小微企業(yè)賬外固定資產(chǎn)管理研究

史長在

摘要：近年來，國家和地方出臺了一系列政策，扶持幫助小微企業(yè)發(fā)展。小微企業(yè)經(jīng)營者在業(yè)務(wù)和財務(wù)方面存在諸多不規(guī)范之處，普遍存在賬外固定資產(chǎn)，主要在于小微企業(yè)多由個人經(jīng)營的家庭作坊、小門市發(fā)展而來，原個人經(jīng)營時購買的生產(chǎn)設(shè)備，成立公司后未將該部分資產(chǎn)所有權(quán)變更到公司而實際由公司使用。針對這一普遍現(xiàn)象，本文概述了小微企業(yè)賬外固定資產(chǎn)的概念和重要性，并分析了小微企業(yè)賬外固定資產(chǎn)形成的原因，同時也指出小微企業(yè)賬外固定資產(chǎn)存在的風(fēng)險，提出了規(guī)避風(fēng)險，規(guī)范運營的對策，希望對存在相同問題的小微企業(yè)有所幫助。

關(guān)鍵詞：小微企業(yè);賬外固定資產(chǎn);風(fēng)險;對策

小微企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，是活躍市場經(jīng)濟(jì)的重要因素。國家和地方政府出臺了一系列政策扶持小微企業(yè)發(fā)展，同時國家也在出臺政策多管齊下地規(guī)范市場經(jīng)濟(jì)主體行為。原以自然人名義開展業(yè)務(wù)愈發(fā)受到規(guī)范約束，自然人紛紛注冊公司，以公司名義開展業(yè)務(wù)。小微企業(yè)多由小門市、小作坊發(fā)展而來，以自然人所有房產(chǎn)或租賃房產(chǎn)開展生產(chǎn)經(jīng)營活動，沒有土地房產(chǎn)，公司注冊成立前購買的生產(chǎn)設(shè)備也無法再取得發(fā)票，因此賬上沒有固定資產(chǎn)，這種現(xiàn)象在小微企業(yè)中十分普遍。

一、小微企業(yè)賬外固定資產(chǎn)管理概述

（一）小微企業(yè)賬外固定資產(chǎn)概念

對于小微企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)有三個，由不同的部門根據(jù)各自制定的標(biāo)準(zhǔn)劃分。一是工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計局、發(fā)展改革委、財政部根據(jù)其制定的《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》，依據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)特點制定，共劃分了16個行業(yè)。其中從業(yè)人員10人及以上，且營業(yè)收入100萬元及以上的為小型企業(yè);從業(yè)人員10人以下或營業(yè)收入100萬元以下的為微型企業(yè)。二是財政部和國家稅務(wù)總局認(rèn)定的增值稅小微企業(yè)。增值稅小微企業(yè)是月銷售額不超過15萬元季度銷售額不超過45萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，符合該條件的免征增值稅。三是具有中華人民共和國國家稅務(wù)總局認(rèn)定的企業(yè)所得稅的小微企業(yè)。2019年以后從事國家非限制和禁止的行業(yè)，且符合年應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人員不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元要求的企業(yè)為小微企業(yè)，享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠待遇。本文中所述的小微企業(yè)指的是符合工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計局、發(fā)展改革委、財政部根據(jù)其制定的《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》認(rèn)定的企業(yè)。主要是指從業(yè)人員少，資產(chǎn)總額和營業(yè)收入均較低的企業(yè)。在實踐中，很多小微企業(yè)既是工信部規(guī)定的小微企業(yè)，也符合增值稅小微企業(yè)同時也是企業(yè)所得稅法規(guī)定的企業(yè)所得稅小微企業(yè)。

賬外資產(chǎn)指企業(yè)所擁有或?qū)嶋H控制，能夠為企業(yè)在一定時期內(nèi)帶來持續(xù)的經(jīng)濟(jì)利益上的流入，但沒有在財務(wù)賬面上反映，企業(yè)監(jiān)督困難易流失的資產(chǎn)。本文中所述的賬外固定資產(chǎn)指機(jī)器設(shè)備、運輸設(shè)備和辦公設(shè)備，不包括房產(chǎn)土地。在實踐中，房產(chǎn)和土地的取得有著嚴(yán)格的審批手續(xù)，出讓轉(zhuǎn)讓協(xié)議和建造合同，都會取得相應(yīng)的合法票據(jù)，均可據(jù)實入賬，所以賬外資產(chǎn)一般不包括房產(chǎn)和土地。企業(yè)如果存在自有房產(chǎn)土地，其資產(chǎn)規(guī)模較大，一般也不符合工信部規(guī)定的小微企業(yè)。

小微企業(yè)固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)一般比較低，但數(shù)量多，大量賬外固定資產(chǎn)的存在是小微企業(yè)必須面對的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。加強(qiáng)小微企業(yè)賬外固定資產(chǎn)管理，有利于提高資產(chǎn)使用效率，有利于合理配置資產(chǎn)，有利于小微企業(yè)成本費用控制，對小微企業(yè)發(fā)展影響深遠(yuǎn)。

（二）小微企業(yè)加強(qiáng)賬外固定資產(chǎn)管理的重要性

第一，賬外固定資產(chǎn)是小微企業(yè)的重要組成部分，是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營的重要條件。小微企業(yè)對賬外固定資產(chǎn)管理得當(dāng)，就能夠提高固定資產(chǎn)使用效率，合理配置資產(chǎn)分布，加速資金周轉(zhuǎn)，提高勞動生產(chǎn)率，降低企業(yè)成本費用，提高經(jīng)濟(jì)效益。第二，小微企業(yè)的賬外固定資產(chǎn)由于沒有固定資產(chǎn)登記，企業(yè)對賬外固定資產(chǎn)難以進(jìn)行有效監(jiān)督和管理，如果不加強(qiáng)對賬外固定資產(chǎn)的管理極易造成資產(chǎn)流失。第三，加強(qiáng)小微企業(yè)賬外固定資產(chǎn)管理有利于企業(yè)準(zhǔn)確核算產(chǎn)品成本。產(chǎn)品成本包括生產(chǎn)該產(chǎn)品的材料成本、人工成本和設(shè)備的折舊費用等。企業(yè)在核算產(chǎn)品成本時候如果沒有計算固定資產(chǎn)折舊，會導(dǎo)致成本偏低，如果企業(yè)以不準(zhǔn)確的成本為依據(jù)對外報價，會導(dǎo)致企業(yè)利潤偏低甚至低于實際成本價，致使企業(yè)蒙受損失。

二、小微企業(yè)賬外固定資產(chǎn)管理存在的問題

（一）管理層對賬外固定資產(chǎn)管理認(rèn)識不足

小微企業(yè)實際負(fù)責(zé)人在成立公司之前多為小作坊主，小門市經(jīng)營者，沒有管理企業(yè)的經(jīng)驗，管理上比較粗放，建立健全公司管理制度體系對于生產(chǎn)經(jīng)營的重要性意識性不強(qiáng)。雖然賬外固定資產(chǎn)存在各種問題，以及各種涉稅風(fēng)險，但是既然原來購買的設(shè)備足以滿足生產(chǎn)，其他問題在小微企業(yè)經(jīng)營者看來都不是問題，很少經(jīng)營者有意愿主動地通過改變賬外固定資產(chǎn)權(quán)屬降低風(fēng)險。

（二）小微企業(yè)賬外固定資產(chǎn)管理存在涉稅風(fēng)險

第一，小微企業(yè)的年營業(yè)額在幾十萬甚至數(shù)百萬，但是因為存在賬外固定資產(chǎn)不入賬，公司成立后又沒有新購置固定資產(chǎn)，這樣資產(chǎn)負(fù)債表上固定資產(chǎn)為零，這種現(xiàn)象在小微企業(yè)中很常見。金稅三期系統(tǒng)中設(shè)置了各種指標(biāo)體系來檢查企業(yè)報表數(shù)據(jù)的合理性，超出合理的指標(biāo)范圍會引起系統(tǒng)的預(yù)警。這種有銷售額無固定資產(chǎn)的現(xiàn)象，極易被金三系統(tǒng)判定為異常，引起系統(tǒng)預(yù)警，進(jìn)而對企業(yè)業(yè)務(wù)真實性發(fā)起核查，使得企業(yè)面臨較高的涉稅風(fēng)險。

第二，小微企業(yè)賬外固定資產(chǎn)如果不入賬，賬面上固定資產(chǎn)為零，不能計提折舊。如果小微企業(yè)以入股協(xié)議書或者資產(chǎn)評估報告將賬外資產(chǎn)入賬并計提了折舊，按照據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告第九條的規(guī)定，以入股協(xié)議書或者資產(chǎn)評估報告為依據(jù)計提的折舊不被認(rèn)可，需要做納稅調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。這樣就使得應(yīng)納稅所得額大于企業(yè)會計利潤，企業(yè)所得稅稅負(fù)實際偏高，加重企業(yè)負(fù)擔(dān)。

第三，固定資產(chǎn)在實際使用過程中發(fā)生毀損或報廢的情況，可以按照相關(guān)規(guī)定做固定資產(chǎn)清理，其損失可以計入營業(yè)外支出而得以稅前扣除，緩解企業(yè)納稅壓力，減輕企業(yè)資金壓力，利于企業(yè)恢復(fù)再生產(chǎn)。依據(jù)國家稅務(wù)總局公告2011年第25號第十八條、第三十條和國家稅務(wù)總局公告2018年第65號附件第三條之規(guī)定，企業(yè)做固定資產(chǎn)清理需要將以下資料留存?zhèn)洳椋阂皇枪潭ㄙY產(chǎn)的核算資料和原始憑證;二是相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同;三是企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明;四是涉及責(zé)任賠償?shù)?，?yīng)當(dāng)有賠償情況的說明;五是損失金額較大的，或由于自然災(zāi)害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報廢的，應(yīng)自行出具有法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實有關(guān)損失的書面聲明。小微企業(yè)賬外固定資產(chǎn)發(fā)生報廢損毀等重大損失時，因無法取得固定資產(chǎn)核算資料和原始憑證而無法在稅前扣除，使得企業(yè)的應(yīng)納稅所得額大于會計利潤，企業(yè)多繳稅款，企業(yè)稅負(fù)加重。

（三）小微企業(yè)賬外固定資產(chǎn)易導(dǎo)致企業(yè)融資難

小微企業(yè)一般都是租賃場地經(jīng)營，公司名下沒有房產(chǎn)土地，小微企業(yè)貸款一般是抵押貸款，如果小微企業(yè)有資金需要貸款時，很難提供抵押物。在實踐中經(jīng)常見到很多企業(yè)主在成立公司前，以個人名義購買價值數(shù)十萬元的單臺設(shè)備，有的甚至是企業(yè)主自己購買整條流水線，價值在百萬元。因為這些都是企業(yè)主以個人名義購買，等到企業(yè)需要貸款融資的時候，企業(yè)財務(wù)賬上沒有固定資產(chǎn)，企業(yè)主個人購買的設(shè)備又不被銀行等金融機(jī)構(gòu)所認(rèn)可，在申請貸款時非常被動，嚴(yán)重影響企業(yè)的貸款額度和貸款進(jìn)度，以及企業(yè)的正常經(jīng)營甚至是長遠(yuǎn)發(fā)展。

（四）小微企業(yè)存在賬外固定資產(chǎn)容易造成資產(chǎn)流失

小微企業(yè)普遍存在管理制度不健全，管理松散，人員流動性大等情況，賬外固定資產(chǎn)中存在眾多的體積小單位價值高的設(shè)備，有些設(shè)備有時需要帶出廠外使用，而工具設(shè)備使用情況罕有登記記錄，諸多因素極易造成賬外資產(chǎn)的流失。因為小微企業(yè)固定資產(chǎn)在財務(wù)賬面上沒有明細(xì)賬，在沒有賬外固定資產(chǎn)登記簿的情況下，有些設(shè)備的丟失不易被察覺。在設(shè)備使用無登記記錄的情況下，丟失的固定資產(chǎn)查找困難。

三、小微企業(yè)加強(qiáng)賬外固定資產(chǎn)管理的對策

（一）提高對賬外固定資產(chǎn)管理的認(rèn)識

賬外固定資產(chǎn)的存在對于小微企業(yè)來說存在諸多不利因素，比如企業(yè)成本核算不實、對外報價不準(zhǔn)確使企業(yè)蒙受損失，計提折舊不被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可，造成企業(yè)多交稅款稅負(fù)加重，企業(yè)營運資金短缺等。賬外固定資產(chǎn)也是企業(yè)的重要資產(chǎn)，不加強(qiáng)管理極易造成資產(chǎn)管理失控，給企業(yè)帶來損失。雖然小微企業(yè)經(jīng)營者多由原來的個體戶小作坊經(jīng)營者轉(zhuǎn)變而來，但是既然成立公司，小微企業(yè)經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)有意識地學(xué)習(xí)相關(guān)法律法規(guī)知識，了解公司的現(xiàn)代化管理理念，管理制度，提高對賬外固定資產(chǎn)管理的認(rèn)識，合理管控賬外固定資產(chǎn)，規(guī)避賬外固定資產(chǎn)存在給企業(yè)帶來的風(fēng)險。

（二）積極對賬外固定資產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)評估以降低涉稅風(fēng)險

首先，以評估報告為依據(jù)將賬外固定資產(chǎn)登記入賬。沒有任何參考憑證和資料的表外資產(chǎn)、捐贈人提供的沒有任何價值憑證的捐贈資產(chǎn)、企業(yè)需要對外投資或者變更法人需要重新評估的表內(nèi)資產(chǎn)，或者沒有任何會計憑證的資產(chǎn)，可以委托有資質(zhì)的資產(chǎn)評估公司或者會計師事務(wù)所進(jìn)行評估，并按評估價格入賬。其次，依據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告第九條的規(guī)定，企業(yè)取得其他單位或個人實物投資的，需要取得投資方開具的發(fā)票，或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票作為稅前扣除憑證，按照資產(chǎn)評估報告入賬的固定資產(chǎn)，可以按照會計準(zhǔn)則計提折舊并計算成本費用，但是該部分成本費用不被企業(yè)所得稅稅法所認(rèn)可不得稅前扣除。在計算繳納企業(yè)所得稅前應(yīng)當(dāng)調(diào)增。最后，小微企業(yè)股東應(yīng)積極將公司的賬外固定資產(chǎn)以個人名義向企業(yè)代開發(fā)票的形式將賬外固定資產(chǎn)登記入賬。按照增值稅暫行條例實施細(xì)則：第四條第六款的規(guī)定，個人將自有設(shè)備投資入股公司屬于貨物銷售行為，個人應(yīng)當(dāng)向購買方也就是入股的公司提供發(fā)票。按照國家稅務(wù)總局公告2018年第28號的規(guī)定企業(yè)接受其他單位的投資的需要取得投資方開具的發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證。所以，企業(yè)接受其他單位投資的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)及時向投資方索取發(fā)票。

（三）明確固定資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)為企業(yè)融資擔(dān)保

小微企業(yè)由于自身規(guī)模較小，應(yīng)對市場風(fēng)險能力較弱，初期擴(kuò)張迅速等因素經(jīng)常面臨營運資金緊張的情況，這種情況下一般可以向銀行金融機(jī)構(gòu)申請貸款。相較于向個人或者財務(wù)公司等機(jī)構(gòu)申請貸款，向銀行金融機(jī)構(gòu)申請貸款利率低手續(xù)規(guī)范風(fēng)險可控性強(qiáng)，因此在有資金壓力時，小微企業(yè)更傾向于向銀行申請貸款。銀行貸款一般有信用貸款和擔(dān)保貸款兩種模式。信用貸款模式貸款額度較小，一般難以滿足小微企業(yè)的資金需求。銀行基于自身風(fēng)險控制的考量，一般要求貸款企業(yè)提供擔(dān)保，由貸款企業(yè)提供廠房土地設(shè)備或者尋找第三方擔(dān)保。小微企業(yè)經(jīng)營者將個人購買的設(shè)備以代開發(fā)票的方式出讓給公司，完成了設(shè)備權(quán)屬的轉(zhuǎn)移，明確權(quán)屬，這樣企業(yè)有貸款需求的時候可以以自有資產(chǎn)向銀行金融機(jī)構(gòu)提供擔(dān)保。

（四）加強(qiáng)小微企業(yè)賬外固定資產(chǎn)檔案管理

一方面，對于小微企業(yè)賬外固定資產(chǎn)單位價值較低，不能以評估入賬或代開發(fā)票等方式轉(zhuǎn)移權(quán)屬到企業(yè)的，或權(quán)屬轉(zhuǎn)移意義不大的，可以通過建立賬外固定資產(chǎn)登記簿，加強(qiáng)該部分賬外固定資產(chǎn)檔案管理，防止固定資產(chǎn)流失。小微企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全本單位的賬外固定資產(chǎn)檔案管理制度，健全賬外固定資產(chǎn)檔案管理體系，建立專業(yè)化的資產(chǎn)檔案管理隊伍。小微企業(yè)應(yīng)當(dāng)指定專人負(fù)責(zé)賬外固定資產(chǎn)的檔案管理工作，負(fù)責(zé)賬外固定資產(chǎn)檔案的建立、登記和日常管理。由于信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，小微企業(yè)在建立手工賬外固定資產(chǎn)檔案的同時可以嘗試建立電子化的固定資產(chǎn)檔案管理系統(tǒng)，提升檔案資料的查詢管理效率。另一方面，為了緩解小微企業(yè)營運資金壓力，企業(yè)還可以清理閑置不用的賬外固定資產(chǎn)，對外出售以便回籠資金，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。既然賬外固定資產(chǎn)存在諸多風(fēng)險和不利因素，企業(yè)管理者財務(wù)人員等應(yīng)加強(qiáng)遵守財務(wù)制度的意識，在企業(yè)采購固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)時候，應(yīng)當(dāng)積極取得合法扣稅憑證，避免無法入賬形成賬外固定資產(chǎn)。

四、結(jié)束語

小微企業(yè)賬外固定資產(chǎn)管理不當(dāng)容易造成資產(chǎn)流失，管理得當(dāng)就可以為企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟(jì)利益，同時規(guī)避相應(yīng)的涉稅風(fēng)險。積極將賬外資產(chǎn)納入賬內(nèi)管理，準(zhǔn)確核算成本，可以避免因成本核算不實引起報價低而給企業(yè)帶來利益的損失。固定資產(chǎn)計提的折舊等支出可以在稅前扣除，降低企業(yè)所得稅稅負(fù)。同時小微企業(yè)經(jīng)營者還可以以實物出資的方式將賬外固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入賬內(nèi)，減少小微企業(yè)經(jīng)營者的出資壓力。小微企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對賬外固定資產(chǎn)管理的意識，積極將賬外固定資產(chǎn)以資產(chǎn)評估入賬或者有投資者在稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅普通發(fā)票入賬，將賬外資產(chǎn)登記入賬，對于無法登記入賬的，則應(yīng)加強(qiáng)賬外固定資產(chǎn)檔案管理，登記賬外固定資產(chǎn)賬簿，對于經(jīng)營上閑置的賬外固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)及時出售回籠資金，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。同時企業(yè)應(yīng)當(dāng)意識到賬外固定資產(chǎn)的存在帶來管理上的諸多不利，嚴(yán)格遵守企業(yè)的財務(wù)制度，在采購固定資產(chǎn)時及時取得合法票據(jù)，避免賬外固定資產(chǎn)的形成。

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