淺談降低增值稅稅率對PPP項目的影響

摘要：在社會經(jīng)濟快速發(fā)展的環(huán)境之下，PPP項目已經(jīng)成為了政府以及社會各界資本的主要合作模式之一，運用政府職能轉(zhuǎn)型升級以及打破壟斷等措施，能夠有效地促使社會資本參與到公共服務(wù)中去，最終達到市場化以及社會化創(chuàng)新發(fā)展的目標(biāo)。本篇文章針對PPP項目的有關(guān)內(nèi)容以及相應(yīng)特征論述的基礎(chǔ)上，對增值稅降會對PPP項目產(chǎn)生的具體影響進行了研究分析。通過對各個影響因素的有效分析，進一步搭建起科學(xué)有效的處理方案，從而全面提升PPP項目的執(zhí)行效益，為產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟運行以及項目投資提供相關(guān)支持。

關(guān)鍵詞：增值稅;降低;稅率;PPP項目

前言

在當(dāng)今社會的經(jīng)濟運行模式之下，經(jīng)過PPP項目的貫徹落實，能夠進一步拓展政府的辦事渠道，使公眾能夠感受到更加良好的公共服務(wù)，進一步滿足多樣化的產(chǎn)業(yè)運行以及調(diào)整升級需求。然而在PPP項目具體執(zhí)行的過程當(dāng)中，由于結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜，并且投資金額巨大，因此導(dǎo)致相關(guān)部門的參與度較低，最終影響了PPP項目的執(zhí)行結(jié)果[1]。對增值稅稅率相關(guān)問題進行研究分析之后發(fā)現(xiàn)，該內(nèi)容會對PPP項目造成極大的影響，為了能夠有效的降低增值稅稅率，對PPP項目所造成的影響，本篇文章基于增值稅稅率降低的前提下，進行了有效的研究。

1.PPP項目和增值稅稅率概述

1.1PPP項目概述

PPP（Public-Private-Partnership），最主要指的是在政府以及私人組織之間，通過某種公共物品以及服務(wù)產(chǎn)生聯(lián)系，并構(gòu)建了相應(yīng)的權(quán)益，形成了二者之間的合作關(guān)系，雙方通過簽署相應(yīng)合同確定的權(quán)利和義務(wù)。

1.2增值稅稅率

主要指的是增值稅應(yīng)稅產(chǎn)品的總體稅額和銷售收入額之間所存在的比例。應(yīng)稅產(chǎn)品所具有的增值額是增值稅實際的扣稅對象，另外，必須有效的保障某種產(chǎn)品稅負所具備的一致性。

2.增值稅稅率降低對PPP項目的具體影響

2.1進項稅

針對PPP項目的建設(shè)實施來說，建安費以及購買設(shè)備的費用和其他費用都是整體投資費用的主要組成部分，在降稅政策的不斷推行和應(yīng)用之下，建安費用的一部分稅率降低了一個百分點，而設(shè)備購買的稅率也呈現(xiàn)出逐漸降低的趨勢。在工程具體建設(shè)的環(huán)節(jié)當(dāng)中，征地拆遷費以及其他費用不能夠形成抵扣的進項稅，倘若征地拆遷工作主要是由政府部門負責(zé)，那么政府就應(yīng)當(dāng)承擔(dān)起相應(yīng)的損失[2]。相關(guān)勘察設(shè)計費以及監(jiān)理費等稅率未發(fā)生任何變化。

PPP項目的運營結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜，包含日常管理開發(fā)的費用，在過去通常是由10%的稅率進行收取，增值稅稅率降低之后也會相應(yīng)的降低一個百分點，除此之外，PPP，項目所具備的咨詢服務(wù)費都是依照建安費進行比例的收取收取的，所以，增值稅稅率的降低會導(dǎo)致PPP項目全周期進項稅總額至少降低10%。

2.2銷項稅

PPP項目的主要營業(yè)收入可劃分為兩個階段，其一是建設(shè)期，該階段過程所擁有的收入基本上是依靠政府補助以及使用者付費獲取，其二，主要是項目的運營期，該階段主要依靠政府缺口補助或者其他營業(yè)方式獲取收入。

2.2.1建設(shè)階段

在建設(shè)階段所獲取到的政府補助又可劃分為中央財政補助以及地方財政補助兩種類型。在中央財政補助方面，不進行增值稅增收的規(guī)定已經(jīng)貫徹實施，然而，在具體的建設(shè)環(huán)節(jié)當(dāng)中，政府補助的資金一般來說劃分到固定資產(chǎn)類別，因此，地方財政補助也不需要進行增值稅的征收。該階段的使用者付費應(yīng)當(dāng)依照相關(guān)行業(yè)進行增值稅稅率的進一步確定，通常來講，大多數(shù)稅率都在10%左右，而在增值稅稅率降低之后，通常在9%左右。

2.2.2運營階段

在運營階段，政府會給予可行性缺口補助，然而，對于具體的增值稅繳納制度，并沒有進行嚴格的說明，倘若把政府購買服務(wù)當(dāng)做繳入點，和使用者付費所收的稅率保持一致，較為合適。倘若把政府補償項目收益較差，以及進行企業(yè)發(fā)展激勵為切入點，那么不進行增值稅的征收就更加合理，所以在今后的實踐環(huán)節(jié)當(dāng)中，可行性缺口補助的具體稅率應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同進行確定。大多數(shù)PPP項目的主要營業(yè)收入基本上稅率在10%，所以增值稅稅率的降低，會使得PPP項目全生命周期銷項稅總額至少降低9%。

2.2.3

參照PPP項目的實際執(zhí)行特征，關(guān)于累計進項稅中抵扣費抵扣的銷項稅額，稅率會出現(xiàn)降低的情況，通過提升項目的可實施性以及投資回報。

3.增值稅稅率降低對PPP項目現(xiàn)金流產(chǎn)生的實際影響

3.1現(xiàn)金流入分析

PPP項目所具備的執(zhí)行特征表明，使用者付費以及政府補助都應(yīng)當(dāng)作為PPP項目的現(xiàn)金流。在對使用者付費狀況分析的基礎(chǔ)上，發(fā)現(xiàn)該費用的主要內(nèi)容包含稅費，當(dāng)增值稅稅率出現(xiàn)了降低的狀況，那么將會致使銷項稅進一步減少，然而會使得使用者付費出現(xiàn)提升的情況。在此種狀況之下，不進行增值稅的征收，增值稅稅率的變化，不會對現(xiàn)金流產(chǎn)生任何的影響。在增值稅征收的過程當(dāng)中所具備的稅務(wù)風(fēng)險主要是由政府部門承擔(dān)，這進一步表明了增值稅稅率降低不會對現(xiàn)金流產(chǎn)生任何的影響[3]。當(dāng)增值稅出現(xiàn)降低的情況時，那么將會使得政府的資金費用支出上升，銷項稅也會進一步減少。

3.2現(xiàn)金流出分析

PPP項目在實施的環(huán)節(jié)當(dāng)中，投資費用以及運行成本和企業(yè)所得稅都是該項目的實際現(xiàn)金流出。當(dāng)增值稅稅率出現(xiàn)了降低的情況，項目的運行成本不會發(fā)生任何的變化，但是如果處于建設(shè)和運營管理階段，那么將會導(dǎo)致進項稅額的下降。例如，銀行的貸款利息是不能夠進行抵押的，因此，當(dāng)增值稅稅率出現(xiàn)的變化，也不會對銀行的貸款產(chǎn)生任何的影響。

3.3投資收益指標(biāo)分析

當(dāng)增值稅稅率出現(xiàn)了降低的情況，盡管為對總現(xiàn)金造成任何的影響，然而，會有效地提升項目的實際收益。這種結(jié)果勝率降低，然而并不會降低使用者付費。當(dāng)出現(xiàn)了政府支付風(fēng)險的情況下，增值稅稅率會呈現(xiàn)出降低的趨勢。

4.結(jié)語

在我國稅改制度不斷實施和應(yīng)用的背景之下，PPP項目是國家重點關(guān)注和推動的公共服務(wù)內(nèi)容，因此必須要進行全面深化改革和升級，及時的查找項目執(zhí)行過程當(dāng)中的具體問題，為國家建設(shè)提供支持。所以在增值稅稅率不斷變化的狀況之下，應(yīng)當(dāng)對制度的實踐內(nèi)容進行有效的創(chuàng)新，降低PPP項目在執(zhí)行環(huán)節(jié)中的增值稅，從而推動此項目的有效發(fā)展，促進我國經(jīng)濟增長。

參考文獻

[1]韓冰，夏強.增值稅對PPP項目全生命周期的影響分析[J].中國物價，2019，357（01）：46-49.

作者簡介：胡廣林（1973.08—），男，漢族，河南固始人，中級經(jīng)濟師，本科，研究方向：財政稅收