新個(gè)人所得稅下的工資薪金稅收籌劃

程璐璐

隨著“十四五”規(guī)劃篇章開(kāi)啟，國(guó)民經(jīng)濟(jì)水平的日益提高，人們的收入水平也不斷提升，有越來(lái)越多人的收入超過(guò)納稅起征點(diǎn)，需要繳納個(gè)人所得稅。在所有的稅種里，個(gè)人所得稅是最直接和在職員工的利益掛鉤，稅負(fù)的高低直接影響稅后收入。作為企業(yè)，如何通過(guò)稅收籌劃的方式，合理合法的減輕個(gè)人所得稅，增加個(gè)人實(shí)際收入，從而給企業(yè)留下更多的優(yōu)秀人才尤為重要。本文是在新個(gè)人所得稅的視角下，從員工的工資薪金角度，再結(jié)合相應(yīng)的不同案例對(duì)比分析，闡述稅收籌劃對(duì)企業(yè)的重要性。

21世紀(jì)是信息和技術(shù)飛躍發(fā)展的時(shí)期，越來(lái)越多的企業(yè)已經(jīng)意識(shí)到人才的重要性。不僅是企業(yè)，各大城市也先后出現(xiàn)了“搶人大戰(zhàn)”，出臺(tái)不同的引進(jìn)人才政策，吸引更多有能力、高素質(zhì)的創(chuàng)新思想的人才留下。人才濟(jì)濟(jì)，競(jìng)爭(zhēng)如此強(qiáng)烈，企業(yè)如何能運(yùn)用員工的激勵(lì)機(jī)制，更好的挽留人才，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，是企業(yè)值得研究的一項(xiàng)深遠(yuǎn)戰(zhàn)略性課題。員工的激勵(lì)機(jī)制包括很多內(nèi)容，但工資薪金是最直接與員工的個(gè)人利益掛鉤，也是最直接吸引人才的激勵(lì)方法。2019年1月1日起國(guó)家全面實(shí)施新個(gè)人所得稅法，新個(gè)人所得稅視角下，工資薪金所得是按3%-45%的七級(jí)累進(jìn)稅率，每月繳納個(gè)稅，年終進(jìn)行匯算清繳。隨著收入的提升，員工需要繳納的個(gè)稅也越多，此時(shí)激勵(lì)機(jī)制的作用也會(huì)減弱。工資薪金的稅收籌劃就是企業(yè)在不違反法律法規(guī)的情況下，根據(jù)新個(gè)人所得稅的規(guī)定， 達(dá)到減輕個(gè)稅的目的，幫助員工提高消費(fèi)水平，從而留住人才。

一、新個(gè)人所得稅概述

新個(gè)人所得稅稅法規(guī)定，居民個(gè)人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用六萬(wàn)元以及專(zhuān)項(xiàng)扣除、專(zhuān)項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額，依照個(gè)人所得稅稅率表（綜合所得適用）按月?lián)Q算后計(jì)算繳納稅款。實(shí)行每月預(yù)繳稅額，年度進(jìn)行匯算清繳。

本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)）-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額

累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)專(zhuān)項(xiàng)扣除-累計(jì)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除

其中：累計(jì)減除費(fèi)用，按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計(jì)算。

在此次修改中，個(gè)稅的稅率級(jí)距得到了進(jìn)一步優(yōu)化調(diào)整，體現(xiàn)了新個(gè)稅的稅率向低收入人群傾斜，并且加入了專(zhuān)項(xiàng)附加等扣除項(xiàng)，更體現(xiàn)了收入與個(gè)人消費(fèi)水平的直接掛鉤。

二、稅收籌劃概述

稅收籌劃是在納稅行為發(fā)生之前，合理合法的前提下，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)等事項(xiàng)做出籌劃，以達(dá)到延期繳納稅額或降低稅負(fù)的行為。稅收籌劃歸要結(jié)底，是一種博弈行為。一方面政府作為征稅人，憑借國(guó)家權(quán)力多征收稅款;另一方面納稅人包括企業(yè)或是個(gè)人，基于利益的權(quán)衡盡可能少納稅或是延遲納稅。

稅收籌劃是納稅人在遵守法律、法規(guī)的前提下，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，從而達(dá)到降低稅負(fù)或延遲納稅的目的。稅收籌劃有助于企業(yè)規(guī)范從項(xiàng)目合同開(kāi)始到項(xiàng)目合同結(jié)束的流程，有利于項(xiàng)目順利實(shí)施;稅收籌劃有助于提高財(cái)務(wù)人員的法律意識(shí)，提升職業(yè)技能和水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo);稅收籌劃有助于國(guó)家稅務(wù)系統(tǒng)的和諧發(fā)展，只有納稅人都在遵紀(jì)守法的前提下去承擔(dān)納稅義務(wù)，國(guó)家稅務(wù)體系才能更完善，國(guó)家稅收政策才能實(shí)現(xiàn)對(duì)社會(huì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的提升。

三、工資薪金的稅收籌劃

在新個(gè)人所得稅的政策指引下，企業(yè)能在同等支出的條件下，員工拿到更多的收入或起碼不低于原有收入，又或者加少量工資薪金能給員工帶來(lái)更多的利益，致使企業(yè)保留住優(yōu)秀人才，是企業(yè)和員工共同希望達(dá)到的目的。本文是在新個(gè)人所得稅視角下，通過(guò)以下幾個(gè)案例做對(duì)比，體現(xiàn)稅務(wù)籌劃的重要性。由于社會(huì)保險(xiǎn)和公積金的執(zhí)行繳納情況各地方政策不同，本文用的收入是扣除完社會(huì)保險(xiǎn)和公積金（累計(jì)專(zhuān)項(xiàng)扣除）部分的收入。

（一）將工資薪金轉(zhuǎn)化為員工福利，可以減輕稅負(fù)。

案例1 企業(yè)打算支付王某全年工資150000元，得知王某每月房租3000元

1.按全年150000元支付工資薪金

應(yīng)納個(gè)稅稅額=（150000-60000）*10%-2520=6480元

2.企業(yè)提供宿舍并扣除全年房租3000*12=36000元，按114000元支付工資薪金

應(yīng)納個(gè)稅稅額=（114000-60000）*10%-2520=2880元

公司提供住宿可以節(jié)約稅額=6480-2880=3600元

（二）根據(jù)新個(gè)人所得稅政策，運(yùn)用專(zhuān)項(xiàng)加計(jì)扣除、免稅收入等稅收籌劃，可以減輕稅負(fù)。

案例2企業(yè)打算支付李某全年工資180000元，得知李某有房屋貸款一套，且當(dāng)年收到由社會(huì)保障部門(mén)給予的生育津貼60000元

1.按全年180000元支付工資薪金

應(yīng)納個(gè)稅稅額=（180000-60000）*10%-2520=9480元

2.按全年180000元支付工資薪金，并且有房屋貸款的加計(jì)扣除，全年可以扣除1000*12=12000元

應(yīng)納個(gè)稅稅額=（180000-60000-12000）*10%-2520=8280元

3.按全年180000元支付工資薪金，并且有房屋貸款的加計(jì)扣除，全年可以扣除1000*12=12000元，同時(shí)當(dāng)年收到社會(huì)保障部門(mén)給予的生育津貼60000元，可以作為免稅收入

應(yīng)納個(gè)稅稅額=（180000-60000-12000-60000）*10%-2520=2280元

可以看出最高與最低個(gè)稅稅額差=9480-2280=7200元

（三）運(yùn)用年終獎(jiǎng)的發(fā)放方式的籌劃，可以減輕稅負(fù)

財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號(hào)）規(guī)定，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)）規(guī)定的，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，單獨(dú)計(jì)算納稅。居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。