會計(jì)錯賬更正的認(rèn)識及應(yīng)用

陳雪琴

摘要：會計(jì)記賬的錯誤更正，應(yīng)根據(jù)不同的錯賬情況，分別采用劃線更正法、紅字更正法和補(bǔ)充登記法等不同方法加以更正。如果會計(jì)錯賬是發(fā)生在以前的會計(jì)年度，因?yàn)橐呀?jīng)進(jìn)行了年度決算，全部賬簿登記已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)束，就不能再用這些更正錯賬的方法了。以前的年度錯賬更正，應(yīng)在發(fā)現(xiàn)時以藍(lán)字編制更正記賬憑證，用調(diào)整本年度賬方法來加以更正。

關(guān)鍵詞： 錯賬更正;劃線更正法;紅字更正法

中圖分類號：A 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：（2021）-14-312

一、 錯賬更正

在會計(jì)工作過程中，會計(jì)人員必須遵循耐心、仔細(xì)、謹(jǐn)慎的原則。為了保證賬簿記錄的準(zhǔn)確、整潔，應(yīng)當(dāng)根據(jù)審核無誤的會計(jì)憑證登記會計(jì)賬簿。登記時，應(yīng)將會計(jì)憑證日期、編號、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項(xiàng)登記入賬，書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當(dāng)空格，一般應(yīng)占格距的二分之一。發(fā)生錯誤時按《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定，采用規(guī)定的更正方法。不得刮、擦、挖、補(bǔ)，隨意涂改或用褪色藥水更改字跡。

常用的更正錯賬的方法有：劃線更正法、紅字更正法、補(bǔ)充登記法。記賬以后，如果發(fā)現(xiàn)應(yīng)借、應(yīng)貸的會計(jì)科目沒有錯誤，而記賬憑證和賬簿記錄的金額有錯誤，并且所記金額小于應(yīng)記的正確金額，應(yīng)用補(bǔ)充登記法進(jìn)行更正。

二、 過賬筆誤

過賬筆誤是指記賬憑證編制正確，但根據(jù)記賬憑證記賬時發(fā)生誤記。狹義的過賬筆誤是指記賬時發(fā)生了數(shù)字筆誤或者文字筆誤。

過賬筆誤應(yīng)如何更正，長期以來各種會計(jì)制度和會計(jì)教材只在說明劃線更正法運(yùn)用時，說明結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)過賬筆誤應(yīng)用劃線更正法更正，而且是針對過賬數(shù)字或者文字筆誤的更正。對于過賬數(shù)字筆誤跨月發(fā)現(xiàn)以及會計(jì)科目過錯等如何更正，就不得而知了。記賬前發(fā)現(xiàn)記賬憑證編制的各種錯誤，可以作廢重編;過賬摘要文字登記有誤無論何時發(fā)現(xiàn)都可以采用劃線更正法更正。但過賬數(shù)字筆誤跨月以及會計(jì)科目串戶等，就不宜采用劃線更正法了。

由于回避或者不承認(rèn)過賬筆誤的結(jié)賬后跨月發(fā)現(xiàn)，很少有人明確提出過賬筆誤跨月更正方法，可是財(cái)政部會計(jì)師和《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范培訓(xùn)教材》編寫組所編《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范培訓(xùn)教材》提出了明確主張，無論何時發(fā)現(xiàn)，非因記賬憑證誤記的差錯只能用劃線更正法進(jìn)行更正。但這卻是很不妥當(dāng)?shù)?。因?yàn)檫^賬筆誤跨到以后月份發(fā)現(xiàn)若采用劃線更正法更正時，不僅會使賬頁已經(jīng)記的多筆余額數(shù)和月計(jì)、累計(jì)數(shù)不直處理。如相應(yīng)更正會使賬頁更正數(shù)太多，如不相應(yīng)更正又會使賬簿記錄同結(jié)余數(shù)和月計(jì)、累計(jì)數(shù)不相符合;而且對于會計(jì)科目串戶等誤記更正，會使誤記注銷數(shù)只能劃線注銷而無正確數(shù)可記，由于月份記賬已經(jīng)結(jié)束也會使補(bǔ)記數(shù)無行次登記，這些都是不符合劃線更正法的規(guī)則要求的。

三、 紅字更正法更正錯賬的范圍應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大

紅字更正法是會計(jì)核算更正錯賬的一種方法。它是運(yùn)用紅字在會計(jì)核算中為負(fù)數(shù)的原理，從而對錯賬進(jìn)行沖銷，并調(diào)整為正確記賬的一種科學(xué)方法。正確運(yùn)用紅字更正法，對于賬簿記錄發(fā)生錯誤后的正確更正，并保持賬簿記錄的整潔清晰，是非常必要的。

明確更正錯賬的范圍，是正確運(yùn)用紅字更正法的必要前提。但是，一般的書刊說明紅字

更正法的應(yīng)用范圍時，都把其范圍限定在記賬以后，如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸科目或金額發(fā)生錯誤時的更正。這種提法是不全面的、不完善的，紅字更正法更正錯誤的應(yīng)用范圍，應(yīng)包括以下四個方面：

其一，在記賬以后，如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸科目發(fā)生錯誤時，可應(yīng)用紅字更正法進(jìn)行更正。更正時，應(yīng)先用紅字金額填制一張內(nèi)容與錯誤的記賬憑證完全相同的記賬憑證，據(jù)以用紅字登記入賬，以沖銷原有的錯誤記錄，然后再用蘭字填制一張正確的記賬憑證，據(jù)以登記入賬。

其二，在記賬以后，如果發(fā)現(xiàn)原填記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸科目并無錯誤，但所填金額大于應(yīng)填金額時，可應(yīng)用紅字更正法按照正確數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差額，用紅字金額填制一張記賬憑證，據(jù)以登記入賬加以沖銷。

其三，在記賬以后，如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證填制沒有錯，而是過賬時發(fā)生了會計(jì)科目串戶或者重記漏記等筆誤，應(yīng)當(dāng)采用紅字更正法或補(bǔ)充登記法進(jìn)行更正。因?yàn)閷Υ瞬捎脛澗€更正法更正，是不符合其更正規(guī)則的。更正時，因原記賬憑證沒有錯，可不重新填制記賬憑證，而直接在有關(guān)賬簿中注明原記賬憑證和過賬筆誤進(jìn)行更正。

其四，在結(jié)賬以后，特別是涉及科目的月計(jì)、累計(jì)都結(jié)出，如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證填制沒有錯，而是過賬時發(fā)生數(shù)字多記筆誤，也應(yīng)采用紅字更正法進(jìn)行更正，以避免應(yīng)用劃線更正法多筆更正的麻煩，并保持賬簿記錄的整潔。更正時，因?yàn)樵涃~憑證沒有錯，可不重新填制記賬憑證，而直接在有關(guān)賬簿中注明原記賬憑證和過賬筆誤進(jìn)行更正。

四、紅字更正法的改進(jìn)

紅字更正法是會計(jì)核算更正錯賬的一種方法，它適用于已登記入賬的會計(jì)科目使用錯誤，或者雖然會計(jì)科目不錯但金額多記等情況的更正。 可以把“沖銷憑證”和“補(bǔ)記憑證”合在一起，統(tǒng)一填寫一張更正的記賬憑證，并在摘要欄中注明更正某月某日某號憑證和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡要內(nèi)容，據(jù)以登記賬簿（最好在原錯誤憑證上也補(bǔ)記注明更正憑證的日期、編號及更正的原因，以便于相互對照）。在登記賬簿時。如果原錯誤憑證會計(jì)分錄的雙方科目都錯了，就按更正憑證全部所列記賬;如果僅為一方科目錯誤而另一方正確，則只對用錯科目一方加以沖銷和補(bǔ)記、正確一方則可不再登記賬簿。

五、 對于以前年度發(fā)生錯賬的處理

以前年度錯賬更正，應(yīng)在發(fā)現(xiàn)時以藍(lán)字編制更正記賬憑證，用調(diào)整本年度賬目的方法來加以更正。所以，財(cái)政部會計(jì)司和《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范培訓(xùn)教材》編寫組所編的《會計(jì)基礎(chǔ)工作培訓(xùn)教材》指出：如發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證中有錯誤（指科目和金額）并導(dǎo)致賬簿登記錯誤的，應(yīng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。

參考文獻(xiàn)

[1] 吳健. 企業(yè)會計(jì)規(guī)范問題探析[J]. 上海企業(yè) ， 2018（07）

[2] 本刊編輯部. 中國會計(jì)規(guī)范體系示意圖[J]. 財(cái)會通訊（綜合版） ， 2018，（01）

[3] 李易. 中澳會計(jì)規(guī)范體系之比較[J]. 財(cái)會通訊（綜合版） ， 2014，（07）

[4] 何存花. 建立科學(xué)會計(jì)規(guī)范體系應(yīng)解決的幾個問題[J]. 山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào) ， 2020，（S2）

[5] 高文靜. 建立與WTO相適應(yīng)的會計(jì)規(guī)范體系[J]. 遼寧經(jīng)濟(jì) ， 2015，（03）

江西工程學(xué)院