軟件企業(yè)審計風(fēng)險及其防范探討

張穎慧

摘要：隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的快速發(fā)展，軟件企業(yè)也在蓬勃壯大，注冊會計師在對軟件企業(yè)審計過程中，發(fā)現(xiàn)審計風(fēng)險問題日益突出，需要積極制定對策加以防范。筆者從注冊會計師對軟件企業(yè)審計風(fēng)險現(xiàn)狀分析入手，著重闡述了軟件企業(yè)審計風(fēng)險來源，最后探討了軟件企業(yè)審計風(fēng)險控制的主要措施。

關(guān)鍵詞：軟件企業(yè);審計風(fēng)險;風(fēng)險防范

一、引言

隨著我國市場環(huán)境的不斷變化、發(fā)展，信息技術(shù)軟件企業(yè)已由最初的應(yīng)用于財務(wù)領(lǐng)域，逐步滲透到信息、金融、物聯(lián)等各行各業(yè)，各大行業(yè)中都有軟件企業(yè)發(fā)揮功效的身影，其正在形成一個新興的、重要的業(yè)態(tài)大類，影響國計民生多個方面的發(fā)展。

二、審計工作風(fēng)險類屬

在軟件企業(yè)運營過程中，產(chǎn)品運行的好壞、對市場的融合程度等都影響著企業(yè)的發(fā)展狀態(tài)，同時企業(yè)還面臨著市場風(fēng)險、管理風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險等。而企業(yè)在對財務(wù)信息數(shù)據(jù)收集核算，生成財務(wù)報表過程中，可能會出現(xiàn)未能及時識別出潛在的重大錯報風(fēng)險、檢查風(fēng)險的問題。重大錯報風(fēng)險隱藏在報表審計過程中，需要注冊會計師對審核對象所在環(huán)境評估研判。而在假設(shè)已經(jīng)存在某個錯報數(shù)據(jù)的情況時，如果注冊會計師在既定審計流程中未能及時發(fā)現(xiàn)這一狀況，有可能產(chǎn)生檢查風(fēng)險。

（一）重大錯報風(fēng)險

1.戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變風(fēng)險

對信息技術(shù)軟件企業(yè)重大錯報風(fēng)險的防范，在于清晰明確技術(shù)升級更新、企業(yè)部門發(fā)展融合等風(fēng)險來源。軟件企業(yè)相較于傳統(tǒng)企業(yè)，在多領(lǐng)域多行業(yè)中扮演著重要角色，在與其他行業(yè)產(chǎn)業(yè)溝通交流過程中，軟件企業(yè)自身也不斷變化適應(yīng)、融合轉(zhuǎn)變，其在融合的同時也面臨著不同行業(yè)所帶來的復(fù)雜風(fēng)險。軟件企業(yè)的戰(zhàn)略決策決定著企業(yè)發(fā)展走向態(tài)勢，戰(zhàn)略選擇是否與企業(yè)發(fā)展實際情況相符，決定著企業(yè)是否能穩(wěn)定地應(yīng)對戰(zhàn)略風(fēng)險挑戰(zhàn)。

2.收入分類風(fēng)險

隨著現(xiàn)代互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)日益先進，軟件企業(yè)技術(shù)產(chǎn)品輸出方式也變得多樣，具有虛擬性。高新技術(shù)企業(yè)收入分類不同，其適用的稅務(wù)政策和稅收優(yōu)惠政策也不同，這可能導(dǎo)致部分企業(yè)利用國家優(yōu)惠減免等政策鉆空子，對企業(yè)自身的收入劃分不加以明確。管理會計核算并不規(guī)范，以致產(chǎn)生收入不合理、不客觀、不符合實際情況的舞弊行為，加大企業(yè)審計時的重大錯報風(fēng)險。

（二）檢查風(fēng)險

軟件企業(yè)審計過程中的檢查風(fēng)險，一方面來源于信息系統(tǒng)應(yīng)用過程，受系統(tǒng)本身的局限限制，獲取審計原始數(shù)據(jù)難度增大，對于數(shù)據(jù)的真實性甄別篩選困難加大。另一方面，審計人員要加強對軟件產(chǎn)業(yè)相關(guān)知識的掌握，才能準確把握審計工作的重點環(huán)節(jié)。軟件產(chǎn)業(yè)相較于傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，在生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)上差別很大，如果審計管理人員使用傳統(tǒng)業(yè)務(wù)認知模式對軟件產(chǎn)業(yè)進行評估，就很有可能無法充分全面掌握審計工作要點，增加企業(yè)審計的檢查風(fēng)險。

軟件企業(yè)主要依托知識經(jīng)濟的生產(chǎn)方式，無須額外增加采購原料、產(chǎn)品出庫等生產(chǎn)環(huán)節(jié)成本，這也就意味著企業(yè)產(chǎn)品服務(wù)交易過程的完成中，沒有過多的基本交易印證原始材料，在進行企業(yè)審計時缺少必要的材料證據(jù)，無法充分保證審計過程的完整有效性。

三、審計風(fēng)險成因

隨著軟件企業(yè)發(fā)展模式日益成熟，企業(yè)對于自身審計風(fēng)險評估越來越多，對于風(fēng)險來源成因探究的經(jīng)驗越來越豐富。針對重大錯報風(fēng)險成因，著重在企業(yè)財務(wù)報表形成階段、認定固有調(diào)控機制層次進行審計認定研判。

（一）企業(yè)戰(zhàn)略調(diào)整

軟件企業(yè)在面對同行業(yè)競爭壓力和處在外部大環(huán)境技術(shù)產(chǎn)能不斷革新的背景下，需要調(diào)整企業(yè)自身發(fā)展道路方向和發(fā)展戰(zhàn)略以謀得更好的發(fā)展機遇，探尋更長遠的發(fā)展路徑。當(dāng)軟件企業(yè)的業(yè)務(wù)規(guī)模逐漸擴大時，就會開拓新領(lǐng)域新行業(yè)，以謀求企業(yè)下一階段發(fā)展。但隨之帶來的也有跨行業(yè)多因素的風(fēng)險，戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型要求企業(yè)對自身原有的結(jié)構(gòu)體系做出調(diào)整變動，直面更加復(fù)雜的管理因素，易產(chǎn)生更高的內(nèi)在管控風(fēng)險，企業(yè)的財務(wù)統(tǒng)計核算更易受到影響產(chǎn)生波動，不穩(wěn)定。企業(yè)在轉(zhuǎn)型后期，由于處在新業(yè)態(tài)的模式環(huán)境下，對于企業(yè)的收益盈利要素、規(guī)模等還未能做出及時、理性的評估研判，容易產(chǎn)生商譽經(jīng)營風(fēng)險，對收益狀況產(chǎn)生不良影響，進一步可能催生企業(yè)財務(wù)舞弊的不良動機，進而帶來重大錯報風(fēng)險。

（二）內(nèi)部管控存在缺陷

部分軟件企業(yè)內(nèi)部管控機制往往在日常運作中被忽視，且管理人員對于企業(yè)自身管理問題缺乏足夠重視，企業(yè)人力資源管控未能有效發(fā)揮理想效能，企業(yè)決策層未能及時掌握企業(yè)內(nèi)部人員情況，無法根據(jù)企業(yè)實際發(fā)展狀況來調(diào)整部門人員分布結(jié)構(gòu)情況。企業(yè)在吸收人才時依照傳統(tǒng)觀念，而不是根據(jù)新業(yè)態(tài)發(fā)展需要吸引專業(yè)的高素養(yǎng)人才，導(dǎo)致企業(yè)人才結(jié)構(gòu)分配出現(xiàn)失衡，對企業(yè)內(nèi)部體系管理產(chǎn)生不利影響，波及企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展態(tài)勢，可能導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生較高的控制風(fēng)險。

（三）人員責(zé)任缺失，處理系統(tǒng)存在漏洞

對于檢查風(fēng)險的成因研判發(fā)現(xiàn)，一方面是審計人員專業(yè)素質(zhì)未能完全達到軟件企業(yè)審計處理規(guī)范的要求，對企業(yè)服務(wù)產(chǎn)品技術(shù)輸出等特殊性支出未關(guān)注，對于支出費用中出現(xiàn)的不合理、不規(guī)范的操作處理未做進一步的探查追究，并未嚴格執(zhí)行審計程序，對于出現(xiàn)審計程序體系設(shè)計覆蓋之外的情況，僅是以傳統(tǒng)審計管理手法含糊核算，并未對審計信息數(shù)據(jù)負責(zé)，對該狀況深究原因。審計人員對于已發(fā)現(xiàn)的審計風(fēng)險，并未及時處理，而是繼續(xù)保留上一層級或上一階段的審核意見，導(dǎo)致企業(yè)無法有效處理檢查風(fēng)險。另一方面，軟件企業(yè)所依賴的信息處理系統(tǒng)也存在風(fēng)險。大量的數(shù)據(jù)信息匯集于信息系統(tǒng)，審計人員對原始數(shù)據(jù)遴選難度有所增加，而在對電子信息系統(tǒng)進行審計核查時，如果存在數(shù)據(jù)修改情況，審計人員可能無法察覺篡改痕跡，數(shù)據(jù)核算審計效果就會大打折扣，檢查風(fēng)險隱蔽性增強而不易被發(fā)覺，加大了檢查風(fēng)險防范的難度。

四、軟件企業(yè)審計風(fēng)險防范措施

為有效防范應(yīng)對審計風(fēng)險，軟件企業(yè)應(yīng)采取針對性措施，識別防范化解重大風(fēng)險。

（一）全面掌握企業(yè)運營信息

審計管理人員應(yīng)全面掌握、了解熟悉企業(yè)的相關(guān)財政稅務(wù)、法務(wù)關(guān)系等關(guān)鍵信息，對企業(yè)的經(jīng)營情況全方面、多層次進行了解，分析貫通企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)環(huán)節(jié)聯(lián)結(jié)，有效識別研判企業(yè)經(jīng)營狀態(tài)階段，評估企業(yè)所處的行業(yè)競爭環(huán)境和社會發(fā)展大背景。審計人員應(yīng)及時掌握企業(yè)產(chǎn)品開發(fā)供給與市場環(huán)境需求的對接情況，判斷企業(yè)執(zhí)行決策與市場配對狀況，研究企業(yè)在本行業(yè)的綜合實力與競爭能力，充分防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。

（二）加強內(nèi)部管理控制

審計人員要對企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)過程有全面了解，健全企業(yè)內(nèi)部管控機制，以起到對企業(yè)行為的內(nèi)化監(jiān)管作用，管理規(guī)范內(nèi)部人員的工作行為，從人員管控環(huán)節(jié)保證原始數(shù)據(jù)信息采集的有效性、真實性，降低控制風(fēng)險。企業(yè)決策層選派調(diào)任工作人員時，應(yīng)盡可能考慮到工作職責(zé)需求與人員專業(yè)素質(zhì)能力、工作經(jīng)驗經(jīng)歷是否相適配，人員能否在崗位上充分履行職責(zé)，通過內(nèi)部協(xié)同調(diào)控，更好地調(diào)整整合審計資源，有針對性地對審計對象投入審計力量，提高企業(yè)審計工作的質(zhì)量效率并降低審計風(fēng)險。出于對企業(yè)信息系統(tǒng)所帶來的風(fēng)險概率評估，審計管理人員應(yīng)額外注重信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)信息錄入階段，信息的完整性、有效性、適當(dāng)性，對信息系統(tǒng)的權(quán)限管理是否有效全覆蓋，建立起可靠保障機制，保護企業(yè)信息數(shù)據(jù)安全，加固企業(yè)信息安全防火墻，增加互聯(lián)網(wǎng)安全措施，保證審計核算數(shù)據(jù)對象的真實性、有效性、安全性，從而降低審計風(fēng)險。

（三）加強人員專業(yè)素質(zhì)培養(yǎng)

軟件企業(yè)還應(yīng)注重審計人員的專業(yè)素質(zhì)能力建設(shè)，以專業(yè)性來面對信息產(chǎn)業(yè)下更加隱蔽、更難控制的審計風(fēng)險因素，應(yīng)對審計人員進行綜合審計職業(yè)素質(zhì)培養(yǎng)，在審計工作流程中再做細化細分，使其分別承接不同環(huán)節(jié)的具化任務(wù)工作，提高審計工作的高效性和專業(yè)性。審計人員的專業(yè)素質(zhì)能力直接影響審計工作的質(zhì)量，其需要保持在實際業(yè)務(wù)操作中對細小細微異?，F(xiàn)象的警覺警惕，敏銳捕捉審計過程中出現(xiàn)的審計風(fēng)險，及時對其評估研判，分析風(fēng)險成因，找尋解決處理的措施。此外，審計人員要提升對審計相關(guān)工作的重視程度，提高對審計項目對象的熟悉程度，了解掌握企業(yè)的業(yè)務(wù)開展模式，不斷借鑒先進審計經(jīng)驗，完整嚴謹?shù)貓?zhí)行審計程序，準確甄別防范審計風(fēng)險，保障審計工作高質(zhì)量高效率完成。

五、結(jié)語

當(dāng)前，軟件企業(yè)發(fā)展腳步不斷加快，面臨的風(fēng)險挑戰(zhàn)也日趨復(fù)雜，企業(yè)面對審計風(fēng)險時，應(yīng)找準成因，對癥下藥，查漏補缺，針對性地解決化解重大風(fēng)險，助推企業(yè)在激烈的競爭環(huán)境中增強綜合實力，加快企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展，提高企業(yè)生產(chǎn)服務(wù)水平，讓更多用戶得到更好的服務(wù)體驗。

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