基于“營改增”背景下 建筑施工企業(yè)稅收籌劃探析

梁蓉

摘要：隨著“營改增”政策在全國的執(zhí)行，所有行業(yè)都進入增值稅范疇，消除了營業(yè)稅。建筑業(yè)作為國家的支柱性產(chǎn)業(yè)，需要在實際運營中明確“營改增”對自身稅收籌劃帶來的影響，文章著重從招標條件分析、成本項目列支、稅收清理工作、財務(wù)基礎(chǔ)管理等方面進行稅收籌劃，積極應(yīng)對稅改。

關(guān)鍵詞：“營改增”;建筑施工企業(yè);納稅;稅收籌劃

相較營業(yè)稅而言，增值稅的稅收籌劃空間更大，例如，通過納稅人的身份、稅收優(yōu)惠政策等，特別是“營改增”和建筑施工企業(yè)的各項管理工作都存在密切關(guān)聯(lián)。實行“營改增”短期內(nèi)建筑施工企業(yè)會承擔(dān)較大的稅收籌劃壓力，會暴露出忽視事前籌劃、成本項目列支不明、重復(fù)繳納稅收以及稅收籌劃風(fēng)險較大等問題，如何把握“營改增”趨勢優(yōu)化稅收籌劃是建筑施工企業(yè)面臨的重要課題。

一、“營改增”背景對建筑施工企業(yè)稅收籌劃的影響

稅收籌劃指的是納稅企業(yè)基于相關(guān)政策，通過合法手段降低稅負、規(guī)避稅負，以提高經(jīng)濟效益。稅收問題是任何企業(yè)都無法避免的，這是由稅制的無償性和強制性決定的，建筑施工企業(yè)的稅收在“營改增”背景下發(fā)生一些變化，只有明確稅收籌劃受到的影響，才能科學(xué)籌劃增值稅，降低稅負。

（一）調(diào)整稅制

國家的“營改增”政策規(guī)定建筑行業(yè)2016年5月1日起試行增值稅稅率11%，2018年5月1日調(diào)整為10%，再到2019年4月降低至9%，雖然國家政策不斷降低稅率，但是稅制改革仍然增加了建筑施工企業(yè)稅負，營業(yè)稅退出歷史舞臺，實行增值稅使建筑施工企業(yè)受到一定影響。一方面，建筑施工企業(yè)稅率從營業(yè)稅3%轉(zhuǎn)化成增值稅11%;另一方面，“營改增”改變建筑施工企業(yè)計稅方式，銷項稅額和進項稅額相減就是其應(yīng)繳增值稅，進項稅額越多抵扣越多，應(yīng)繳稅負就越少，從理論層面避免重復(fù)征稅。

（二）增加稅負

在“營改增”背景下，建筑施工企業(yè)的供應(yīng)商依舊以營業(yè)稅體制下的供應(yīng)商為主，很多都是小規(guī)?；蛘邆€人納稅人，只能提供3%甚至是無法提供增值稅發(fā)票，獲取專用增值稅發(fā)票的難度較大。尤其是材料費用在建筑工程總費用中占據(jù)的比例超過50%，若無法獲取專用增值稅發(fā)票，必然會增加稅負。

（三）改變稅務(wù)管理

“營改增”改變建筑施工企業(yè)的稅務(wù)管理，因為企業(yè)為了適應(yīng)“營改增”，開始專門配備財務(wù)人員管理增值稅。但其計征程序較為復(fù)雜，管理難度大，需要增設(shè)相關(guān)稅務(wù)管理崗位，進而增加企業(yè)管理費用。此外，建筑施工企業(yè)在“營改增”背景下難以取得專用增值稅發(fā)票，難以抵扣進項稅額，只有充分實施稅務(wù)管理，優(yōu)化稅收籌劃，才能充分抵扣，減輕稅負，提高利潤率。

二、基于“營改增”背景下的建筑施工企業(yè)稅收籌劃建議

為了籌措資金，一部分建筑施工企業(yè)不得不利用在內(nèi)部借款、從銀行貸款等方式，增加資金成本，縮小利潤空間。在這一背景下，稅收籌劃至關(guān)重要，要求建筑施工企業(yè)必須基于“營改增”政策籌劃稅收。建議如下。

（一）重視分析招標條件，實行事前節(jié)稅籌劃

隨著建筑產(chǎn)業(yè)分工越來越精細，供應(yīng)商在其生產(chǎn)鏈條中不可或缺，建筑施工企業(yè)向供應(yīng)商采購材料時就會涉及增值稅，要根據(jù)日常經(jīng)營活動對供應(yīng)商做出正確的選擇。因為“營改增”背景下的增值稅能夠體現(xiàn)抵扣的價值，建筑施工企業(yè)在經(jīng)營活動里所選供應(yīng)商應(yīng)當可以提供專用增值稅發(fā)票，保證增值稅可以發(fā)揮相應(yīng)的抵扣作用。通過在事前完善對整體建筑工程施工項目、施工過程的籌劃，將原材料采購、固定資產(chǎn)管理等均納入籌劃之列，形成具體的、切實可行的稅收措施。所以建筑施工企業(yè)在建筑工程項目競標環(huán)節(jié)就應(yīng)予以招標方招標條件高度的重視，展開全面的分析，明確招標條件里是否存在“甲供材”條款。若存在，應(yīng)及時和招標方加強交流，明確具體的甲供材范圍，方便后續(xù)實施稅收籌劃。

在實際操作過程中應(yīng)注意：第一，針對相關(guān)業(yè)務(wù)做好溝通協(xié)商工作，盡量把甲供轉(zhuǎn)變?yōu)榧卓兀猿浞謪⒖技追教岢龅牟牧弦?guī)格、材料性能等要求為前提采購建筑工程材料，提高采購質(zhì)量。同時要簽訂合同、支付款項，由供應(yīng)商提供材料的專用增值稅發(fā)票，確?？梢皂樌挚圻M項稅額。第二，在接受對應(yīng)條款的情形下可以把采購建筑工程材料的工作交給甲方負責(zé)，但要和甲方、供應(yīng)商簽訂三方合同，確保供應(yīng)商依據(jù)三方合同的條款和要求供應(yīng)建筑工程項目施工所需的各類材料，確保建筑工程材料采購效果，獲取專用增值稅發(fā)票。針對資質(zhì)共享的建筑工程項目可以選擇施工總分包模式，讓中標企業(yè)和施工企業(yè)依法簽訂分包協(xié)議;針對母子公司則可引入集中核算模式，讓中標母公司進行集中核算，實施子公司指標考核。

（二）合理列支成本項目，依法減少企業(yè)稅負

如果建筑施工企業(yè)在會計業(yè)務(wù)處理中混淆一些費用、成本，會在無形中導(dǎo)致稅負增加，例如在業(yè)務(wù)招待費中列入會議費、在工程施工費用中列入新產(chǎn)品和新技術(shù)的研發(fā)費用等。所得稅稅前扣除額度是有限制的，一旦混淆這些費用，必然影響所得稅。為此，建筑施工企業(yè)在“營改增”背景下不僅要節(jié)約開支，更要適當調(diào)整會計科目，進行嚴格的區(qū)分。例如按照稅法規(guī)定，如果會議費具備可靠的會計憑證，就能在所得稅之前扣除，設(shè)備調(diào)整費用、半成品試制費用、新的設(shè)計費用等都能列入技術(shù)開發(fā)費科目。

建筑施工企業(yè)可以根據(jù)稅法列支成本費用、損失，盡可能減少基礎(chǔ)課稅，減輕稅收負擔(dān)。例如對外捐助、額外招待費用等都不屬于稅前列支范疇，必須適當控制這些支出。而且企業(yè)在籌劃稅收時要科學(xué)選擇、合理使用存貨計價法，在計量存貨時通過使用加權(quán)平均法、先進先出及后進先出法、移動加權(quán)平均法等減少所得稅額度，最終減少企業(yè)稅負。例如當物價在建筑工程施工環(huán)節(jié)不斷下降時就可選擇先進先出法。不過這些方法的使用要以材料的存貨和預(yù)計用量為基礎(chǔ)。還有鋼筋、水泥等材料的價格持續(xù)上漲，會大大增加施工成本，要合理選擇存貨計價法，幫助企業(yè)減少稅負。