加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的幾點(diǎn)思考

李冬

摘 要：當(dāng)前我國(guó)行政事業(yè)單位的自身職能改革正處于深水期，而加強(qiáng)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，是提高單位工作效率的重要保障，是合理規(guī)劃公共財(cái)政支出的重要方式。面對(duì)當(dāng)前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中出現(xiàn)的各種問題，因地制宜、科學(xué)合理地提出針對(duì)性的解決方法，讓其從傳統(tǒng)管理模式向現(xiàn)代化管理轉(zhuǎn)變，這對(duì)確保單位資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)的完整性、保管的安全性和使用的合理性具有重要的作用。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì);內(nèi)部控制

中圖分類號(hào)：F234? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號(hào)：1673-291X（2021）24-0070-03

近年來(lái)，我國(guó)稅政改革的不斷深入給我國(guó)的行政事業(yè)發(fā)展帶來(lái)了積極的影響，其突出體現(xiàn)在行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的公開度、透明度和規(guī)劃度要求越來(lái)越高。而要保證行政事業(yè)單位高質(zhì)高效、合法依規(guī)地履行自身的職責(zé)，做好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部質(zhì)量管理具有關(guān)鍵作用。因?yàn)檫@決定了行政事業(yè)單位對(duì)社會(huì)性質(zhì)的服務(wù)工作能夠起到應(yīng)有的推動(dòng)作用，也決定了行政事業(yè)單位在以后的工作中能夠?qū)崿F(xiàn)健康可持續(xù)發(fā)展。當(dāng)前，我國(guó)行政事業(yè)單位職能改革處于從傳統(tǒng)管理模式向現(xiàn)代化管理轉(zhuǎn)變的深水期，因此不可避免地在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中會(huì)出現(xiàn)各種問題，如何科學(xué)合理地提出有針對(duì)性的解決方法，確保單位資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)的完整性、保管的安全性和使用的合理性，一直以來(lái)都是行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制改革的重要研究方向。

一、行政事業(yè)單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要性

首先，這是黨和國(guó)家營(yíng)造風(fēng)清氣正的法制化社會(huì)氛圍的重要組成部分。行政事業(yè)單位長(zhǎng)期以來(lái)都是政府公職人員貪污腐敗的高發(fā)地之一，這主要是因?yàn)槠湄?cái)務(wù)內(nèi)控的松懈導(dǎo)致的資金管理不到位。這其中，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)支出情況是調(diào)查相關(guān)人員經(jīng)濟(jì)情況的重要切入口，為此加強(qiáng)內(nèi)控能夠更有利于對(duì)涉嫌職務(wù)犯罪的相關(guān)嫌疑人開展相關(guān)經(jīng)濟(jì)調(diào)查。其次，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控加強(qiáng)對(duì)國(guó)家財(cái)政安全具有重要的保護(hù)作用。由于行政事業(yè)單位的特殊性，其資金來(lái)源的主要方式為財(cái)政撥款。而做好其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制，通過對(duì)相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按章依規(guī)行事的全面規(guī)劃部署，可以讓資金得到更有效的管控，從而加強(qiáng)自身管控，這是遏止投機(jī)取巧、侵占財(cái)政資金行為的第一步。

二、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）監(jiān)督約束機(jī)制不完善

近年來(lái)我國(guó)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理方面不斷完善，《會(huì)計(jì)法》《預(yù)算法》等系列法律文獻(xiàn)的出臺(tái)，對(duì)我國(guó)各類行政單位的業(yè)務(wù)流程、業(yè)務(wù)分工、業(yè)務(wù)監(jiān)管都提供了明確的法律界定。但實(shí)際情況是很多單位還存在制度只掛在墻上，流于形式，并沒有在具體工作中得到有效融入等問題。比如當(dāng)前大部分的行政單位管理單位在財(cái)務(wù)審批中，主觀意向強(qiáng)，缺乏應(yīng)有的制度約束[1]，具體表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。

1.單位管理人員的權(quán)力不受約束，甚至在出現(xiàn)了一些經(jīng)濟(jì)問題之后，執(zhí)法單位在進(jìn)行相關(guān)證據(jù)的搜查、提出問題整改的要求時(shí)，由于相關(guān)法律制度存在一定的盲區(qū)，所以出現(xiàn)了相關(guān)負(fù)責(zé)人全責(zé)落實(shí)不到位等問題。再加上相關(guān)法規(guī)的懲處力度不大，對(duì)督促相關(guān)責(zé)任人在工作中依法辦事不能起到應(yīng)有的威懾作用，甚至出現(xiàn)了權(quán)大于法等情況，比如會(huì)計(jì)監(jiān)管的有名無(wú)實(shí)就是最直觀的體現(xiàn)。

2.一些行政事業(yè)單位存在內(nèi)部資產(chǎn)私自處置，缺少相關(guān)的權(quán)力約束等問題。比如一些領(lǐng)導(dǎo)憑借自己的行政權(quán)力，對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行不開票、不入賬等違規(guī)形式的處理，而財(cái)務(wù)人員由于地位懸殊和體制管理因素，并不能進(jìn)行有效的干預(yù)[2]。另外，在行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)換屆的過程中，也會(huì)存在一些領(lǐng)導(dǎo)不履行資產(chǎn)移交手續(xù)義務(wù)，出現(xiàn)移花接木、變相私吞等情況，使得行政單位下的國(guó)有資產(chǎn)受到損失。即便單位頒布制定了內(nèi)部控制管理機(jī)制，但是因管控力度不大、管控覆蓋面不全等問題，導(dǎo)致只對(duì)基層工作人員起到應(yīng)有的作用、對(duì)領(lǐng)導(dǎo)的監(jiān)督約束不夠完善等問題，這讓部分領(lǐng)導(dǎo)有了肆意妄為的機(jī)會(huì)和空間[3]。

（二）財(cái)務(wù)人員素質(zhì)待提升

一項(xiàng)專業(yè)調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)從業(yè)人員擁有大學(xué)本科學(xué)歷的比重不到25%，具有中高級(jí)職稱的專業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員比重只有10%，財(cái)務(wù)人員的學(xué)歷水平有待提高。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員受到專業(yè)正規(guī)教育的不足，使得他們的專業(yè)應(yīng)用能力和職業(yè)綜合素養(yǎng)不高。

另外，大多數(shù)基層行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)隊(duì)伍還沒有創(chuàng)建系統(tǒng)可持續(xù)的人才儲(chǔ)備機(jī)制，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人才除了學(xué)歷斷檔之外，還存在年齡斷層情況。比如當(dāng)前行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍中存在兩種極端，一是有經(jīng)驗(yàn)的人才不多，以至于不得不返聘退休員工;二是工作時(shí)間和工作經(jīng)驗(yàn)不長(zhǎng)的青年群體得不到系統(tǒng)正規(guī)的引導(dǎo)，使得一些財(cái)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)得不到有效的傳承[4]。再加上一些單位由于薪資待遇和福利條件不高，職業(yè)發(fā)展前景和上升空間小，無(wú)法吸引有能力的專業(yè)財(cái)務(wù)人員加入，因此兼職會(huì)計(jì)或外包財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)的形式普遍存在。

（三）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)薄弱

完善的會(huì)計(jì)工作制度是確保行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作順利進(jìn)行的前提條件，然而我國(guó)大多數(shù)基層行政事業(yè)單位由于財(cái)務(wù)意識(shí)不到位，財(cái)務(wù)推進(jìn)工作不受重視，所以普遍存在財(cái)務(wù)制度不夠完善、財(cái)務(wù)工作實(shí)施沒有效率的情況。這就導(dǎo)致一方面由于缺乏制度的規(guī)范，工作流程與環(huán)節(jié)的步驟制定不夠科學(xué)，使得一些行政事業(yè)單位在進(jìn)行財(cái)務(wù)管控時(shí)靠的不是規(guī)范有序的程序分析，而是財(cái)務(wù)人員的經(jīng)驗(yàn)積累，因此常常在工作中存在不從實(shí)際出發(fā)的形式主義與經(jīng)驗(yàn)主義傾向等問題。另一方面，一些行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門由于地位特殊，在內(nèi)部管理中還沒有構(gòu)建科學(xué)合理的監(jiān)管體系，所以其行政事業(yè)單位得不到行之有效的全面監(jiān)管，比如財(cái)務(wù)核算管理中沒有系統(tǒng)嚴(yán)格的操作規(guī)范，使得財(cái)務(wù)部門在進(jìn)行工作總結(jié)時(shí)，常常采取的是簡(jiǎn)單收支抵消，而不是按照正確的收支賬目來(lái)進(jìn)行精準(zhǔn)核算，導(dǎo)致單位收支狀況并沒有被合理地反饋。

（四）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制信息化建設(shè)不足

信息技術(shù)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中的建設(shè)，可以對(duì)行政資源起到優(yōu)化配置的作用，工作制度達(dá)到應(yīng)有的優(yōu)化升級(jí)的效果。然而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制信息化建設(shè)并不是一天之功，其信息的儲(chǔ)存、調(diào)取、分析和運(yùn)用，都需要企業(yè)長(zhǎng)時(shí)間的可持續(xù)投入來(lái)加強(qiáng)建設(shè)。尤其是在信息安全防范這個(gè)層面，當(dāng)前大多數(shù)單位在這方面的危機(jī)意識(shí)不足，沒有采取必要的措施來(lái)確保設(shè)備運(yùn)行、系統(tǒng)運(yùn)轉(zhuǎn)的安全，因此一旦出現(xiàn)比如系統(tǒng)漏洞被破解等情況，其財(cái)務(wù)信息就會(huì)面臨被竊取和損壞的風(fēng)險(xiǎn)。