企業(yè)內(nèi)部控制信息披露問題及優(yōu)化策略分析與研究

嵇嘉燕

近年來，我國(guó)諸多企業(yè)的財(cái)務(wù)欺詐案件變得越來越嚴(yán)重，并引起了企業(yè)內(nèi)部控制人員的關(guān)注。同時(shí)意識(shí)到信息披露問題急需糾正。 但是，我國(guó)的內(nèi)部控制信息公開制度尚未標(biāo)準(zhǔn)化，企業(yè)也不太重視信息披露，內(nèi)部控制的信息披露方面仍存在很多不足。 本文將分析公司內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀和存在的問題，并提出改善企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的優(yōu)化建議。

一、引言

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，越來越多的企業(yè)處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中。為了更好地監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為，證監(jiān)會(huì)對(duì)企業(yè)提出了更高的要求。證監(jiān)會(huì)定期向企業(yè)披露會(huì)計(jì)信息，以確保信息的真實(shí)性和完整性，從而使投資者可以做出更好的投資決策并保護(hù)其經(jīng)濟(jì)利益。全面披露內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制管理具有重要意義。公開內(nèi)部控制不僅有助于公司管理層改善和完善內(nèi)部控制體系，而且可以提高公司的知名度。全面構(gòu)建和管理內(nèi)部控制系統(tǒng)，為投資活動(dòng)提供參考信息，為外部信息的消費(fèi)者和投資者提供更多信息，以提高公司財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。本文在這種情況下進(jìn)行了相關(guān)的討論。但是，企業(yè)的信息披露過程中發(fā)生了信息欺詐等違法行為，影響了投資者的投資收益。中國(guó)證監(jiān)會(huì)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)有關(guān)問題的監(jiān)督控制，避免出現(xiàn)侵權(quán)行為，全面提高監(jiān)督效果。

有效的內(nèi)部控制對(duì)于提高公司財(cái)務(wù)信息的可靠性和防止業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)至關(guān)重要。我國(guó)監(jiān)管機(jī)構(gòu)認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重要性，并正在積極促進(jìn)有效內(nèi)部控制系統(tǒng)的建設(shè)。

內(nèi)部控制的信息披露是公司信息披露的重要組成部分，在企業(yè)管理者根據(jù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)評(píng)估內(nèi)部控制系統(tǒng)的完整性，合理性和有效性之后，并發(fā)布內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。 再將評(píng)估結(jié)果傳達(dá)給外部信息用戶的一種行為，它使投資者能夠判斷公司的價(jià)值并滿足利益相關(guān)者的合法利益。

近年來，我國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)欺詐案件變得越來越嚴(yán)重，引起了人們的關(guān)注，同時(shí)意識(shí)到我國(guó)的內(nèi)部控制和信息披露中存在著亟待糾正的問題。 但是，我國(guó)的內(nèi)部控制信息公開制度尚未標(biāo)準(zhǔn)化，企業(yè)對(duì)信息公開的重視程度不高，與西方國(guó)家相比仍然存在許多缺陷。 分析公司內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀和存在的問題，提出企業(yè)內(nèi)部控制公開公告的改進(jìn)計(jì)劃。這些政策的持續(xù)實(shí)施將有助于改善公司內(nèi)部控制，提高信息披露的透明度，并為投資者提供重要的決策基礎(chǔ)。

二、內(nèi)部控制信息披露存在的問題

（一）內(nèi)部控制信息披露制度不健全

企業(yè)根據(jù)各個(gè)部門建立了相關(guān)的內(nèi)控制度，同一行業(yè)的公司之間的相關(guān)制度大多相似，沒有針對(duì)企業(yè)的實(shí)際情況，建立適合企業(yè)的各種制度。如果不考慮企業(yè)制度發(fā)展?fàn)顟B(tài)，實(shí)施細(xì)則和考核管理辦法也是不切實(shí)際的。 內(nèi)部控制制度難以實(shí)施，沒有進(jìn)行定期更正和改進(jìn)，管理效率不高。

（二）管理層對(duì)內(nèi)部控制信息披露的主動(dòng)性較弱

公司管理層認(rèn)為公司內(nèi)部制定了各種規(guī)章制度，所有部門都應(yīng)遵守這些規(guī)章制度，但是并沒有進(jìn)行定期檢查和公布。 只有每個(gè)部門的負(fù)責(zé)人了解每個(gè)部門的工作，而其他部門則不了解，信息也不會(huì)公開，也不會(huì)在企業(yè)層面進(jìn)行全面的研究和分配。 管理層對(duì)內(nèi)部控制信息的披露主動(dòng)性較弱，但是每個(gè)部門的管理層將部門的內(nèi)部信息反饋給公司負(fù)責(zé)人，或在部門內(nèi)部進(jìn)行消化。并未披露相關(guān)流程、整改及措施。 由于某些商業(yè)秘密的保護(hù)和內(nèi)部控制的缺陷，管理層不愿披露某些內(nèi)部控制信息。

（三）內(nèi)部控制信息披露不準(zhǔn)確

公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)薄弱，財(cái)務(wù)人員專業(yè)程度不高，對(duì)新政策和新準(zhǔn)則的理解和應(yīng)用不深入，對(duì)某些經(jīng)濟(jì)問題的處理和披露是不符合要求的， 新規(guī)定和財(cái)務(wù)信息披露是不夠準(zhǔn)確的。

企業(yè)為保護(hù)自己的利益，通過虛擬合同和虛擬交易增加財(cái)務(wù)報(bào)表的收入和利潤(rùn)，提供虛假財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，企業(yè)賬實(shí)不符的情況也時(shí)有發(fā)生，這使得外部信息使用者獲得錯(cuò)誤信息，形成錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)決策。

（四）內(nèi)部控制信息披露內(nèi)容不完整

主要原因是公司沒有討論重大的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)披露。 可能與公司相關(guān)的重大訴訟，重大貸款，非貨幣資產(chǎn)交換，債務(wù)重組，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，政府補(bǔ)助等未在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露，這些信息一般又是反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況的重大事項(xiàng)，可能會(huì)對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)狀況和現(xiàn)金流量產(chǎn)生重大影響，無(wú)論是投資人的投資，債權(quán)人是否繼續(xù)借款，銀行發(fā)放貸款還是政府掌握企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況，都會(huì)給決策相關(guān)信息使用者帶來不利的影響。

（五）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一

中國(guó)已經(jīng)引入了許多內(nèi)部控制規(guī)則和指導(dǎo)方針，但是還沒有針對(duì)內(nèi)部控制的綜合評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)。許多企業(yè)在選擇披露內(nèi)部控制的行為準(zhǔn)則時(shí)有很大的主觀武斷性。 2011年，公司發(fā)布了內(nèi)部控制準(zhǔn)則，提出了內(nèi)部控制的新要求，但并非所有企業(yè)都遵守該標(biāo)準(zhǔn)，并且企業(yè)的選擇標(biāo)準(zhǔn)也不相同。例如，在選擇內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的格式時(shí)，上海證券交易所要求企業(yè)以軟件形式發(fā)布內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。深圳證券交易所要求企業(yè)按照2014年發(fā)布的年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的要求發(fā)布內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。格式標(biāo)準(zhǔn)無(wú)法統(tǒng)一。此外，企業(yè)聘用的會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)布的內(nèi)部控制報(bào)告的格式和依據(jù)不一致。一些公司發(fā)布的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告主要依據(jù)《公司內(nèi)部控制審計(jì)指引》，一些公司以《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 3101 號(hào)》為依據(jù)發(fā)布了內(nèi)部控制鑒證報(bào)告，還有一些企業(yè)宣布他們根據(jù)《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》發(fā)表內(nèi)部控制審核評(píng)價(jià)意見。但是，只有根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則發(fā)布的審計(jì)報(bào)告才可以視為真正的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。另外，對(duì)于確定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果認(rèn)定上，還包括重大缺陷整改情況的截止日期上，應(yīng)該以報(bào)告基準(zhǔn)日、報(bào)告期內(nèi)為準(zhǔn)，還是以截止報(bào)告基準(zhǔn)日為準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)也不統(tǒng)一。

（六）信息披露不及時(shí)

及時(shí)性是信息價(jià)值的重要體現(xiàn)。 根據(jù)我國(guó)證券市場(chǎng)的現(xiàn)行法律法規(guī)，要求企業(yè)在指定時(shí)間內(nèi)及時(shí)發(fā)布其年度報(bào)告，中期報(bào)告和臨時(shí)報(bào)告。 在證券市場(chǎng)中，如果發(fā)生對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)有重大影響的事件，則必須及時(shí)進(jìn)行披露，并且如果有任何關(guān)于企業(yè)在市場(chǎng)中的運(yùn)營(yíng)的通知或謠言，企業(yè)將立即發(fā)布臨時(shí)報(bào)告，以披露或澄清相關(guān)信息。 信息與其價(jià)值的相關(guān)性隨時(shí)間而變化。 不及時(shí)披露信息，容易催生進(jìn)行內(nèi)幕交易，這會(huì)降低市場(chǎng)效率并傷害投資者。