完善國(guó)有企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易內(nèi)部控制研究

丁瑞福

[摘 要]正確運(yùn)用關(guān)聯(lián)方交易，能夠?qū)崿F(xiàn)整個(gè)集團(tuán)的規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益，反之，則很有可能給國(guó)家造成經(jīng)濟(jì)損失。文章通過(guò)分析國(guó)有企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易內(nèi)部控制出現(xiàn)的問(wèn)題，對(duì)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行了研究，并提出加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的對(duì)策，以期能夠?qū)Ψ婪秶?guó)有企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易風(fēng)險(xiǎn)提供有益參考。

[關(guān)鍵詞]國(guó)有企業(yè);關(guān)聯(lián)方交易;內(nèi)部控制;國(guó)有資產(chǎn)流失

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.25.077

隨著國(guó)有企業(yè)的深化改革，做優(yōu)做大做強(qiáng)成為國(guó)有企業(yè)改革的目標(biāo)。國(guó)有企業(yè)集團(tuán)會(huì)通過(guò)關(guān)聯(lián)方交易來(lái)提高集團(tuán)的運(yùn)營(yíng)效率，以實(shí)現(xiàn)其規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益。但也有個(gè)別國(guó)有企業(yè)的高級(jí)管理人員，通過(guò)關(guān)聯(lián)方交易，利用內(nèi)控不健全等因素，超越法律、制度的規(guī)定，虛構(gòu)交易、粉飾報(bào)表，甚至以權(quán)謀私，侵吞資產(chǎn)，從而獲取不正當(dāng)利益，給國(guó)家造成損失。

1 完善國(guó)有企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易內(nèi)部控制的重要性

對(duì)于國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，健全內(nèi)部控制，并促使全體員工共同遵守和貫徹執(zhí)行，對(duì)防止關(guān)聯(lián)方交易舞弊的發(fā)生、真實(shí)地反映公司的財(cái)務(wù)信息、公司的經(jīng)營(yíng)管理具有重要意義。

1.1 可以防止個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)人為追求業(yè)績(jī)，通過(guò)關(guān)聯(lián)方交易對(duì)報(bào)表進(jìn)行造假

國(guó)有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人大部分是從內(nèi)部培養(yǎng)的，但隨著國(guó)有企業(yè)的深化改革，有一部分是從外部引進(jìn)的。對(duì)由內(nèi)部培養(yǎng)的，需要定期輪崗，對(duì)從外部引進(jìn)的，則需要簽訂聘任年限合同，雖然形式不同，但都要規(guī)定領(lǐng)導(dǎo)人的任期目標(biāo)。為了提升自己的業(yè)績(jī)，有的國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人會(huì)通過(guò)關(guān)聯(lián)方交易舞弊的形式，做大收入，減少費(fèi)用支出，從而增加凈利潤(rùn)，提高利稅水平。只有強(qiáng)化關(guān)聯(lián)方交易內(nèi)部控制，才能杜絕個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)人粉飾報(bào)表的舞弊行為，國(guó)有企業(yè)才能健康發(fā)展。

1.2 可以防止個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)人通過(guò)關(guān)聯(lián)方交易舞弊，侵吞國(guó)有資產(chǎn)

國(guó)有企業(yè)為了快速發(fā)展，往往需要從外部引進(jìn)人才，如果引進(jìn)時(shí)考察不周，重才輕德，則個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)人有可能利用自己的權(quán)力，通過(guò)關(guān)聯(lián)方交易舞弊，將國(guó)有企業(yè)的資金轉(zhuǎn)移到由他個(gè)人控制的公司。轉(zhuǎn)移方式很多，有的是通過(guò)借款的形式，有的是通過(guò)股權(quán)投資的形式，但不論哪種方式，最終都有可能造成國(guó)有資產(chǎn)的流失。

1.3 能夠提高國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)防范能力，保障企業(yè)長(zhǎng)久持續(xù)發(fā)展

健全而有效的關(guān)聯(lián)方交易內(nèi)部控制，可以保障各子公司之間的密切合作，提高整個(gè)集團(tuán)的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)效率，順利實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)，從而保障國(guó)有企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)長(zhǎng)久持續(xù)發(fā)展。

2 國(guó)有企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

不論是提升自己的業(yè)績(jī)，還是套取國(guó)有資金，都是因?yàn)閲?guó)有企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易的內(nèi)部控制出現(xiàn)了問(wèn)題，給了某些領(lǐng)導(dǎo)人鉆空子的機(jī)會(huì)。國(guó)有企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易內(nèi)部控制存在以下問(wèn)題。

2.1 內(nèi)部控制環(huán)境不夠良好

內(nèi)部控制環(huán)境的好壞，直接影響到國(guó)有企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行，直接影響到企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.1.1 管理層凌駕于內(nèi)部控制制度之上

當(dāng)前，國(guó)有企業(yè)的“一把手”問(wèn)題還是比較嚴(yán)重，管理層凌駕于內(nèi)部控制制度之上的情況時(shí)有發(fā)生，給企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。更有些高級(jí)管理人員，利用自己的特權(quán)優(yōu)勢(shì)，通過(guò)向自己的親屬，或自己控制的公司，以借款或投資的名義轉(zhuǎn)移國(guó)有資金，從而造成了國(guó)有資產(chǎn)的流失。

2.1.2 高級(jí)管理人員受到較強(qiáng)的壓力影響

為了提高整個(gè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)效率和運(yùn)營(yíng)效果，控股母公司往往對(duì)下屬國(guó)有企業(yè)的高級(jí)管理人員設(shè)定較高的財(cái)務(wù)目標(biāo)，或以巨額獎(jiǎng)金予以激勵(lì)，而這些高級(jí)人員迫于上述壓力，很可能通過(guò)關(guān)聯(lián)方交易，來(lái)操縱財(cái)務(wù)報(bào)表，以實(shí)現(xiàn)其目的。與其相反的是，有些國(guó)有企業(yè)的管理層基于少繳稅金的考慮，會(huì)通過(guò)關(guān)聯(lián)方交易的方法使盈利最小化。

2.1.3 管理層不重視組織結(jié)構(gòu)的復(fù)雜性

目前，國(guó)有企業(yè)在深化改革中不斷發(fā)展和壯大，有的還并購(gòu)或參股了許多上下游企業(yè)，并且還投資成立了許多子公司，甚至是三四級(jí)公司等。若多個(gè)地區(qū)的子公司、合營(yíng)公司發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，很可能由于組織結(jié)構(gòu)太復(fù)雜，而管理層不夠重視，認(rèn)為都是自己家的事，財(cái)務(wù)人員又缺乏勝任能力，造成會(huì)計(jì)核算不恰當(dāng)。

2.1.4 誠(chéng)信和道德文化未深入每位職工心中

國(guó)有企業(yè)在不斷地吸收合并私營(yíng)企業(yè)的過(guò)程中，也吸收或招聘了形形色色的各類人員。這些人員一方面是有才能，但另一方面可能是思想覺(jué)悟不高，甚至拜金主義嚴(yán)重。如果不加強(qiáng)思想教育以及行為規(guī)范，很可能國(guó)有企業(yè)在發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的時(shí)候，影響到關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)流程的設(shè)計(jì)和運(yùn)行，甚至利用關(guān)聯(lián)方交易套取國(guó)有資金。

2.2 關(guān)聯(lián)方交易風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制不完善

目前國(guó)有企業(yè)的關(guān)聯(lián)方交易風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制存在不完善的問(wèn)題，主要體現(xiàn)在：一是未按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則界定關(guān)聯(lián)方，比如在按要求向外部會(huì)計(jì)師事務(wù)所等監(jiān)督機(jī)構(gòu)提供關(guān)聯(lián)方時(shí)，未將總經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)等高管人員的親屬、以親屬關(guān)系為紐帶的關(guān)聯(lián)企業(yè)告知對(duì)方，而只是將按股權(quán)比例投資入股的公司告知對(duì)方，致使關(guān)聯(lián)方認(rèn)定范圍不全面、不真實(shí)，不論是從定價(jià)政策，還是從資金安全，都存在潛在風(fēng)險(xiǎn)。二是風(fēng)險(xiǎn)控制部門在識(shí)別、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)過(guò)程中，有的勝任能力不夠，有的僅憑主觀經(jīng)驗(yàn)判斷，導(dǎo)致不能客觀地、專業(yè)地分析關(guān)聯(lián)方交易的風(fēng)險(xiǎn)所在，也就無(wú)法采取必要的措施來(lái)防范風(fēng)險(xiǎn)。

2.3 關(guān)聯(lián)方交易監(jiān)督體制不健全

良好的治理結(jié)構(gòu)可以對(duì)國(guó)有企業(yè)的關(guān)聯(lián)方交易實(shí)施有效的監(jiān)督，目前國(guó)有企業(yè)中一般都設(shè)置了“審計(jì)部”“監(jiān)事會(huì)”等監(jiān)督部門，但董事會(huì)中大多未設(shè)置“獨(dú)立董事”;即使設(shè)置了“審計(jì)部”“監(jiān)事會(huì)”等這樣的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，也往往不夠獨(dú)立，沒(méi)有權(quán)威性，形同虛設(shè)，無(wú)法對(duì)關(guān)聯(lián)方交易實(shí)施有效的內(nèi)部監(jiān)督。另外，外聘的中介機(jī)構(gòu)一般是一年一次對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，未必能深入地了解關(guān)聯(lián)方交易內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況，而投資方及紀(jì)檢部門對(duì)國(guó)有企業(yè)巡視的次數(shù)也比較少，監(jiān)督未到位，很容易發(fā)生個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)人利用關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行舞弊的行為。