企業(yè)全面預(yù)算管理問(wèn)題與對(duì)策研究

王雯

摘要：在當(dāng)前激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，傳統(tǒng)的預(yù)算管理模式已經(jīng)不能滿(mǎn)足現(xiàn)代企業(yè)日益發(fā)展的需要。全面預(yù)算管理作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要工具，對(duì)提升經(jīng)營(yíng)管理效益，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，促進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)有效落地，實(shí)現(xiàn)企業(yè)持續(xù)、健康發(fā)展具有重要意義。文章通過(guò)分析研究企業(yè)推行全面預(yù)算管理中存在的主要問(wèn)題，并有針對(duì)性地提出優(yōu)化改進(jìn)建議，為企業(yè)提升整體經(jīng)營(yíng)管理水平，實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展提供有力保障。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理;戰(zhàn)略目標(biāo);預(yù)算編制;考核激勵(lì)

一、引言

在信息高速發(fā)展的時(shí)代，面對(duì)瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)環(huán)境，全面預(yù)算管理已經(jīng)成為現(xiàn)代化企業(yè)不可或缺的重要管理模式，在推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革、提升經(jīng)濟(jì)效益、優(yōu)化配置資源、防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等方面發(fā)揮著日趨重要的作用。全面預(yù)算管理已經(jīng)在國(guó)內(nèi)各大企業(yè)中得到廣泛的應(yīng)用。然而，很多企業(yè)在全面預(yù)算體系建設(shè)上還不夠完善，需要進(jìn)一步優(yōu)化全面預(yù)算管理體系，使全面預(yù)算管理真正成為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、提升內(nèi)部管理效能的重要工具。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理的重要性

從宏觀層面看，推進(jìn)全面預(yù)算管理是國(guó)家監(jiān)管政策的要求。2008年，財(cái)政部等五部委共同制定下發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，規(guī)范中明確要求企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理制度，預(yù)算管理開(kāi)始受到企業(yè)高層管理者的重視。2010年，財(cái)政部等五部委又發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，指導(dǎo)企業(yè)充分發(fā)揮全面預(yù)算管理作用，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。2011年，國(guó)務(wù)院國(guó)資委印發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步深化中央企業(yè)全面預(yù)算管理工作的通知》，部署中央企業(yè)不斷改進(jìn)預(yù)算管理，加快實(shí)施全面預(yù)算，有效應(yīng)對(duì)復(fù)雜形勢(shì)，實(shí)現(xiàn)做強(qiáng)做優(yōu)，提升國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)能力。

從微觀層面看，推進(jìn)全面預(yù)算管理是企業(yè)提升核心競(jìng)爭(zhēng)力的內(nèi)在要求。隨著大數(shù)據(jù)信息化時(shí)代的來(lái)臨，經(jīng)濟(jì)全球化下市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和內(nèi)部資源整合力度持續(xù)增強(qiáng)，傳統(tǒng)的預(yù)算管理模式已經(jīng)無(wú)法跟上現(xiàn)代企業(yè)快速發(fā)展步伐。深入推進(jìn)全面預(yù)算管理，堅(jiān)持戰(zhàn)略導(dǎo)向和價(jià)值導(dǎo)向，不斷優(yōu)化全面預(yù)算編制方法，加強(qiáng)全面預(yù)算考核與激勵(lì)，建立全面規(guī)范透明、標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)、約束有力的預(yù)算管理體系，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)持續(xù)、健康發(fā)展的重要保障。

三、企業(yè)在推行全面預(yù)算管理中存在的主要問(wèn)題

（一）全面預(yù)算編制與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)脫節(jié)

企業(yè)戰(zhàn)略是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)使命和愿景而制定的總體行動(dòng)規(guī)劃，企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)需要通過(guò)先進(jìn)的管理手段來(lái)支撐其有效落地。全面預(yù)算管理通過(guò)將業(yè)務(wù)、信息、資源進(jìn)行全面整合，以戰(zhàn)略引導(dǎo)績(jī)效評(píng)價(jià)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源合理配置，優(yōu)化經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，促進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)有效落地。企業(yè)在開(kāi)展全面預(yù)算管理工作時(shí)，要緊緊圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展方向保持一致。然而，在全面預(yù)算管理的過(guò)程中，許多企業(yè)往往缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略眼光，只關(guān)注企業(yè)短期經(jīng)濟(jì)效益，未能全面考慮企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，致使全面預(yù)算管理與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相互脫節(jié)。缺少預(yù)算做支撐，企業(yè)戰(zhàn)略的執(zhí)行程度將大大降低;而缺少戰(zhàn)略做引領(lǐng)，全面預(yù)算就會(huì)失去了方向和價(jià)值。

（二）全面預(yù)算管理基礎(chǔ)薄弱

一是全面預(yù)算編制方法單一。企業(yè)在全面預(yù)算編制過(guò)程中，往往以歷史數(shù)據(jù)為依據(jù)，結(jié)合下年度的計(jì)劃增長(zhǎng)率開(kāi)展編制工作。全面預(yù)算編制未能綜合考慮企業(yè)所處的社會(huì)環(huán)境、行業(yè)背景等宏觀經(jīng)濟(jì)因素，以及企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃、產(chǎn)品生命周期、市場(chǎng)占有率水平、同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)狀況等微觀經(jīng)濟(jì)因素可能對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展產(chǎn)生的影響。

二是全面預(yù)算編制存在博弈現(xiàn)象。各責(zé)任主體在預(yù)算編制過(guò)程中，經(jīng)常故意夸大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的資源需求與作業(yè)難度，或降低經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的預(yù)期產(chǎn)出，以贏得更多的企業(yè)資源，減輕預(yù)算執(zhí)行與考核的壓力。

三是各責(zé)任主體沒(méi)有完全融入預(yù)算的編制、執(zhí)行與考核。預(yù)算是對(duì)企業(yè)人、財(cái)、物等各項(xiàng)資源進(jìn)行統(tǒng)籌考慮和整合，需要各部門(mén)共同參與，才能真正實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算、全員預(yù)算。如果各責(zé)任主體不能真正參與預(yù)算編制過(guò)程之中，財(cái)務(wù)部門(mén)在對(duì)預(yù)算進(jìn)行審核時(shí)，由于不完全掌握業(yè)務(wù)實(shí)際情況，無(wú)法客觀判斷業(yè)務(wù)預(yù)算的編制是否科學(xué)、合理、準(zhǔn)確，必然會(huì)導(dǎo)致預(yù)算松弛，削弱預(yù)算的控制作用。

（三）全面預(yù)算控制能力不足

一是企業(yè)全面預(yù)算管理執(zhí)行不到位。完整的全面預(yù)算管理體系從預(yù)算的編制開(kāi)始，到預(yù)算的執(zhí)行，預(yù)算的控制與分析，預(yù)算的優(yōu)化調(diào)整，再到預(yù)算的考核激勵(lì)形成閉環(huán)管理，共同保證全面預(yù)算的順利執(zhí)行。而企業(yè)在實(shí)際全面預(yù)算管理過(guò)程中，很少有企業(yè)真正做實(shí)、做細(xì)、做全以上各個(gè)環(huán)節(jié)，嚴(yán)重影響了全面預(yù)算管理在企業(yè)中的運(yùn)行效果。

二是集團(tuán)化企業(yè)涉及多行業(yè)、多領(lǐng)域，但所采用的全面預(yù)算編制方法往往保持一致，未能根據(jù)不同行業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，采用不同的預(yù)算編制方法。預(yù)算編制方法缺乏適用性和準(zhǔn)確性，導(dǎo)致預(yù)算控制指標(biāo)與實(shí)際業(yè)務(wù)存在偏差。

三是對(duì)企業(yè)預(yù)算的控制多停留于收入、利潤(rùn)等短期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，為了達(dá)到預(yù)算控制目標(biāo)，責(zé)任主體可能采取對(duì)本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)延期核算或?qū)ι形赐瓿傻慕?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)預(yù)先核算等多種手段逃避預(yù)算控制考核。

（四）全面預(yù)算管理考核激勵(lì)機(jī)制不健全

考核激勵(lì)機(jī)制是全面預(yù)算管理的重要環(huán)節(jié)。部分企業(yè)在全面預(yù)算管理中，未建立行之有效的預(yù)算考核激勵(lì)機(jī)制，各責(zé)任主體對(duì)預(yù)算執(zhí)行缺乏主動(dòng)性和積極性。預(yù)算目標(biāo)總是無(wú)法實(shí)現(xiàn)，預(yù)算管理體系形同虛設(shè)。還有一些企業(yè)，雖然建立了預(yù)算考核激勵(lì)機(jī)制，但其有效性不高。預(yù)算考核指標(biāo)中對(duì)客戶(hù)滿(mǎn)意度、產(chǎn)品品質(zhì)和內(nèi)部運(yùn)作效率等非財(cái)務(wù)指標(biāo)重視不足，難以全面評(píng)價(jià)企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)管理水平，考核激勵(lì)無(wú)法真正發(fā)揮推進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的積極作用。

（五）企業(yè)高層管理者對(duì)全面預(yù)算重視程度不夠

不少企業(yè)高層管理者對(duì)全面預(yù)算管理的理解還僅停留于年度收入、利潤(rùn)任務(wù)指標(biāo)的數(shù)字體現(xiàn)，沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)和理解到全面預(yù)算管理對(duì)推動(dòng)企業(yè)優(yōu)質(zhì)、高效發(fā)展，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)有效落地的重要意義。在全面預(yù)算編制時(shí)，往往只關(guān)注結(jié)果是否符合年度目標(biāo)任務(wù)要求，而忽視通過(guò)全面預(yù)算編制，企業(yè)資源是否得到了合理配置，各業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的制定是否合理，是否有利于推動(dòng)企業(yè)健康、有序發(fā)展。