企業(yè)如何應(yīng)對加速推進(jìn)的全球稅制改革？

趙愛玲

近期舉辦的七國集團(tuán)（G7）財政部長和央行行長會議上，G7就全球稅制改革的兩項關(guān)鍵問題達(dá)成共識，提出對全球主要跨國公司利潤高于10%的部分征收20%以上的所得稅，并同意將全球最低企業(yè)稅率設(shè)置為15%。

在對外發(fā)布的會議公報中，G7表示堅定支持經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）和二十國集團(tuán)（G20）主導(dǎo)的稅基侵蝕與利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）包容性框架，來解決經(jīng)濟(jì)全球化和數(shù)字化帶來的稅收挑戰(zhàn)。

此次G7財長會議就全球最低企業(yè)稅率標(biāo)準(zhǔn)及征稅權(quán)劃分問題達(dá)成一致，全球稅制改革進(jìn)程獲得實質(zhì)性進(jìn)展，主要發(fā)達(dá)國家推進(jìn)國際稅制改革的政治意愿十分積極，預(yù)計接下來更廣泛的多邊稅制改革談判將有所突破。那么，如何評估全球稅制改革方案對跨國企業(yè)的稅負(fù)影響？

全球稅改從減稅扭轉(zhuǎn)到加稅的方向

“G7集團(tuán)此次作出的兩個決定：高利潤跨國公司在各個國家的市場份額需要拿出其利潤的至少20%重新分配以及全球執(zhí)行至少15%的最低公司稅，目標(biāo)是為了推廣到全球國家都要遵守，從而定義全世界的稅收格局?！闭蛵u首席經(jīng)濟(jì)學(xué)家王林表示。他說，對企業(yè)帳目利潤的稅收將來在全世界的標(biāo)準(zhǔn)定為15%這一條很重要。

談到可能產(chǎn)生的影響，王林說：“一是將全球稅改從減稅扭轉(zhuǎn)到加稅的方向，這將是非常重要的一個變革。第二，全球最低稅率有望形成。全球最低稅率是指跨國公司應(yīng)承擔(dān)的最低稅負(fù)。這個問題之所以出現(xiàn)，主要是跨國公司利用各國政府競相吸引外國投資，紛紛出臺各種稅收優(yōu)惠政策和形成的稅率鴻溝，通過各種方式轉(zhuǎn)移利潤，最終使其所承擔(dān)的稅負(fù)低到完全不合理?！?/p>

種種跡象表明，全球稅制改革正加速推進(jìn)。為應(yīng)對全球經(jīng)濟(jì)數(shù)字化發(fā)展給國際稅收政策帶來的挑戰(zhàn)以及與之相關(guān)的單邊數(shù)字服務(wù)稅、平衡稅等問題，G20委托經(jīng)合組織（OECD）啟動稅基侵蝕與利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）行動計劃研究。2019年，OECD提出包含雙支柱方案的BEPS第二階段倡議，其中第一支柱重新劃分跨國企業(yè)全球剩余利潤在各稅收管轄區(qū)之間的征稅權(quán)，第二支柱解決跨國公司將利潤轉(zhuǎn)移至低稅或免稅地來逃避稅收的問題，也就是“全球最低企業(yè)稅率”議題。

2021年4月，美國財政部長耶倫高調(diào)表態(tài)支持“全球最低企業(yè)稅率”倡議，并獲得德國、法國等國家及IMF、世界銀行等國際組織的贊同。

普華永道中國稅務(wù)市場主管合伙人莊子男說，于7月9—10日在意大利威尼斯舉行的G20財長會議成為下一個關(guān)鍵節(jié)點，包括中國、歐盟等全球主要經(jīng)濟(jì)體在內(nèi)的G20成員的立場，將決定G7上述共識能否得到更為廣泛的認(rèn)可。鑒于目前仍有諸多懸而未決的分歧，其中包括廢除一些國家已經(jīng)征收的數(shù)字服務(wù)稅等棘手問題，各國財長在7月的G20財長會議上可能就哪些細(xì)節(jié)達(dá)成共識尚不清晰。此外，包容性框架預(yù)計在10月討論通過的雙支柱最終方案是否會采納上述共識，也有待觀察。關(guān)于雙支柱方案的一些艱難且重要的決定或許將留待10月方能最終揭曉。

部分經(jīng)濟(jì)體對實施全球最低企業(yè)稅率持保留意見

莊子男稱，G7就全球稅制改革達(dá)成的共識，是基于應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟(jì)征稅問題的雙支柱方案藍(lán)圖報告，雙支柱方案為全球稅制改革提供了技術(shù)建議，但其中某些關(guān)鍵要素仍需要進(jìn)一步研究。他說，此次G7財長會議就該最低稅率達(dá)成了不低于15%的共識。全球最低稅率的設(shè)定將直接影響到跨國企業(yè)稅負(fù)、各國的稅收利益以及投資吸引力。不過，考慮到一些國家對全球最低稅率的態(tài)度大相徑庭，該稅率是否可以取得包容性框架的支持，還存在諸多變數(shù)。比如美國寄希望于全球最低稅率能進(jìn)一步提高，以減弱提高其國內(nèi)企業(yè)所得稅率帶來的不利影響，而愛爾蘭由于其企業(yè)所得稅率低于15%，已明確表示反對該最低稅率。

在全球范圍實施統(tǒng)一、合理的全球最低企業(yè)稅率，有助于穩(wěn)定各國政府稅收制度，提高政府宏觀調(diào)控能力，還能夠壓降政府債務(wù)負(fù)擔(dān)，防范公共債務(wù)危機(jī)，提升政府財政可持續(xù)性。但對愛爾蘭、瑞士等低稅率經(jīng)濟(jì)體和“避稅天堂”地區(qū)而言，全球最低企業(yè)稅率將會侵蝕其市場低稅優(yōu)勢；而對部分依賴低稅率吸引外資來滿足國內(nèi)資本需求的發(fā)展中經(jīng)濟(jì)體，這一倡議又會降低國內(nèi)稅收政策空間。因此目前各方對推進(jìn)全球最低企業(yè)稅率的態(tài)度并不一致。但美國在G7方案中提出“未及稅率支付規(guī)則”，對于不實施15%最低企業(yè)稅的國家，將對該國企業(yè)進(jìn)行懲罰性加稅。此舉可能會迫使中小經(jīng)濟(jì)體接受全球最低企業(yè)稅率主張。

G7集團(tuán)達(dá)成的共識最終是否能達(dá)成全球范圍的一致共識并落地執(zhí)行？莊子男認(rèn)為，雖然G7達(dá)成的共識將對包容性框架正在開展的工作產(chǎn)生積極影響，但上述共識僅是作為發(fā)達(dá)國家代表的G7成員國的立場，發(fā)展中國家和新興經(jīng)濟(jì)體將如何看待G7的提議、以及G20和包容性框架的139個成員國之間是否會達(dá)成同樣的共識還有待觀察。

走出去企業(yè)需未雨綢繆

莊子男稱，雖然雙支柱方案落地還有諸多政治分歧和技術(shù)難點需要克服，大型跨國企業(yè)仍應(yīng)未雨綢繆，密切關(guān)注包容性框架的工作進(jìn)展，評估現(xiàn)有商業(yè)模式下全球稅制改革方案對企業(yè)稅負(fù)的影響，加強(qiáng)對國別報告申報內(nèi)容質(zhì)量的把控，并分析國別報告數(shù)據(jù)中呈現(xiàn)出的所得稅方面的風(fēng)險指標(biāo)。

普華永道稅務(wù)團(tuán)隊建議跨國企業(yè)，尤其是部分規(guī)模較大且盈利較高的跨國企業(yè)，提前從如下方面做好應(yīng)對雙支柱方案落地的準(zhǔn)備。

一是繼續(xù)從技術(shù)角度密切關(guān)注包容性框架的工作進(jìn)展。特別是支柱一中新征稅權(quán)的適用范圍。該范圍從之前的高科技企業(yè)，擴(kuò)展到支柱一藍(lán)圖報告中定義的自動化數(shù)字服務(wù)企業(yè)以及面向消費(fèi)者的企業(yè)，再到美國今年4月份提出的不分行業(yè)的適用范圍，以及本次G7提出的“規(guī)模最大且最具盈利能力的跨國企業(yè)”，使得一些原本不涉及的企業(yè)也可能落入該范圍。

另外，針對支柱二，雖然中國并非低稅率國家（法定稅率遠(yuǎn)高于擬定的全球最低稅率），但是一些企業(yè)若可同時適用區(qū)域性的稅收優(yōu)惠（主要是低稅率優(yōu)惠）和行業(yè)性的稅收優(yōu)惠（如高新技術(shù)企業(yè)和技術(shù)先進(jìn)型企業(yè)低稅率優(yōu)惠、集成電路企業(yè)減免稅、重點軟件企業(yè)減免稅優(yōu)惠、研發(fā)加計扣除等），可能導(dǎo)致其實際有效稅率低于全球最低稅率，則支柱二也可能對此類企業(yè)產(chǎn)生影響。

再者，評估現(xiàn)有商業(yè)模式下全球稅制改革框架對潛在稅負(fù)的影響，特別是對于走出去企業(yè)在建立全球架構(gòu)時，要充分考慮雙支柱的潛在影響。同時企業(yè)的財稅團(tuán)隊?wèi)?yīng)適時就雙支柱的影響分析向管理層進(jìn)行匯報，使管理層意識到評估雙支柱的影響不應(yīng)僅停留在稅務(wù)層面，還需從全球運(yùn)營架構(gòu)的角度加以考量，并且該影響分析將是持續(xù)且動態(tài)變化的過程。尤其是對于那些走出去較早且發(fā)展較好的企業(yè)、可能有跨境關(guān)聯(lián)服務(wù)費(fèi)和特許權(quán)使用費(fèi)安排的企業(yè)，更需要盡早評估相關(guān)影響。

最后，加強(qiáng)對國別報告申報內(nèi)容質(zhì)量的把控，留意分國別數(shù)據(jù)中呈現(xiàn)出的所得稅方面風(fēng)險指標(biāo)。很多走出去的跨國企業(yè)已經(jīng)或即將在國內(nèi)或最終控股企業(yè)所在地申報國別報告。

普華永道建議企業(yè)對于企業(yè)所得稅相關(guān)的風(fēng)險指標(biāo)及雙支柱的潛在影響進(jìn)行評估，并進(jìn)行必要的調(diào)整。