民營企業(yè)全面預算管理問題研究

張海洋

摘要：民營企業(yè)是否能準確掌握市場信息，在市場變化中不失機遇，是企業(yè)提升競爭力的關鍵。全面預算管理是企業(yè)強化內(nèi)部控制和提升企業(yè)管理水平的有效措施，達到企業(yè)的經(jīng)營目標，促進企業(yè)管理水平的不斷提升。但是，民營企業(yè)在預算報告編制、執(zhí)行、評價及成果應用等方面還存在很多不足。基于此，本文從民營企業(yè)全面預算管理的重要性、現(xiàn)狀及存在的問題出發(fā)進行闡述，并深入探析解決方法及對策，以期逐步完善企業(yè)全面預算管理系統(tǒng)，為民營企業(yè)更好的發(fā)展提供參考與借鑒。

關鍵詞：全面預算管理;問題成因;對策措施

一、民營企業(yè)全面預算管理的重要性

全面預算管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要方法，是實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標的一種方式，它以貨幣的形式，反映企業(yè)在一定期間內(nèi)應實現(xiàn)的經(jīng)營目標，是企業(yè)管理層面對企業(yè)所有活動的全面計劃與部署，并逐步分解到企業(yè)各責任部門，以預測企業(yè)未來的經(jīng)營成果和財務狀況。

（一）有利于企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)

全面預算管理為企業(yè)打造了一個信息溝通平臺，可以全面列出預算期內(nèi)不同類型經(jīng)營活動對企業(yè)財務狀況和業(yè)績產(chǎn)生的影響，以及不同類型經(jīng)營活動對應的資源需求。企業(yè)還可借助科學有效的技術和方法，保持企業(yè)近期的經(jīng)營活動與戰(zhàn)略目標的一致性，通過預算管理編制長期和短期的預算方案，再通過預算的執(zhí)行、監(jiān)督和控制，對企業(yè)的經(jīng)營活動具有目的性，對未來的經(jīng)濟活動具有前瞻性。一方面，全面預算管理有助于企業(yè)監(jiān)控戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，控制企業(yè)開支，預測企業(yè)的現(xiàn)金流量和所獲利潤;另一方面，通過企業(yè)全面預算管理及考核、獎懲制度與激勵制度并行，盡量增加企業(yè)收入，降低成本，可促進企業(yè)長遠發(fā)展。

（二）有利于優(yōu)化企業(yè)資源配置

資源的配置直接影響企業(yè)的生產(chǎn)力并決定企業(yè)的效率，進而決定企業(yè)的生存和發(fā)展，企業(yè)預算管理在很大程度上是資源的優(yōu)化、整合、重組。企業(yè)可通過全面預算管理科學配置有限資源，一般表現(xiàn)為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中對企業(yè)資源在時間上、空間上和數(shù)量上的整合重組，進而達到優(yōu)化企業(yè)資源的目的。管理層明確了對企業(yè)信息、資金、經(jīng)營、人力資源的審批職責和績效考核，實現(xiàn)企業(yè)資源的合理配置。全面預算還可高效利用企業(yè)資源，避免資源浪費和低效利用。

（三）有利于管理者預測決策

企業(yè)全面預算管理全方位反映了未來特定時期內(nèi)，企業(yè)所有生產(chǎn)和經(jīng)營活動的財務計劃。從銷售預測開始，引導生產(chǎn)、成本價格及現(xiàn)金收支等。企業(yè)管理者預測的同時編制預算報告，可反映企業(yè)在未來期間的經(jīng)營成果和財務狀況，使企業(yè)管理決策具有前瞻性。企業(yè)管理者可通過預算計劃的實際執(zhí)行情況，對經(jīng)營方案進行分析調(diào)整，進而對企業(yè)未來發(fā)展方向及經(jīng)營情況進行預測決策。

（四）提高企業(yè)抗風險能力

預算的執(zhí)行過程是檢查監(jiān)督資源的使用是否與預算目標相匹配，并不斷根據(jù)企業(yè)經(jīng)營管理實際情況，調(diào)整修正資源應用的過程。將預算和執(zhí)行情況進行實時監(jiān)控、對比和分析，可對企業(yè)各部門進行有效的監(jiān)控和考核，參照預算結果，管理者可以有效規(guī)避和化解企業(yè)可能遇到的風險。

二、民營企業(yè)全面預算管理的現(xiàn)狀及存在的問題

（一）民營企業(yè)全面預算意識不足

全面預算管理是企業(yè)經(jīng)營管理活動中事前、事中、事后控制的有效工具，而多數(shù)民營企業(yè)管理人員所掌握的預算管理具有局限性，又缺乏系統(tǒng)科學的管理能力，對預算管理的認識不足，重視不夠，并且存在很多誤區(qū)，不但忽略預算管理的作用，還影響了企業(yè)的長遠發(fā)展。部分民營企業(yè)管理層認為預算管理不務實，不愿投入物力、精力編制預算報告;也有部分管理層認為預算管理只是走過場，在實際工作中不按照預算來進行生產(chǎn)經(jīng)營活動。受上述錯誤觀念的影響，使企業(yè)管理者對預算管理態(tài)度消極，導致企業(yè)預算管理工作進展緩慢且沒有成效。

（二）沒有建立預算組織機構，缺乏全面預算管理體系

由于民營企業(yè)組織機構較為簡單，再加上受到一些錯誤觀念的影響，使民營企業(yè)沒有設立專業(yè)的預算管理部門，多數(shù)企業(yè)都由財務部門兼任，使得預算管理工作沒有權威性，缺乏獨立性和專業(yè)性。企業(yè)沒有建立適合自身的預算管理體系，只能套用其他企業(yè)的成熟框架，使得在操作流程、職能定位、方法運用及監(jiān)督考評等方面，與企業(yè)自身沒有契合點，脫離企業(yè)實際情況，可操作性不強，不能對企業(yè)財務資源及非財務資源進行控制、考核及重新調(diào)整分配，對企業(yè)有效的組織及協(xié)調(diào)生產(chǎn)經(jīng)營活動起不到積極的作用。

（三）沒有科學的預算目標，沒有可執(zhí)行的預算方案

首先，由于企業(yè)沒有設立獨立的預算管理機構，預算管理工作只停留在表面，沒有具體可操作的方案且缺乏動態(tài)化的預算調(diào)節(jié)制度。企業(yè)高層沒有制定總的戰(zhàn)略預算目標，自上而下沒有下達明確的預算指示，自下而上沒有編制各部門的預算方案，不能形成可執(zhí)行的總體的預算方案。其次，由于多數(shù)民營企業(yè)管理者對預算管理的錯誤認知，使得企業(yè)在編制預算管理報告時只注重短期效益而忽略企業(yè)的長期目標，從而導致預算管理工作失準，背離了企業(yè)的長遠目標。例如：企業(yè)的預算管理工作中，對產(chǎn)品的前期研發(fā)費用預算較少，使得研發(fā)周期拉長或者將產(chǎn)品成本預算過低，致使成品的質(zhì)量下降。最后，預算管理沒有落實到具體崗位和個人身上，使預算管理空洞，對后期的考核與評價帶來困難。

（四）沒有對收入、成本及現(xiàn)金流量進行重點預算

民營企業(yè)沒有把營業(yè)收入預算、成本管理預算及現(xiàn)金流量預算作為預算的重點。銷售業(yè)績是預算管理的中樞環(huán)節(jié)，企業(yè)應通過市場調(diào)查及評估做出合理可行的預算方案;企業(yè)在成本費用及期間費用支出中沒有進行合理的預算，使企業(yè)的成本管理失去基礎，不能有效的進行成本控制;因銷售收入及成本控制沒有科學有效的方法進行合理的預算，使得企業(yè)現(xiàn)金流量預算失真，使企業(yè)在資金利用率上存在不足，并增加企業(yè)資金使用的風險。

（五）預算管理缺乏專業(yè)人才，沒有明確責任劃分

很多企業(yè)預算管理工作都是由財務部門來兼任，使得預算管理工作缺乏權威性和獨立性，各業(yè)務部門的工作人員素質(zhì)參差不齊，不但不了解預算管理的操作流程，還對預算管理工作持懈怠態(tài)度。全面預算管理是對經(jīng)營業(yè)務現(xiàn)有規(guī)模的精準預測，對發(fā)生的成本、費用合理歸集，以及對企業(yè)未來經(jīng)營發(fā)展趨勢的前瞻性預估，因此要求參與預算管理的人員具有較高素質(zhì)。而很多企業(yè)業(yè)務人員毫無財務基礎知識和數(shù)據(jù)分析能力，無法勝任預算管理工作。同時，全面預算管理缺乏獎勵機制，使企業(yè)員工參與度不高，基層業(yè)務人員不愿花時間精力編制預算報告。沒有明確預算管理的總負責人，各業(yè)務部門沒有明確預算管理的責任人，使得預算管理工作形同虛設，不能落實到實處。

（六）缺乏合理的績效考評機制

民營企業(yè)在全面預算管理工作中，缺乏有效的預算績效考評機制，導致有些員工在預算的編制和執(zhí)行的過程中積極性不足，對待預算管理工作態(tài)度消極，削弱了預算管理報告的精準度，使預算管理效果不明顯，預算目標與實際執(zhí)行結果偏差過大，影響未來預算目標的制定。未將企業(yè)制定的預算計劃與企業(yè)活動的實際結果進行比較，沒有科學評價預算管理的有效性和預算執(zhí)行主體和人員的有效性。民營企業(yè)在這方面存在的主要問題是考核標準與預算指標之間缺乏直接關聯(lián)，對預算執(zhí)行人的約束和激勵作用不明顯。此外，企業(yè)在使用績效考核結果方面存在局限性，在優(yōu)化預算管理和員工考核體系方面沒有發(fā)揮應有的作用。

三、加強民營企業(yè)全面預算管理的對策建議

（一）提高企業(yè)高層對預算管理的重視

首先，企業(yè)高層管理者必須轉變錯誤的預算管理觀念，對全面預算管理的重要性及作用重新學習提高認識，才能發(fā)揮全面預算管理在企業(yè)管理中的作用。其次，民營企業(yè)管理者必須認識到，全面預算管理在優(yōu)化企業(yè)資源配置的同時提高了企業(yè)管理水平和企業(yè)盈利，需要樹立全員參與預算管理工作觀念，組織全體員工學習預算管理方法。民營企業(yè)管理層不僅要從自身做起，提高自身素養(yǎng)，需不斷學習科學系統(tǒng)的管理方法，同時還要親自組織落實全面預算管理工作，協(xié)調(diào)各部門做好預算管理方案，調(diào)動全體員工參與到全面預算工作中來，使得預算管理落實到實處，取得預期效果。

（二）建立健全預算管理體系

民營企業(yè)應建立完整的預算管理體系，由董事會、預算管理機構和預算辦公室組成。企業(yè)預算編制應按照“自上而下結合、分層次編制、分步匯總”的程序進行。民營企業(yè)董事會和預算管理部門根據(jù)公司發(fā)展戰(zhàn)略和預算期內(nèi)經(jīng)濟形勢的初步預測，提出企業(yè)下一年度的財務預算目標，包括銷售目標、成本目標、利潤目標和現(xiàn)金流目標，及時制定預算管理計劃，并將批準的財務預算政策下發(fā)各部門。各部門根據(jù)財務預算制定相應的政策并予以公布。結合自身特點和預測結果，提出本部門財務預算的詳細計劃，并報送企業(yè)財務部門。企業(yè)財務部門應當對各部門提出的財務預算方案進行詳細審查，平衡后制定綜合方案。在審核平衡過程中，預算管理部門要充分協(xié)調(diào)，對發(fā)現(xiàn)的問題做出初步結論，并反饋到各部門進行整改。企業(yè)財務管理部門對各業(yè)務部門的計劃進行調(diào)整，形成企業(yè)的財務預算計劃，提交有關部門討論。凡不符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和財務預算目標的事項，由企業(yè)預算部門進行補充、變更和調(diào)整。企業(yè)財務管理部門根據(jù)各部門調(diào)整后的最終預算計劃，正式編制企業(yè)年度財務預算草案，報預算部門批準。企業(yè)財務部門將預算部門批準的年度總預算分解為一系列指標體系，分配到各業(yè)務部門，由各業(yè)務部門執(zhí)行。

（三）制定科學的預算目標，合理的預算方案

民營企業(yè)要根據(jù)行業(yè)特點、企業(yè)特點、內(nèi)外部環(huán)境情況及企業(yè)組織機構人員配置情況，為各部門制定具體可行的預算目標，結合企業(yè)實際情況制定合理的預算方案，同時也要建立必須共同遵守的行為規(guī)范。

民營企業(yè)預算目標的設定應圍繞企業(yè)的長期戰(zhàn)略目標，同時，又要考慮企業(yè)存在的短期矛盾。民營企業(yè)為實現(xiàn)戰(zhàn)略目標，會采用很多措施和方法，其中計劃管理是必要方法之一，將戰(zhàn)略目標分解為年度經(jīng)營計劃目標，再通過全面預算在時間維度上（年度、季度、月度）和空間維度上（各個責任部門、各責任人）進行詳細分解，從而將戰(zhàn)略目標詳細落實到每個責任單位和每位員工的具體行動，以保證年度經(jīng)營計劃目標的實現(xiàn)，進而保證戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。年度經(jīng)營計劃是戰(zhàn)略的分解，全面預算目標是年度經(jīng)營計劃的銜接，通過全面預算，實現(xiàn)年度經(jīng)營計劃目標，從而實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標，通過全面預算實施、分析差距、反饋調(diào)整、最終完成企業(yè)的戰(zhàn)略目標。

（四）突出預算的重點，結合實際情況嚴格執(zhí)行

民營企業(yè)的一般預算工作，應按照先銷售預算、經(jīng)營預算、編制預算報告的流程進行，并根據(jù)業(yè)務往來的種類，編制各種形式的企業(yè)財務預算報告。其中，銷售預算應作為全面預算管理的依據(jù)，在預算期內(nèi)，可預計實現(xiàn)企業(yè)的銷售量、單價、銷售收入和長期銷售規(guī)劃。經(jīng)營預算包括生產(chǎn)預算、產(chǎn)品成本預算、庫存預算及成本費用預算。而企業(yè)現(xiàn)金預算是依據(jù)企業(yè)銷售情況和經(jīng)營情況制定的綜合預算，是企業(yè)日常經(jīng)營預算和資金使用預算編制的現(xiàn)金流入和流出預算，在現(xiàn)金流預算的基礎上，企業(yè)可以制定資金籌資預算。因此，必須結合企業(yè)實際情況，把完成銷售預算、成本預算和現(xiàn)金預算作為全面預算工作的重點來完成。

（五）培養(yǎng)預算管理人才，明確責任人

民營企業(yè)通過全面預算管理可增加各部門之間的交流溝通與協(xié)作，避免各部門在操作過程中的矛盾，同時也確認了各部門的責任及分工，預算管理也為企業(yè)考核、獎勵、激勵員工提供了依據(jù)。首先，企業(yè)應聘用合格的財務人員，聘請熟知全面預算管理理論，并能掌握預算管理工作或有預算管理工作經(jīng)驗的年輕的財務人員。其次，為滿足企業(yè)預算管理的需求，企業(yè)也可以對現(xiàn)有財務人員進行培訓，使其在不斷更新預算管理理念的同時提升管理水平。最后，企業(yè)要完善預算管理培訓制度，對參與預算管理的人員提供相應的課程，不僅要提高財務人員的職業(yè)水平，使其能熟練掌握預算管理的工作流程及工作內(nèi)容，還要對業(yè)務人員提高要求，既能看懂財務數(shù)據(jù)也能了解報表邏輯，在全面預算工作中提高各崗位人員的綜合水平。

（六）優(yōu)化考評監(jiān)督機制

民營企業(yè)為達到預算管理的預期效果，應強化預算管理指標體系與預算管理之間的聯(lián)系。在設計預算績效指標時，不但要重視財務指標的設計，還要設計合理的非財務指標，并且保證指標易操作且具有關聯(lián)性，如設計規(guī)范的、信息完整的預算報表。預算指標在預算執(zhí)行主體和員工工作績效的考評中，可激勵各部門和所有員工，在執(zhí)行預算編制過程中履行相應的職責，同時可提高考評監(jiān)督機制的約束力。

企業(yè)應以預算指標落實情況作為評價依據(jù)，對預算執(zhí)行問題建立事前、事中、事后的全程考評計劃。并設計預算執(zhí)行主體的激勵制度，對各部門及所有員工預算執(zhí)行情況進行詳細評估。一方面，需要建立個人工資薪酬、獎勵與預算執(zhí)行效果之間的關系，在日常工作中使企業(yè)全體成員能夠注重預算管理工作，進而強化企業(yè)預算管理機制。另一方面，通過預算執(zhí)行的結果可以評估預算管理機制的成效，不斷優(yōu)化預算管理的薄弱環(huán)節(jié)。還需要有效的申訴處理機制，以確?？冃гu估的公平性，從而完善預算評估體系。

四、結束語

綜上所述，雖然民營企業(yè)有自己的局限性及特點，但是民營企業(yè)必須樹立信心，充分認識全面預算管理的重要性，熟練掌握全面預算報告的編制，運用全面預算管理理論，建立起科學實用的全面預算管理體系，突破自己的局限性實現(xiàn)企業(yè)的長遠發(fā)展，使企業(yè)管理不斷趨于現(xiàn)代化。

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