有管理，會計才有魂魄

魏勇 張秀娟

《高級管理會計（第三版）》是2012年9月，由1989年出版的第二版修改而成，時間綿延30年，仍然作為管理會計學(xué)習(xí)的必修教材之一，足見其深厚的知識功底和穿透管理會計底層邏輯的能力，時間彌久，書香愈濃。

作為一本具有工具性質(zhì)的社科類教材，受制于經(jīng)濟(jì)發(fā)展、商業(yè)模式、技術(shù)手段等要素的快速迭代，仍然能在30年的知識海洋中屹立不倒，足以激起所有會計從業(yè)者研磨細(xì)讀。

中國的管理會計熱興起于近10年，但直到今天，能夠?qū)⒐芾頃嫷膶嵺`應(yīng)用到企業(yè)經(jīng)營的各個層面，深入管理會計精髓的，我尚未親身體驗過。這也是引起我近年反復(fù)思考的一個課題，到底什么是管理會計，在企業(yè)踐行管理會計的核心是什么。帶著這樣的問題，我仔細(xì)品讀這本堪稱枯燥的教材，作者從成本管理、經(jīng)營管理、績效管理、投資管理、預(yù)算管理等各個層面設(shè)計，深入探討會計從業(yè)者在其中應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的角色定位，仔細(xì)到每個部門的成本如何分?jǐn)?，成本作業(yè)如何選定，事無巨細(xì)，精確到小數(shù)點(diǎn)后面兩位，我體會到的仍然是一個會計應(yīng)該做的計量工作，管理會計在哪里？

掩卷遐思，結(jié)合我所從事的會計工作，思考每一個數(shù)字背后的含義。作為一名國有企業(yè)的中層管理者，在企業(yè)的經(jīng)營，投資，預(yù)算等各個方面參與對企業(yè)的管理，在各個事項上發(fā)表意見，但更多的是一種事后參與，解決運(yùn)行過程中存在的問題，決策支持的作用沒有得到有效的發(fā)揮，這樣的現(xiàn)實，讓會計的管理功能顯得不堪。致力于對所從事行業(yè)的預(yù)期，反復(fù)思索，我對管理會計有了自己的定義：在傳統(tǒng)會計精準(zhǔn)計量的基礎(chǔ)上，利用計量的數(shù)據(jù)參與企業(yè)管理。精準(zhǔn)計量是基礎(chǔ)，管理是靈魂，沒有基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的支撐，管理無從談起，失去管理功能的計量不過是一堆枯燥的數(shù)字，讓數(shù)字會說話，賦予數(shù)字以意義，讓會計從業(yè)者靈動，讓企業(yè)在數(shù)據(jù)的云端暢行，正是會計被賦予管理的價值所在，有管理，會計才有魂魄！

1.精準(zhǔn)計量是基礎(chǔ)

會計的首要功能是核算，作為一名會計從業(yè)者，如何精準(zhǔn)核算所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，正是我輩思索至死不休的命題所在。作者在書中事無巨細(xì)的描述，比如對作業(yè)單位的確定，對輔助部門的成本分?jǐn)?，對定價方法的鋪陳列舉無不是在宣示，會計從業(yè)者需對精準(zhǔn)計量嚴(yán)格把控，對各種會計處理方式游刃有余，這些是從事管理會計的首要條件。

而目前企業(yè)管理的現(xiàn)狀是企業(yè)的財務(wù)領(lǐng)導(dǎo)者多不具備精準(zhǔn)計量的素質(zhì)，對會計處理方式一知半解，造成對以數(shù)據(jù)為支撐的管理決策理念信心不足，甚至無法為會計計量的精確性提供有效的參考建議，賬務(wù)處理以底層會計經(jīng)驗為依托，缺乏大局觀和整體性，給管理會計的實踐帶來障礙。本書名為《高級管理會計》，但是有近四分之三的篇幅講述的是如何計量，精準(zhǔn)計量的事情，其背后的意義顯而易見：要做管理會計，請首先懂一個會計，為會計之道，成管理之事。

以成本為基礎(chǔ)進(jìn)行決策為例，精確的計量成本，掌握成本的準(zhǔn)確信息，才能對即將進(jìn)行的決策形成有效的支撐，才不至于在產(chǎn)品的生產(chǎn)決策上，產(chǎn)品如何定價以及改進(jìn)產(chǎn)品、工序設(shè)計及生產(chǎn)經(jīng)營的事項上誤入歧途。成本的確定對一個制造企業(yè)來說無比重要，作者不惜筆墨，用本書三分之一的部分對其進(jìn)行詳細(xì)的描述，樹立成本管理的重要理念，形成以成本為基礎(chǔ)進(jìn)行決策的管理體系。一旦成本的計算不準(zhǔn)確、不完整，將無法對決策形成有效的支撐。

2.管理賦予會計以魂魄

魂魄是道家和中醫(yī)的基本概念，葛洪在《抱樸子》中說“人無賢愚，皆知己身有魂魄，魂魄分去則人病，盡去則人死”，用魂魄來形容管理對會計的意義十分貼切，會計和管理的關(guān)系是一個互動的過程，管理的作用需要通過會計的記錄來體現(xiàn)，以數(shù)字的形式表現(xiàn)出來;會計的記錄也需要通過管理行為來驗證和完善。脫離會計的管理是空中樓閣，成了無本之木、無源之水;沒有管理的會計也將淪為數(shù)字計量的工具，甚至無法通過實際經(jīng)營來驗證會計記錄的正確性，會計將不過是一具行尸走肉而已。

能夠完美詮釋管理賦予會計以靈魂的案例是本書的目標(biāo)成本法。傳統(tǒng)的定價方法是以成本為導(dǎo)向的價格計算，即由成本加成計算價格，而目標(biāo)成本法則是以價格為導(dǎo)向的成本計算。根據(jù)成本來確定價格是最基礎(chǔ)的方法，容易形成對目標(biāo)市場的忽視，無法達(dá)成利潤最大化的目標(biāo)。而以目標(biāo)價格為導(dǎo)向，以市場為依托，用目標(biāo)價格扣除目標(biāo)利潤確定目標(biāo)成本，以目標(biāo)成本驗證會計核算，指導(dǎo)產(chǎn)品及工序設(shè)計，從而進(jìn)行產(chǎn)品升級，流程再造，核算管理的全過程控制，賦予會計核算以魂魄，將單調(diào)的會計核算演變成圍繞管理目標(biāo)為核心的核算、管理、戰(zhàn)略達(dá)成的一體化運(yùn)作流程。

3.會計職業(yè)發(fā)展的再思考

隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，商業(yè)模式的持續(xù)更新，會計的職業(yè)發(fā)展一定會出現(xiàn)顛覆性的變化，管理會計正是順應(yīng)這種變化，悄然的改變會計從業(yè)者的職業(yè)生涯。對于一般的國有企業(yè)的財務(wù)人員而言，存在固有的思維模式和相對穩(wěn)定的就業(yè)環(huán)境，這些已經(jīng)成為影響其職業(yè)發(fā)展的重要因素，其職業(yè)技能甚至已經(jīng)不能適用新的商業(yè)模式，而多數(shù)人卻意識不到，依然在封閉的環(huán)境里孤芳自賞。敢于走出舒適區(qū)，主動擁抱變化正是我輩財務(wù)人員順勢而為、破繭重生、挑戰(zhàn)自我的舉措。我們無法控制住變化，唯一能做的是尋找不變，然后堅定不移的朝著這個方向努力。決策支持和價值創(chuàng)造正是這種不變，而管理會計正是為這種不變提供路徑，傳遞方向，成為廣大財務(wù)從業(yè)者的有力抓手，斯是坦途，唯吾往之！