連鎖超市在財務(wù)共享模式下的審計風(fēng)險

摘要：在信息和技術(shù)快速發(fā)展的過程中，為了簡化會計工作，減輕會計人員的工作負擔(dān)，許多大中型企業(yè)逐漸引用財務(wù)共享概念。尤其對于連鎖企業(yè)來說，財務(wù)共享中心將不同地區(qū)的業(yè)務(wù)匯總到一處進行會計處理，為連鎖企業(yè)開展相關(guān)會計工作提供許多便利的同時，也給注冊會計師的審計工作帶來了新的挑戰(zhàn)。本文主要研究了連鎖超市建立財務(wù)共享中心之后的審計風(fēng)險特征，以及注冊會計師可以采取的降低審計風(fēng)險措施，希望對有關(guān)審計工作的開展提供一定的借鑒作用。

關(guān)鍵詞：連鎖超市;財務(wù)共享;審計風(fēng)險

財務(wù)共享中心是近幾年在我國發(fā)展并完善起來的，它采用的是將不同地區(qū)的分散的會計業(yè)務(wù)集中到財務(wù)共享中心信息系統(tǒng)匯總進行財務(wù)處理的體系。以往傳統(tǒng)的會計人員配置是每個分支機構(gòu)都至少有2-3個財務(wù)人員，將各分支機構(gòu)作為會計主體進行會計的核算，各地區(qū)之間的業(yè)務(wù)相同、重復(fù)較多，而且最后還要匯總各分支機構(gòu)的會計信息，浪費了時間和人力。財務(wù)共享中心則是將業(yè)務(wù)統(tǒng)一進行線上處理，涉及業(yè)務(wù)的人員在不同終端輸入，所生成的信息就能被FSSC的財會人員看到并及時處理，既保證了會計的處理方法和格式的規(guī)范、統(tǒng)一，又通過減少地區(qū)的會計人員為企業(yè)節(jié)約了大量的人力成本，因此，財務(wù)共享中心尤其受連鎖業(yè)的青睞。隨著網(wǎng)絡(luò)和大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展，我國連鎖超市基本都建立了各自的財務(wù)共享中心，各地門店的同質(zhì)性業(yè)務(wù)找到了更方便、快捷的處理方法。

1.連鎖超市財務(wù)共享中心運作模式

對于連鎖超市來說，財務(wù)的組織架構(gòu)基本相同，都是根據(jù)各門店業(yè)務(wù)的運轉(zhuǎn)，經(jīng)過財務(wù)共享中心的會計處理層面，最后到達總部的財務(wù)管理層面，通過向上傳遞和向下傳達進行來回往復(fù)的溝通和調(diào)整。

連鎖超市的FSSC業(yè)務(wù)體系大致可分為三個模塊：應(yīng)收模塊、應(yīng)付模塊和費用報銷模塊。應(yīng)收模塊的對象主要是各門店的營業(yè)額，門店的顧客付款記錄數(shù)據(jù)會上傳到資金管理系統(tǒng)，而相對應(yīng)的銀行到賬記錄是根據(jù)各種支付方式生成。如今的支付方式種類繁多，主要包括現(xiàn)金、銀行卡、會員卡、微信和支付寶，這些方式的付款都會構(gòu)成各門店每天的營業(yè)額，記賬人員根據(jù)這些數(shù)據(jù)在資金管理系統(tǒng)的后臺進行賬務(wù)處理。

在應(yīng)付模塊中，會計人員根據(jù)相關(guān)的制度對采購合同進行審核和批準，然后再把簽訂的合同信息發(fā)布到供應(yīng)商管理系統(tǒng)中，供應(yīng)商就能及時接收到采購信息，系統(tǒng)根據(jù)采購訂單自動生成應(yīng)付數(shù)據(jù)，同時，在各區(qū)的發(fā)票寄過來的時候，對發(fā)票進行審核，并將數(shù)據(jù)錄入到資金管理系統(tǒng)，在OA系統(tǒng)中提出支付申請，由總部進行審批，審批后由相關(guān)會計人員核實信息進行付款，此時就可以核銷應(yīng)付賬款了。

費用報銷模塊主要是連鎖超市內(nèi)部人員使用的，用于在實際工作中產(chǎn)生的可以報銷的消費。員工要先在OA系統(tǒng)中申請報銷，掃描錄入相應(yīng)的發(fā)票，會計人員在OA系統(tǒng)中審核和批準員工的申請信息后，在資金管理系統(tǒng)中錄入數(shù)據(jù)，同時銀行也能看到相關(guān)報銷金額，根據(jù)批準的報銷金額付款，最后會計人員收到寄來的發(fā)票原件，根據(jù)付款結(jié)果完成賬務(wù)處理。

2.財務(wù)共享背景下的審計風(fēng)險特征

大中型企業(yè)財務(wù)處理模式的變革促使審計手段也應(yīng)發(fā)生相應(yīng)的改變，了解連鎖超市財務(wù)共享中心的構(gòu)成和運轉(zhuǎn)模式后，注冊會計師應(yīng)關(guān)注到由此產(chǎn)生的新的審計風(fēng)險：

2.1難以保證財務(wù)數(shù)據(jù)的準確性和可靠性

盡管連鎖超市設(shè)立FSSC后，門店、銀行和供應(yīng)商三方都能同時錄入數(shù)據(jù)，財務(wù)數(shù)據(jù)造假的可能性可以被降低。但是財務(wù)共享中心本身就是一個“綜合體”，它的順利運轉(zhuǎn)對于周邊環(huán)境的要求相對也較高。真實、可靠的賬務(wù)處理既依賴計算機軟硬件設(shè)施和網(wǎng)絡(luò)安全，又需要記賬人員具備一定的專業(yè)知識。

財務(wù)共享模式是近幾年才開始在我國建立的，目前相關(guān)信息系統(tǒng)的開發(fā)和維護還不太完善，企業(yè)內(nèi)部缺乏會計知識與計算機技術(shù)兼具的人才。其次，在信息大爆炸的時代，網(wǎng)絡(luò)安全問題也是一大隱患，遭到黑客入侵容易致使公司信息泄露，也可能因為網(wǎng)絡(luò)問題或其他原因直接導(dǎo)致數(shù)據(jù)丟失。因此，建立財務(wù)共享中心后，財務(wù)數(shù)據(jù)的準確性和完整性得不到保障。

其次，很大程度上，記賬人員的專業(yè)能力影響了賬務(wù)處理的結(jié)果。有些職員有較高的追求、不滿足于共享中心的安逸，通常在共享中心工作兩三個月后就離職了，造成FSSC的人員流動性較大。在新舊職員工作交接的過程中容易出現(xiàn)誤解或遺漏，影響了賬務(wù)處理的準確性和完整性。也有些職員喜歡FSSC里安穩(wěn)的環(huán)境和氛圍，然而時間一久，個人能力得不到提升，僅僅依靠內(nèi)部培訓(xùn)也很難得到鍛煉，共享中心會計人員專業(yè)素養(yǎng)存在天花板，更甚至于目前連鎖超市的財務(wù)共享中心還有一些不具備任何會計專業(yè)知識的在職員工。在遇到經(jīng)營過程中新出現(xiàn)的問題時，專業(yè)知識的缺乏就會導(dǎo)致賬務(wù)處理人員記賬混亂。

2.2為舞弊提供了機會

連鎖超市財務(wù)共享中心的工作具有單一、無變化等特點，每個人的工作同前一天幾乎沒有差別，并且大部分工作都是依靠計算機系統(tǒng)完成。新入職的員工要么會在工作幾個月后離職，要么就不想離開這個舒適區(qū)或不敢辭職。然而，一個崗位的所有工作，最多只用兩個月就能完全熟悉，就算實行了輪崗制度，三年也能熟悉所有崗位特點，為老員工舞弊創(chuàng)造了條件。

其次，也是因為這個工作特點，在其中工作久的員工只用處理好每天或每周的賬務(wù)，往往思維會變得僵化，加上有的連鎖超市財務(wù)共享中心會設(shè)置月KPI的考核，使得記賬人員只能關(guān)注到是否全部入了賬，只一味地執(zhí)行總部的命令，沒有思考為什么，這樣做是否合理，這一點為總部的管理層舞弊提供了機會。

2.3增加了檢查風(fēng)險

第一，共享中心通常會在次月月初將上個月的紙質(zhì)會計憑證裝訂完成，郵寄給各地的超市門店，由門店特定部門負責(zé)保管、存檔，郵寄過程中可能會出現(xiàn)快遞損毀，以及收寄雙方?jīng)]有進行及時的溝通，憑證沒有得到有效追蹤，造成紙質(zhì)憑證和發(fā)票、合同附件丟失，可能出現(xiàn)審計人員查不到某項業(yè)務(wù)的原始憑證的情況，為獲得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)造成了阻礙。

第二，由于連鎖超市要將各地的門店業(yè)務(wù)處理集中到一個地方統(tǒng)一處理，為方便共享中心的記賬人員工作，通常會將會計科目替換為數(shù)字代碼進行賬務(wù)處理。對于審計人員來說，就需要先弄清楚該連鎖超市的賬務(wù)處理系統(tǒng)的邏輯，要知道每個科目的代碼是什么，這其實就增加了審計人員的工作量。在同樣的時間內(nèi)接收、消化更多信息必然會影響檢查風(fēng)險。

2.4溝通難度激增

大多數(shù)情況下，連鎖超市總部和財務(wù)共享中心不在同一地點，甚至不在同一省、市。另一方面，能夠建立財務(wù)共享中心的連鎖超市，通常擁有的門店數(shù)量眾多且遍布全國各地。假如審計人員發(fā)現(xiàn)某項業(yè)務(wù)可能存在重大錯報風(fēng)險，詢問總部的管理層其賬務(wù)處理中的邏輯，但該管理層既不是做賬人員，也不清楚業(yè)務(wù)發(fā)生時的具體情況，很難馬上回復(fù)審計人員。總部的管理層需要詢問FSSC的管理層，再由FSSC的管理層詢問入賬員工，有些情況下還需要入賬員工詢問門店的業(yè)務(wù)人員，信息層層傳遞，過程中難免會出現(xiàn)意思扭曲或傳達遺漏，為注冊會計師的審計工作帶來麻煩。

3.財務(wù)共享背景下降低審計風(fēng)險的措施

3.1充分了解被審計單位

充分了解被審計單位有助于注冊會計師降低未發(fā)現(xiàn)重大錯報，從而發(fā)表不恰當審計意見的風(fēng)險。從接受業(yè)務(wù)委托和風(fēng)險評估階段開始，注冊會計師就可以從各種渠道了解被審計的連鎖超市信息，如通過直接詢問該企業(yè)的管理層和員工、查找該企業(yè)發(fā)布的公開信息，還可以是其他機構(gòu)出具的研報、知情人員在網(wǎng)上的爆料，要充分利用信息時代的優(yōu)勢。當然，審計人員需要思考如何在大量信息的轟炸中篩選出真實、有用的信息，方便之后對被審計的連鎖超市進行分析和風(fēng)險識別。獲取所有有關(guān)被審連鎖超市的信息，包括國家政策、行業(yè)狀況、企業(yè)情況和財務(wù)共享中心的人員情況，特別需要關(guān)注的是共享中心的內(nèi)部控制，可能容易發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。連鎖超市作為我們生活中常見的購物地點，通過觀察當?shù)爻械慕?jīng)營情況可能有更直觀的了解，能夠發(fā)現(xiàn)一些通過間接方式難以關(guān)注到的錯報。

3.2提高審計人員綜合能力

不變的只有變化，打鐵還需自身硬。面對大數(shù)據(jù)時代建立的財務(wù)共享中心，以前的一些審計技巧可能會失去作用。作為注冊會計師，要想不被拋棄在時代的洪流中，只有不斷學(xué)習(xí)才能適應(yīng)變化的被審計單位。在科學(xué)和技術(shù)飛速發(fā)展的今天，數(shù)據(jù)的獲取能力和分析能力在各行各業(yè)都顯得尤為重要，普遍引進財務(wù)共享中心的連鎖超市的業(yè)務(wù)和財務(wù)處理流程，也是依托于計算機和系統(tǒng)的運行邏輯，自動生成大量財務(wù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)。因此，除了具有扎實的審計基礎(chǔ)、優(yōu)秀的審計技能，還要求審計人員具有一定的編程基礎(chǔ)和熟練使用計算機分析數(shù)據(jù)的能力，綜合能力突出的人才是審計過程中提高職業(yè)判斷質(zhì)量的關(guān)鍵。同樣不得不說，數(shù)字化也給審計人員創(chuàng)造了一個“黃金時代”，RPA、人工智能等技術(shù)的應(yīng)用驅(qū)使財務(wù)共享中心更加自動化、智能化，審計人員可以只檢查信息系統(tǒng)的運行邏輯的合理性，與以前相比可以執(zhí)行更少的審計程序，提高了工作效率。

3.3更多地關(guān)注舞弊風(fēng)險

管理層舞弊極大可能會導(dǎo)致重大錯報，審計人員應(yīng)當關(guān)注可能發(fā)生舞弊的領(lǐng)域。通過詢問FSSC中的人事負責(zé)人有關(guān)員工的人品、工作年限、家庭情況，或檢查職工工資發(fā)放單，或接觸工作年限較長的員工;通過了解和測試內(nèi)部控制設(shè)計的合理性以及運行的有效性，判斷公司制度和信息系統(tǒng)是否合理限制了相關(guān)員工的權(quán)限，是否降低了舞弊發(fā)生的可能性;通過觀察共享中心員工工作積極性，是否具有質(zhì)疑精神和善于思考的能力;通過將連鎖超市當年的財務(wù)數(shù)據(jù)與上年或行業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)進行比較分析，運用職業(yè)判斷尋找是否存在數(shù)據(jù)異常和重大變化的地方。在制定總體審計策略時，讓從前審計過連鎖超市或在連鎖超市有相關(guān)工作經(jīng)驗的審計人員審計高風(fēng)險項目，保持職業(yè)懷疑也能適當發(fā)現(xiàn)舞弊風(fēng)險。

3.4善于利用他人工作成果

大型連鎖超市屬于集團型企業(yè)，為了發(fā)表恰當?shù)膶徲嬕庖姡詴嫀煈?yīng)當要合理利用他人的工作，如利用內(nèi)部審計工作、專家的工作，以及地區(qū)門店注冊會計師的工作。內(nèi)部審計與注冊會計師的工作在某些方面有相似之處，審計人員都需要獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，都可以運用審計程序;對于連鎖超市所擁有資產(chǎn)的評估、信息系統(tǒng)的代碼邏輯等都需要用到專家的工作，幫助注冊會計師完成審計工作;而利用集團連鎖超市門店注冊會計師的工作，將會直接解決連鎖超市門店多、范圍廣的審計難點。當然是否利用內(nèi)部審計和門店注冊會計師的工作，以及如何利用、利用程度如何，都需要注冊會計師根據(jù)過往的審計經(jīng)驗，合理地運用職業(yè)判斷作出決定。

4.結(jié)語

注冊會計師在審計連鎖超市時，要關(guān)注其財務(wù)共享中心的架構(gòu)、運作模式和人員配置，重點關(guān)注連鎖超市建立財務(wù)中心后有變化的地方，將有經(jīng)驗的項目組成員安排審計重點關(guān)注的領(lǐng)域，適當利用內(nèi)審部門、專家及地區(qū)門店注冊會計師的工作。值得注意的是，合理運用職業(yè)判斷，保持職業(yè)懷疑是注冊會計師執(zhí)行審計工作的兩大法寶。

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作者簡介：曹玉環(huán)（1998.5-），女，湖北黃岡人，研究生在讀，研究方向：審計。