guó)家的大型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)并未在我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中占有很大的份額，若征收數(shù)字稅，則對(duì)象主要是我國(guó)本土的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)，這種做法在一定程度上與鼓勵(lì)新型數(shù)字化企業(yè)做大做強(qiáng)的理念相悖，可能會(huì)抑制相關(guān)企業(yè)的發(fā)展。

3.區(qū)域協(xié)調(diào)障礙

就目前我國(guó)的數(shù)字企業(yè)分布來(lái)看，大部分互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)分布在東部沿海地區(qū)，內(nèi)陸地區(qū)分布較少，這說(shuō)明我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)區(qū)域發(fā)展不平衡，內(nèi)陸地區(qū)的數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展較為落后，若以注冊(cè)地為征管地會(huì)導(dǎo)致大量的財(cái)稅收入流入沿海地區(qū)。在一定程度上，這意味著和沿海地區(qū)相比，經(jīng)濟(jì)發(fā)展原本就相對(duì)落后的內(nèi)陸地區(qū)只會(huì)有更少的數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收收入支持當(dāng)?shù)匦屡d產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，這將進(jìn)一步加劇我國(guó)東西部區(qū)域發(fā)展不平衡的狀況。

二、國(guó)外數(shù)字稅的制度現(xiàn)狀

為了有效應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)給國(guó)際稅收體系帶來(lái)的挑戰(zhàn),國(guó)際組織正在積極地組織多邊談判,擬制定一套國(guó)際性的稅收體系來(lái)適應(yīng)瞬息萬(wàn)變的數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代。

(一)數(shù)字稅的制度現(xiàn)狀

1.OECD的談判進(jìn)展

最早提出數(shù)字稅概念的是經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)。2015年，OECD與二十國(guó)集團(tuán)(G20)聯(lián)合推出BEPS行動(dòng)計(jì)劃，將應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)所帶來(lái)的稅收挑戰(zhàn)作為其中的第一項(xiàng)內(nèi)容，但當(dāng)時(shí)并沒(méi)有給出解決方案。而近幾年數(shù)字經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展，谷歌、亞馬遜等大平臺(tái)在全球范圍內(nèi)提供內(nèi)容搜索、在線廣告等互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)，并取得了巨額數(shù)字業(yè)務(wù)服務(wù)收入。2018年3月，OECD的多個(gè)成員國(guó)同意對(duì)跨國(guó)數(shù)字企業(yè)征收數(shù)字稅。經(jīng)過(guò)后續(xù)的不斷探討，OECD在2019年5月發(fā)布了《形成應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)共識(shí)性解決方案的工作計(jì)劃》，該計(jì)劃提出了雙支柱方案，致力于解決數(shù)字經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的稅收問(wèn)題。其中，方案一要求對(duì)全球征稅權(quán)進(jìn)行重新劃分，方案二提供了在全球?qū)嵭凶畹投惵?、稅基侵蝕支付征稅兩個(gè)政策選項(xiàng)[2]。

2020年2月，在G20財(cái)長(zhǎng)和央行行長(zhǎng)會(huì)議上，各成員承諾在年底達(dá)成共識(shí)性的解決方案。而在2020年底，OECD表示各成員國(guó)同意將跨境稅賦規(guī)定談判延長(zhǎng)至2021年年中。故OECD目前對(duì)數(shù)字稅還沒(méi)有達(dá)成一個(gè)一致的協(xié)議。

2.歐盟的應(yīng)對(duì)策略

在全球化和經(jīng)濟(jì)數(shù)字化潮流沖擊下，歐盟加大財(cái)稅改革力度，并在2020年運(yùn)行歐洲單一數(shù)字市場(chǎng)，重啟統(tǒng)一公司稅稅基(CCCTB)談判，并擬在2022年推出歐洲統(tǒng)一稅制，以利于國(guó)際稅制改革、打擊國(guó)際避稅與防范稅基侵蝕，從而引發(fā)更多國(guó)家效仿[3]。

歐盟是數(shù)字稅的積極倡導(dǎo)者和主要推動(dòng)者。早在2015年，歐盟就發(fā)布了《數(shù)字化單一市場(chǎng)戰(zhàn)略》，2018 年 3 月，歐盟委員會(huì)發(fā)布了關(guān)于對(duì)提供某些數(shù)字服務(wù)所產(chǎn)生的收入征收數(shù)字服務(wù)稅的短期解決方案，并制定了對(duì)重大數(shù)字化業(yè)務(wù)存在征收企業(yè)所得稅的長(zhǎng)期解決方案，并規(guī)定按照“顯著數(shù)字存在(significant digital presence)”原則及“顯著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)(economical significant activities)”原則征稅[4]。

3.歐洲各國(guó)征收數(shù)字稅的概況

事實(shí)上，要解決這種由于全球經(jīng)濟(jì)變化而產(chǎn)生的稅收問(wèn)題，最好的方法是達(dá)成一個(gè)國(guó)際統(tǒng)一的方案。但是，達(dá)成全球共識(shí)需要一個(gè)協(xié)商過(guò)程，故部分國(guó)家已經(jīng)制定在本國(guó)范圍內(nèi)施行的數(shù)字稅相關(guān)政策。而各國(guó)擬定的數(shù)字稅實(shí)施方案大都是針對(duì)本國(guó)實(shí)際情況，所以在起征點(diǎn)、征收范圍和稅率上的差異很大。歐洲部分國(guó)家數(shù)字稅征收現(xiàn)狀如表1所示。

表1 歐洲部分國(guó)家數(shù)字稅征收現(xiàn)狀

各國(guó)對(duì)開(kāi)征數(shù)字稅的態(tài)度截然不同。2017年11月，英國(guó)發(fā)布《公司稅收與數(shù)字經(jīng)濟(jì)：立場(chǎng)文件》，明確表示稅收應(yīng)當(dāng)在價(jià)值被創(chuàng)造的地方合理征收，應(yīng)當(dāng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)征稅[5]。2019年7月，法國(guó)正式公布關(guān)于征收數(shù)字服務(wù)稅的法案。隨后又有一些國(guó)家陸續(xù)出臺(tái)法案開(kāi)始征收數(shù)字稅，截至2021年4月，全球已有46個(gè)國(guó)家開(kāi)征或擬征數(shù)字稅[6]。但以數(shù)字經(jīng)濟(jì)大國(guó)美國(guó)為代表的部分國(guó)家態(tài)度強(qiáng)硬地反對(duì)單邊數(shù)字稅政策，美國(guó)認(rèn)為英法等國(guó)單方面開(kāi)征數(shù)字服務(wù)稅，違反了現(xiàn)行國(guó)際稅收的規(guī)則，并且突破了國(guó)際稅收管轄權(quán)的界定。而美國(guó)主要是通過(guò)完善和調(diào)整國(guó)內(nèi)現(xiàn)有的稅收規(guī)則來(lái)應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)給本國(guó)稅收體系造成的沖擊，維護(hù)本國(guó)的數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

(二)數(shù)字稅征收的理論邏輯

1.實(shí)現(xiàn)社會(huì)稅收公平

稅收的根本目的在于實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平，數(shù)字稅也不例外。數(shù)字經(jīng)濟(jì)雖屬新型商業(yè)模式，但從本質(zhì)上來(lái)看，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展仍然依托于社會(huì)公共服務(wù)。數(shù)字領(lǐng)域的服務(wù)基于用戶數(shù)據(jù)傳輸、用戶消費(fèi)、數(shù)字領(lǐng)域服務(wù)商的平臺(tái)供應(yīng)和通信工程服務(wù)。數(shù)字用戶同時(shí)作為現(xiàn)實(shí)社會(huì)中的公民，其本身的生存發(fā)展以及消費(fèi)行為需要一個(gè)安全穩(wěn)定的社會(huì)環(huán)境和消費(fèi)環(huán)境，而政府在眾多領(lǐng)域(如教育、醫(yī)療、治安)的財(cái)政投入創(chuàng)造了這樣的環(huán)境，為數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供了基礎(chǔ)保障。因此，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展離不開(kāi)納稅人的資金支持，享受公共“利益”而得以發(fā)展的數(shù)字經(jīng)濟(jì)理應(yīng)為國(guó)家稅收事業(yè)做出貢獻(xiàn)。

2.創(chuàng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境

全球數(shù)字經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，使得大批新型數(shù)字企業(yè)不斷涌現(xiàn)。相較于傳統(tǒng)企業(yè)，數(shù)字企業(yè)的收入更多卻負(fù)擔(dān)較低的稅收，違背了稅收制度中的公平原則，不利于經(jīng)濟(jì)的良好運(yùn)行和企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)。開(kāi)征數(shù)字服務(wù)稅一方面可以限制他國(guó)的數(shù)字企業(yè)搶奪本國(guó)市場(chǎng)，另一方面也避免本國(guó)大型數(shù)字企業(yè)造成市場(chǎng)壟斷，阻礙中小型企業(yè)的發(fā)展，更有益于創(chuàng)造一個(gè)公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境。

3.擴(kuò)大稅收來(lái)源和規(guī)模

數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展給征稅規(guī)則帶來(lái)挑戰(zhàn)的同時(shí)，一定程度上也會(huì)給財(cái)政收入帶來(lái)“紅利”。數(shù)字經(jīng)濟(jì)已經(jīng)成為許多國(guó)家經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，占GDP的比重較高。由于立法的滯后性以及各國(guó)稅收征管的差異，大型跨國(guó)數(shù)字企業(yè)收入和稅負(fù)完全不對(duì)等，2020年全球新冠肺炎疫情的暴發(fā)更是給各國(guó)財(cái)政帶來(lái)了巨大壓力，對(duì)大型數(shù)字企業(yè)征收數(shù)字稅可以避免其基于稅制差異和征管漏洞逃避稅收，以此來(lái)增加稅收收入。

4.完善稅收法律法規(guī)

根據(jù)稅收法定原則，只有立法形式，才能賦予數(shù)字稅正當(dāng)性。新型商業(yè)模式的興起，無(wú)疑給各個(gè)國(guó)家和國(guó)際間的現(xiàn)行稅制帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)，各國(guó)都在努力構(gòu)建“增值服務(wù)稅”的相關(guān)規(guī)則，而開(kāi)征數(shù)字稅在一定程度上是對(duì)原有稅收政策的完善，填補(bǔ)了相關(guān)稅收的征管漏洞，有利于維護(hù)各國(guó)自身利益。

(三)數(shù)字稅征收困境分析

1.稅收原則和稅基、稅率難以明確和統(tǒng)一

如表1所示，對(duì)于數(shù)字稅征收并沒(méi)有統(tǒng)一的做法和標(biāo)準(zhǔn)，所以各國(guó)在制定規(guī)則時(shí)各行其是，難以達(dá)成確定統(tǒng)一的稅基和稅率。OECD提出通過(guò)強(qiáng)調(diào)收入和成本的配比原則，實(shí)現(xiàn)稅收與實(shí)質(zhì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、價(jià)值創(chuàng)造相匹配，降低稅基侵蝕風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)各國(guó)稅負(fù)公平[7]。但具體以何種原則來(lái)平衡數(shù)字稅和傳統(tǒng)稅收之間的關(guān)系是首要問(wèn)題，許多國(guó)家和地區(qū)基于用戶參與網(wǎng)絡(luò)活動(dòng)的情況來(lái)征收數(shù)字稅，故目前“用戶參與價(jià)值創(chuàng)造”原則得到了較為廣泛的認(rèn)同。但是如何判斷用戶參與網(wǎng)絡(luò)活動(dòng)是否創(chuàng)造了價(jià)值以及如何評(píng)估該價(jià)值，目前也沒(méi)有一個(gè)明確的方案，故數(shù)字稅在征收原則、稅基和稅率上給世界各國(guó)造成了挑戰(zhàn)。

2.稅收管轄權(quán)標(biāo)準(zhǔn)難以明確

中國(guó)金融學(xué)會(huì)會(huì)長(zhǎng)、中國(guó)人民銀行前行長(zhǎng)周小川在第十一屆財(cái)新峰會(huì)上指出,當(dāng)下全球數(shù)字稅征收陷入困境的主要原因之一，就是數(shù)字經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展使得稅收不再能夠準(zhǔn)確界定生產(chǎn)、消費(fèi)過(guò)程中的資金流轉(zhuǎn)歸屬,也就是通常所說(shuō)的由哪國(guó)來(lái)征稅的問(wèn)題。結(jié)合多個(gè)國(guó)家關(guān)于服務(wù)稅和數(shù)字化服務(wù)增值稅的法律規(guī)定看,不同國(guó)家對(duì)于數(shù)字稅的政策和管理方案存在很大差異,因此如果難以明確數(shù)字服務(wù)稅和數(shù)字化服務(wù)增值稅的適用范圍和管轄權(quán),很有可能讓納稅人利用各國(guó)稅收制度設(shè)計(jì)的漏洞牟取不正當(dāng)利益。

3.容易引發(fā)國(guó)際貿(mào)易摩擦

開(kāi)征數(shù)字稅的單邊征稅措施改變了全球的稅收規(guī)則，導(dǎo)致全球范圍內(nèi)稅收制度的不公平性和不確定性，甚至?xí)饑?guó)際爭(zhēng)端。因?yàn)閿?shù)字稅僅針對(duì)特定的行業(yè)，且不少國(guó)家對(duì)課稅門檻都有一定的規(guī)定。2019年7月，美國(guó)就針對(duì)法國(guó)征收數(shù)字服務(wù)稅啟動(dòng)“301條款”，調(diào)查該種行為是否構(gòu)成不公平的貿(mào)易行為以及是否會(huì)影響美國(guó)科技公司的利益，調(diào)查得出的主要結(jié)論和理由如表2所示。基于此，美國(guó)宣布對(duì)法國(guó)采取加征關(guān)稅等報(bào)復(fù)性措施來(lái)反對(duì)法國(guó)數(shù)字服務(wù)稅規(guī)定，這無(wú)疑掀起了關(guān)于數(shù)字稅的貿(mào)易摩擦風(fēng)波。而美法兩國(guó)針對(duì)數(shù)字服務(wù)稅的摩擦實(shí)際上反映的是國(guó)際上對(duì)征收數(shù)字稅的態(tài)度問(wèn)題。在未有一個(gè)統(tǒng)一的規(guī)則被確定之前，單邊征收數(shù)字稅必然會(huì)引發(fā)利益相關(guān)國(guó)的稅收與貿(mào)易爭(zhēng)端，擾亂國(guó)際稅收秩序。

表2 美國(guó)對(duì)法國(guó)數(shù)字服務(wù)稅的“301調(diào)查”結(jié)果

三、國(guó)外數(shù)字服務(wù)稅征收制度對(duì)我國(guó)的啟示

面對(duì)新時(shí)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)的特點(diǎn)，我國(guó)現(xiàn)有的稅收制度難以應(yīng)對(duì)數(shù)字時(shí)代企業(yè)的發(fā)展，黨的十九大報(bào)告也指出，要深化稅收制度改革。作為互聯(lián)網(wǎng)和數(shù)字大國(guó)，我國(guó)擁有數(shù)量眾多的數(shù)字企業(yè)[8]。雖然短期內(nèi)開(kāi)征數(shù)字服務(wù)稅可能面臨較大的挑戰(zhàn)，但是我國(guó)也不能袖手旁觀，而應(yīng)該立足國(guó)情，針對(duì)不同主體，采取不同措施，探索未來(lái)我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域稅收體系的構(gòu)建路徑。

(一)稅制制定者角度

數(shù)字經(jīng)濟(jì)作為新型經(jīng)濟(jì)形態(tài)，發(fā)展迅速，目前許多國(guó)家重點(diǎn)扶持，以搶占全球市場(chǎng)，因此對(duì)征收數(shù)字稅的時(shí)間、方式、范圍需要慎重考量，并盡早將數(shù)字稅置于我國(guó)相關(guān)稅收體系中進(jìn)行整體布局。各相關(guān)部門應(yīng)該認(rèn)真借鑒其他國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀和趨勢(shì)，尋求合適的路徑。

1.短期內(nèi)慎重決定開(kāi)征數(shù)字稅

數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的快速發(fā)展促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，現(xiàn)在各國(guó)單邊征收數(shù)字稅必然會(huì)影響到我國(guó)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在全球范圍內(nèi)的發(fā)展，而我國(guó)是否應(yīng)該緊跟形勢(shì)開(kāi)征數(shù)字稅需要根據(jù)我國(guó)國(guó)情慎重考慮。首先，目前我國(guó)的大型數(shù)字企業(yè)大都是本土企業(yè)，較少有國(guó)外數(shù)字企業(yè)能在我國(guó)獲取大額利潤(rùn)，而本土的小型數(shù)字企業(yè)也無(wú)法達(dá)到征稅標(biāo)準(zhǔn)。其次，為減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)、激發(fā)市場(chǎng)活力，我國(guó)持續(xù)推進(jìn)減稅降費(fèi)政策，而數(shù)字經(jīng)濟(jì)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)創(chuàng)新發(fā)展的重要驅(qū)動(dòng)力，開(kāi)征數(shù)字稅與該項(xiàng)政策相沖突，一定程度上會(huì)抑制互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的成長(zhǎng)，不利于我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。最后，目前國(guó)際上沒(méi)有對(duì)數(shù)字稅征收達(dá)成統(tǒng)一方案，而我國(guó)現(xiàn)階段對(duì)征收數(shù)字稅沒(méi)有緊迫性，強(qiáng)行征收數(shù)字稅可能會(huì)引起和其他國(guó)家的貿(mào)易爭(zhēng)端。

2.立足數(shù)字稅，規(guī)劃稅收防御體系

雖然現(xiàn)階段我國(guó)對(duì)開(kāi)征數(shù)字服務(wù)稅沒(méi)有迫切需求，但是仍然可以借鑒國(guó)外開(kāi)征數(shù)字稅的經(jīng)驗(yàn)，完善相關(guān)制度以及法律保障體系，從而使我國(guó)企業(yè)有效應(yīng)對(duì)他國(guó)開(kāi)征數(shù)字稅帶來(lái)的沖擊，促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。稅收不是一個(gè)簡(jiǎn)單的問(wèn)題，往往和國(guó)家的政治、經(jīng)濟(jì)、法律結(jié)合在一起，在數(shù)字稅時(shí)代到來(lái)之前，有必要加強(qiáng)各方面基礎(chǔ)體系的建設(shè)，為未來(lái)數(shù)字經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的稅收征管做好準(zhǔn)備。另外，有關(guān)部門需要根據(jù)實(shí)際情況盡快落實(shí)現(xiàn)有的配套法律法規(guī)，確保稅收的公平性，保障納稅者的合法權(quán)益，構(gòu)建符合我國(guó)國(guó)情的數(shù)字稅保障體系，從而在應(yīng)對(duì)當(dāng)前國(guó)際形勢(shì)的同時(shí)，也為實(shí)施數(shù)字稅征管打下基礎(chǔ)。

3.建立征收試點(diǎn)，探索數(shù)字稅征收規(guī)則

目前我國(guó)數(shù)字企業(yè)發(fā)展水平不一，暫時(shí)沒(méi)有必要在全行業(yè)統(tǒng)一開(kāi)征數(shù)字稅，但是電子商務(wù)平臺(tái)、社交平臺(tái)以及搜索引擎等企業(yè)發(fā)展迅速，對(duì)傳統(tǒng)行業(yè)造成了巨大的沖擊。相對(duì)于這些數(shù)字產(chǎn)業(yè)而言，生產(chǎn)制造業(yè)等行業(yè)的數(shù)字化發(fā)展尚在起步階段，更需要政策傾斜。故結(jié)合我國(guó)現(xiàn)實(shí)情況，可在遵循稅收法定、兼顧公平與效率以及不損害數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的原則下，在數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速、傳統(tǒng)稅收征收規(guī)則易造成不公平問(wèn)題的領(lǐng)域推出數(shù)字稅征收試點(diǎn)方案，這樣既有利于探索并且總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，避開(kāi)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，建立適合我國(guó)國(guó)情的數(shù)字稅征管模式，也可為未來(lái)在更大范圍內(nèi)征收數(shù)字稅提供參考借鑒。

4.對(duì)接國(guó)際規(guī)則體系，參與國(guó)際規(guī)則制定

目前來(lái)看，征收數(shù)字稅極有可能成為未來(lái)國(guó)際稅收改革的一大趨勢(shì)。我國(guó)作為數(shù)字大國(guó)，必須密切關(guān)注國(guó)際層面數(shù)字稅規(guī)則的談判進(jìn)度以及世界各國(guó)關(guān)于數(shù)字稅的政策動(dòng)態(tài)，并為我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的稅收體系與國(guó)際規(guī)則接軌做好充分準(zhǔn)備。同時(shí)，需要積極參與到國(guó)際規(guī)則制定中去，推動(dòng)形成多邊稅收機(jī)制，盡可能地避免國(guó)際貿(mào)易摩擦，體現(xiàn)中國(guó)的責(zé)任與擔(dān)當(dāng)。另外，隨著“一帶一路”倡議的相關(guān)實(shí)踐在全球范圍內(nèi)展開(kāi)，我國(guó)的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)正在不斷擴(kuò)大海外市場(chǎng)，出于保護(hù)本國(guó)稅收安全的考慮，我國(guó)也應(yīng)該在國(guó)際稅收規(guī)則制定中發(fā)出中國(guó)聲音，表明自身的立場(chǎng)和利益訴求，把握話語(yǔ)權(quán)并提出自己的方案，與世界各國(guó)共同建立一個(gè)更加有利于促進(jìn)全球數(shù)字市場(chǎng)發(fā)展的稅收體系。

(二)數(shù)字企業(yè)角度

營(yíng)造良好的市場(chǎng)環(huán)境，除了需要政府層面有效的監(jiān)管體制，還需要每一個(gè)市場(chǎng)參與者的共同努力。我國(guó)是全球最大的互聯(lián)網(wǎng)市場(chǎng)之一，相關(guān)企業(yè)在積極拓展業(yè)務(wù)的同時(shí)，還應(yīng)該做好迎接新時(shí)代的準(zhǔn)備。

1.主動(dòng)調(diào)整策略，積極應(yīng)對(duì)新形勢(shì)新挑戰(zhàn)

世界各國(guó)開(kāi)始單邊征收數(shù)字稅的做法勢(shì)必會(huì)影響我國(guó)大型數(shù)字企業(yè)的發(fā)展利益，例如歐盟一些國(guó)家的數(shù)字稅相關(guān)政策提升了我國(guó)企業(yè)開(kāi)拓海外市場(chǎng)的成本。而面對(duì)這種情況，相關(guān)企業(yè)應(yīng)積極、靈活地應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)，密切關(guān)注全球關(guān)于數(shù)字稅的進(jìn)展，及時(shí)調(diào)整價(jià)格或者有選擇地開(kāi)拓市場(chǎng)，避免承擔(dān)不必要的稅收成本。此外，數(shù)字企業(yè)還應(yīng)主動(dòng)了解和關(guān)注我國(guó)現(xiàn)行稅收體系，做好應(yīng)對(duì)稅收改革的準(zhǔn)備，并根據(jù)相關(guān)政策和管理制度及時(shí)調(diào)整企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃。

2.注重創(chuàng)新融合，共同營(yíng)造良性競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境

數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展不能只依賴極個(gè)別大型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)，還需要依靠傳統(tǒng)企業(yè)的轉(zhuǎn)型和各類中小企業(yè)的蓬勃發(fā)展。數(shù)字經(jīng)濟(jì)的未來(lái)在于創(chuàng)新和融合，只有新型企業(yè)和傳統(tǒng)企業(yè)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)、融合發(fā)展，大型企業(yè)和小型企業(yè)各自發(fā)揮差異化競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，避免壟斷和不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)的出現(xiàn)，形成良好的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)氛圍，才能推動(dòng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展。

四、結(jié)語(yǔ)

面對(duì)全球范圍內(nèi)數(shù)字稅立法潮流，我國(guó)應(yīng)當(dāng)辯證地看待這個(gè)問(wèn)題，既不能盲目效仿他國(guó)開(kāi)征數(shù)字稅，也不能視若無(wú)睹，應(yīng)該在短期內(nèi)完善現(xiàn)行稅收體系，長(zhǎng)期內(nèi)加快建立具有時(shí)代特色并且適合我國(guó)國(guó)情的數(shù)字稅政策體系，在促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的同時(shí)，避免他國(guó)征稅給我國(guó)數(shù)字產(chǎn)業(yè)帶來(lái)沖擊。