基于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理措施思考

陳緒梅

【摘? 要】在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的背景下，企業(yè)需要面對(duì)更大的市場(chǎng)壓力。隨著監(jiān)管體制的完善，企業(yè)面臨著更大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。論文結(jié)合企業(yè)的涉稅范圍，分析了企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別方式，基于財(cái)務(wù)報(bào)表分析提出了企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的管理措施，以提升企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理的效果。

【Abstract】Under the current background of economic globalization， enterprises need to face greater market pressure. With the improvement of the regulatory system， enterprises are facing greater tax-related risk. Combining with the tax-related scope of enterprises， this paper analyzes the identification methods of tax-related risks of enterprises， and puts forward the management measures of tax-related risks of enterprises based on the analysis of financial statements， so as to improve the effect of tax-related risk management of enterprises.

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)報(bào)表;涉稅風(fēng)險(xiǎn);財(cái)務(wù)管理

【Keywords】financial statements; tax-related risk; financial management

【中圖分類號(hào)】F275? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號(hào)】1673-1069（2021）07-0012-02

1 引言

一般情況下，企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)源于2個(gè)方面的原因：一是由于企業(yè)的納稅行為沒有依據(jù)合理合法的原則，存在違反稅務(wù)法律法規(guī)的行為，體現(xiàn)在應(yīng)納稅情況下發(fā)生了沒有依法納稅問題。在依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)納稅時(shí)發(fā)生了漏稅問題。此類行為的發(fā)生違反到了相關(guān)的法律法規(guī)。針對(duì)此類違法問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)針對(duì)納稅主體采用罰款、補(bǔ)交稅款、補(bǔ)齊滯納金等多種措施。二是部分企業(yè)沒有全面掌握相關(guān)的涉稅法律法規(guī)知識(shí)，在納稅中對(duì)于涉稅方面的優(yōu)惠政策沒有合理利用，涉稅風(fēng)險(xiǎn)缺少方法。企業(yè)在經(jīng)營中，需要承擔(dān)多方面的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，因此，企業(yè)有必要強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理，以實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。本文結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表分析，提出了涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理措施。

2 涉稅風(fēng)險(xiǎn)范圍

企業(yè)在執(zhí)行稅收籌劃過程中會(huì)并發(fā)多種風(fēng)險(xiǎn)，因此會(huì)產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。如果企業(yè)缺少科學(xué)合理的稅收統(tǒng)籌，企業(yè)內(nèi)部會(huì)發(fā)生經(jīng)濟(jì)損失。當(dāng)前企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)包括以下幾種。

2.1 政策風(fēng)險(xiǎn)

稅收法律制度體現(xiàn)出剛性，如果企業(yè)不能依據(jù)法律法規(guī)實(shí)施稅收籌劃，稅務(wù)部門會(huì)借助執(zhí)法來實(shí)現(xiàn)。稅務(wù)部門可以采用相關(guān)監(jiān)控手段，降低稅收漏洞的發(fā)生，保護(hù)國家利益。另外，即使是部分合法稅收籌劃條款也會(huì)存在不確定性。稅收籌劃活動(dòng)處于動(dòng)態(tài)變化，它會(huì)涉及納稅人的利益，還會(huì)涉及稅務(wù)機(jī)關(guān)的利益。

2.2 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)

如果企業(yè)難以準(zhǔn)確評(píng)估產(chǎn)品的成本，會(huì)引發(fā)從稅收籌劃到具體的實(shí)施都要有大量的人力與財(cái)力投入，由于實(shí)施全過程會(huì)存在多方面的不可控因素，因此難以對(duì)投入成本加以測(cè)算。此外，企業(yè)如果無法有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，在稅收統(tǒng)籌規(guī)劃的實(shí)施過程中，雖然稅收籌劃采用的方法體現(xiàn)出很強(qiáng)的靈活性，但風(fēng)險(xiǎn)會(huì)同時(shí)并存。

2.3 合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)作為納稅人如果對(duì)稅法不能準(zhǔn)確理解會(huì)導(dǎo)致多繳或少繳稅款，如果多繳稅款能依法在申請(qǐng)后退稅，如果少繳稅款需要面臨補(bǔ)稅引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)，如果情況嚴(yán)重會(huì)將被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為有意偷逃稅款，引發(fā)納稅爭(zhēng)議。為避免爭(zhēng)議的發(fā)生，要注意到法規(guī)問題，解決效力位階問題以及合法性問題，明確稅務(wù)機(jī)關(guān)的解釋理由，企業(yè)對(duì)于政策法規(guī)要加強(qiáng)認(rèn)知，必要時(shí)可以借助專業(yè)機(jī)構(gòu)獲得支持。

3 針對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析

3.1 財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)用于稅收確認(rèn)

財(cái)務(wù)報(bào)表可以應(yīng)用于稅務(wù)確認(rèn)中。稅務(wù)識(shí)別作為涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)報(bào)表可以體現(xiàn)出企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營情況。財(cái)務(wù)報(bào)表可以反映企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營活動(dòng)，包括籌資、投資、利潤分配、現(xiàn)金流變動(dòng)等多種信息?；谪?cái)務(wù)報(bào)表分析，可以確定相關(guān)的指標(biāo)，分析是否有稅收風(fēng)險(xiǎn)存在。通過分析資產(chǎn)負(fù)債表，可以表明企業(yè)的納稅是否有異常情況發(fā)生;通過分析利潤表，可以分析出企業(yè)銷售額應(yīng)納稅是否正常;分析現(xiàn)金流量表，能判斷出現(xiàn)金流是否有稅收風(fēng)險(xiǎn)存在。

3.2 財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)用于涉稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與分析

針對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，企業(yè)通常會(huì)對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)加以測(cè)算：一是針對(duì)應(yīng)納稅額的變動(dòng)情況。如果應(yīng)納稅額有異常變動(dòng)，與上期對(duì)比存在較大差異時(shí)，企業(yè)要分析產(chǎn)生差異的主要原因，評(píng)估存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的納稅額差異率要與同行業(yè)的水平相近。二是針對(duì)應(yīng)稅銷售額發(fā)生的變動(dòng)。如果應(yīng)稅銷售額發(fā)生異常變動(dòng)率時(shí)，企業(yè)多數(shù)是由于少計(jì)收入或延期將收入入賬。企業(yè)要結(jié)合銷售收入評(píng)估存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)。三是針對(duì)銷售利潤率。如果銷售利潤率發(fā)生異常，多是由于對(duì)當(dāng)期銷售收入誤算或?qū)Τ杀举M(fèi)用加以高估，因此，企業(yè)會(huì)存在潛在的稅收方面的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)會(huì)面臨不同類別的稅收風(fēng)險(xiǎn)，要結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表分析涉稅數(shù)據(jù)，結(jié)合稅收風(fēng)險(xiǎn)的來源、類型、發(fā)生原因等分析存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)，并選擇科學(xué)的方法消除稅收風(fēng)險(xiǎn)。

4 針對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理分析財(cái)務(wù)指標(biāo)

企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)量指標(biāo)體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表以及現(xiàn)金流量表。企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的計(jì)量指標(biāo)可以反映在納稅申報(bào)中收入、銷售額、期間費(fèi)用等環(huán)境存在的問題，可能發(fā)生不合規(guī)納稅問題，導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。為有效降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)在稅務(wù)申報(bào)前要加以自查。涉稅風(fēng)險(xiǎn)的主要指標(biāo)如表1所示。

在稅收風(fēng)險(xiǎn)分析中，通常采用比較法?？梢詫⑵髽I(yè)的指標(biāo)與其他企業(yè)加以對(duì)比，如選擇同期同類企業(yè)指標(biāo)加以橫向或縱向比較，還可以進(jìn)行歷史比較與趨勢(shì)分析。指標(biāo)是漲還是跌，如果不偏離基本趨勢(shì)，可以視為正常。

5 結(jié)論

當(dāng)前稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握的財(cái)務(wù)信息多來自于企業(yè)提交，財(cái)務(wù)報(bào)表可以提供多方面的重要信息，這是稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查企業(yè)納稅的直接依據(jù)。企業(yè)要結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表分析相關(guān)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，依據(jù)計(jì)量指標(biāo)對(duì)企業(yè)可能發(fā)生的稅收風(fēng)險(xiǎn)加以檢查，做好預(yù)警，將稅收風(fēng)險(xiǎn)引發(fā)的損失控制在最低水平?；谪?cái)務(wù)報(bào)表的分析來看，企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制可以基于以下幾個(gè)方面來實(shí)現(xiàn)。

①企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性會(huì)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生直接影響。財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)影響到企業(yè)的稅收，財(cái)務(wù)報(bào)表如果存在虛假信息，會(huì)引發(fā)少納稅問題，甚至發(fā)生偷稅漏稅的問題。針對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的控制要規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理，合法地實(shí)施會(huì)計(jì)核算，降低財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加以控制。

②提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主動(dòng)管理意識(shí)，從源頭上分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理既專業(yè)又復(fù)雜，企業(yè)要注重提高全體員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，特別要將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范滲透到財(cái)務(wù)員工的意識(shí)中，融入生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)。企業(yè)不僅要有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，還要將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制措施有效地融入企業(yè)戰(zhàn)略管理中。企業(yè)分析稅收風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，要明確重點(diǎn)，采用精細(xì)化、綜合化管理措施。企業(yè)要結(jié)合自身的經(jīng)營實(shí)際與戰(zhàn)略目標(biāo)，從財(cái)務(wù)管理做起。企業(yè)的生產(chǎn)部門要針對(duì)物資采購、庫存管理、票據(jù)管理、往來賬管理加強(qiáng)控制，以降低相關(guān)環(huán)節(jié)可能發(fā)生的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

③推進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)全面管理，將被動(dòng)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃?dòng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范，企業(yè)完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方法。企業(yè)要識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的領(lǐng)域，有選擇地分析重點(diǎn)領(lǐng)域。另外，企業(yè)要結(jié)合經(jīng)營狀況定期分析指標(biāo)的變化，結(jié)合稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)布的預(yù)警值加以比較。企業(yè)對(duì)于差異較大的指標(biāo)要加以分析，明確風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的原因，從源頭進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防控，采取多種措施將稅收風(fēng)險(xiǎn)控制在最低水平內(nèi)。

④稅收風(fēng)險(xiǎn)管理具有很強(qiáng)的專業(yè)性。企業(yè)要堅(jiān)持引進(jìn)稅務(wù)人才，采取與企業(yè)相匹配的財(cái)務(wù)管理措施，明確稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)，并保證實(shí)施效果。企業(yè)可以委托專業(yè)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)納稅申報(bào)加以審核，協(xié)助企業(yè)完成稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和對(duì)外援助控制。企業(yè)要重視稅收風(fēng)險(xiǎn)，這樣才能更好地經(jīng)營，通過企業(yè)的稅收可以反映財(cái)務(wù)的經(jīng)營業(yè)績，有利于爭(zhēng)取到更多的融資。

【參考文獻(xiàn)】

【1】王海雙.試論基于財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理[J].財(cái)訊，2019（20）：51-52.

【2】李曉誠.基于財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理——以房地產(chǎn)企業(yè)為例[J].稅收，2018，20（18）：94-96.

【3】聶秀萍，李齊云.環(huán)境規(guī)制下中小企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)影響因素AHP模型構(gòu)建[J].會(huì)計(jì)之友，2018，20（15）：21-26.