從七項指標(biāo)剖析對外會計報表的實質(zhì)與作用

羅蘭

我國現(xiàn)行的企業(yè)會計報表體系主要是由資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表組成的，這四個報表不僅單位內(nèi)部財務(wù)管理所需要，而且還必須按規(guī)定的時間對主管部門、股東、財政、稅務(wù)等相關(guān)部門進行對外報告。為了使會計人員能夠正確的理解和編制這四個會計報表，本文將通過七項指標(biāo)的對照比較來剖析其實質(zhì)與作用。

企業(yè)日常會計核算的資料主要分散反映在憑證上和賬簿上，為了便于各級管理人員一目了然地掌握企業(yè)在一定時期的經(jīng)濟活動情況及其效益，就必須將這些分散的資料按照財政部統(tǒng)一規(guī)定的表格格式、指標(biāo)口徑在期末進行統(tǒng)計匯總?？梢?，編制會計報表是會計人員一項很重要的工作內(nèi)容，也是企業(yè)會計核算的最終產(chǎn)品?，F(xiàn)行企業(yè)會計報表系統(tǒng)主要是由資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表四個報表組成，下面通過七項指標(biāo)的對照比較來剖析各自的實質(zhì)與作用，以便會計從業(yè)人員能夠正確的理解和編制這四個會計報表，剖析指標(biāo)如下表：

一、反映內(nèi)容

資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況的會計報表，“財務(wù)狀況”是指企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟資源、所承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)和所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)等三個方面，即企業(yè)在某一相對靜止時刻經(jīng)營資金的來源和占用的分布情況。根據(jù)其列報的有關(guān)項目所計算的流動比率和速動比率等指標(biāo)，能夠表明企業(yè)的變現(xiàn)能力、償債能力和資金周轉(zhuǎn)能力，從而有助于報表使用者做出決策。

利潤表是反映企業(yè)在一定期間內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營成果的會計報表，“經(jīng)營成果”從價值量來看是指企業(yè)在某一時期內(nèi)是產(chǎn)入與產(chǎn)出相比所獲得的收益或發(fā)生的虧損，為此，利潤表列報了企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的主要來源與構(gòu)成，反映企業(yè)的盈利能力與水平，能夠有效的判斷凈利潤的質(zhì)量及其風(fēng)險。

現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定期間內(nèi)現(xiàn)金流量情況的會計報表，“現(xiàn)金流量”是指廣義現(xiàn)金（包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、現(xiàn)金等價物）的流入與流出及其凈流量，這里的現(xiàn)金等價物特指的是三個月以內(nèi)到期的債券投資。本表具體是從經(jīng)營、投資和籌資三個部分來列報影響現(xiàn)金流量的經(jīng)濟活動，便于進一步了解凈利潤的質(zhì)量。

所有者權(quán)益變動表是反映企業(yè)構(gòu)成所有者權(quán)益各組成部分在一定期間內(nèi)增減變動情況的會計報表?！皺?quán)益變動”不僅包括所有者權(quán)益總量的增減變動，還包括所有者權(quán)益構(gòu)成項目的增減變動，充分列報了所有者權(quán)益增減變動的根源及其結(jié)果。

二、組成要素

資產(chǎn)負(fù)債表要反映企業(yè)資金的來源與占用情況，是由資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三個靜態(tài)會計要素組成，其內(nèi)在關(guān)系是：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，這也是會計的恒等式。資產(chǎn)劃分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn);負(fù)債劃分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債;所有者權(quán)益包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。

利潤表要反映企業(yè)的經(jīng)營成果，是由收入、費用和利潤三個動態(tài)會計要素組成，按照時間與范圍的配比原則，其內(nèi)在關(guān)系是：收入-費用=利潤，利潤這是企業(yè)最為關(guān)注的經(jīng)濟指標(biāo)，按照計算過程被依次分解為營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤和綜合收益總額等。

現(xiàn)金流量表要反映企業(yè)產(chǎn)生現(xiàn)金凈流量的經(jīng)濟活動內(nèi)容，是由經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動和匯率變動四個要素組成，其內(nèi)在關(guān)系是：現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出=現(xiàn)金凈流量。現(xiàn)金的流入與流出分別從23個（即經(jīng)營流入3+經(jīng)營流出4+投資流入5+投資流出4+籌資流入3+籌資流出3+匯率變動1）具體指標(biāo)來列報。

所有者權(quán)益變動表要反映所有者權(quán)益總量及其構(gòu)成的增減變動信息，是由利潤分配、利得與損失、資本交易和內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)四個要素組成，其內(nèi)在關(guān)系是：增減變動額=利潤分配+利得與損失+資本交易。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)對“綜合收益、信息變更與更正、資本投入與減少、利潤分配、提取盈余公積”等詳細(xì)信息進行單獨列示。

三、編制期間

會計報表按編報期間可分為中期會計報表和年度會計報表，中期會計報表編報期間短于一個完整的會計年度，包括月報、季報和半年報;根據(jù)《會計法》的規(guī)定，會計年度通常是指自公歷1月1日起至12月31日止，并按公歷制要劃分為12個會計月份。當(dāng)企業(yè)編報涵蓋的期間短于一個完整會計期間（如月、季、年）時，就必須在編報附注中予以披露，例如企業(yè)是某年3月15日開始設(shè)立的，那么，對當(dāng)年三月份的有關(guān)月報和年報就要附注說明。

為了使報表使用者能夠及時了解和掌握單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等情況，現(xiàn)行《會計準(zhǔn)則》規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表必須按月來定期編制即月報，這樣以來，一年12個月每月都要在月末編制一次，但隨著企業(yè)會計信息化的全面實施，現(xiàn)金流量表成為日報指日可待，當(dāng)然，資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表也可以根據(jù)財務(wù)管理的需要，再編制季報和半年報。由于企業(yè)在籌建期結(jié)束進入正常經(jīng)營期間后，其所有者權(quán)益平時變動的相對較小，只有在年末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤和進行分配利潤時影響較大，因此，財政部就規(guī)定所有者權(quán)益變動表要按年來定期編制即年報，這樣每年只需在年末編制一次。

四、指標(biāo)性質(zhì)

統(tǒng)計指標(biāo)按統(tǒng)計時間的標(biāo)準(zhǔn)不同被劃分為時點指標(biāo)和時期指標(biāo)。時點指標(biāo)反映現(xiàn)象在某一時刻（瞬間）狀態(tài)上的水平，時期指標(biāo)是一段時間內(nèi)積累的總量。我們從四個對外會計報表所反映內(nèi)容來看，資產(chǎn)負(fù)債表所反映的財務(wù)狀況指標(biāo)應(yīng)該屬于“時點”性質(zhì)，因此，其編報日期就必須具體到某一天，即某年某月某日，如圖1所示，通常是本月的最后一天，例如2021年03月31日。利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表這三個報表列示的指標(biāo)都屬于“時期”性質(zhì)，所以，其編報日期應(yīng)該是一個期間范圍，即某年某月或者某年，如圖2、圖3、圖4所示，例如2021年03月的月報利潤表和現(xiàn)金流量表，如2021年的年報所有者權(quán)益變動表。

五、取數(shù)來源

會計報表上的數(shù)據(jù)主要來源于會計賬簿，而登記在會計賬薄中的所有數(shù)據(jù)可以分為余額與發(fā)生額兩大類。余額是一個時點性質(zhì)的數(shù)據(jù)，所以，同一賬戶不同時點上的余額不能進行累加計算;發(fā)生額是一個時期性質(zhì)的數(shù)據(jù)，那么，同一賬戶不同時期的發(fā)生額就可以進行累加計算?？梢姡Y產(chǎn)負(fù)債表這個時點報表在編報時就要取相關(guān)賬戶上的余額數(shù)據(jù)，具體是“期末余額”和“年初余額”，如圖5所示，在此應(yīng)注意：是年初余額而不是期初余額，這樣以來，同一年度內(nèi)，12個月編制的12張資產(chǎn)負(fù)債表，這一列數(shù)據(jù)是相同不變的。利潤表和現(xiàn)金流量表這兩個時期報表在編報時則要取相關(guān)賬戶上的發(fā)生額，具體是“本期金額”和“上期金額”， 如圖6、圖7所示，注意這里的“上期”特指的是去年的同期，而不是本月的上一個月。所有者權(quán)益變動表這個時期報表在報表時也要取相關(guān)賬戶上的發(fā)生額，具體是“本年金額”和“上年金額”，如圖8所示。

六、核算基礎(chǔ)

會計核算基礎(chǔ)有兩種：一種是權(quán)責(zé)發(fā)生制，即應(yīng)收應(yīng)付制或應(yīng)計制;一種是收付實現(xiàn)制，即現(xiàn)收現(xiàn)付制或現(xiàn)金制。例如，企業(yè)本月收到上月銷售產(chǎn)品掛賬的應(yīng)收賬款8萬元存入銀行，對于這8萬元，按權(quán)責(zé)發(fā)生制要計入上月的收入，而按收付實現(xiàn)制則不能計入上月收入，應(yīng)計入本月。

現(xiàn)行會計制度規(guī)定，各單位必須采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進行會計核算，因此，記賬憑證和各種賬簿反映的都是權(quán)責(zé)發(fā)生制下的數(shù)據(jù)。按照現(xiàn)行會計準(zhǔn)則規(guī)定，除“現(xiàn)金流量表”正表要按照收付實現(xiàn)制來編制外，其他幾個對外會計報表都應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制來編制。這樣以來，在編制“現(xiàn)金流量表”時，就必須把相關(guān)賬戶權(quán)責(zé)發(fā)生制下的現(xiàn)金流量數(shù)據(jù)“調(diào)整”為收付實現(xiàn)制下的數(shù)據(jù)，其調(diào)整方法共有三種，即工作底稿法、T型賬戶法和分析填列法，其中的“分析填列法”是會計信息化后最常用的方法，目前許多財務(wù)軟件都具有“現(xiàn)金流量”這種分析處理功能;而其他幾個會計報表的編制都可以從相關(guān)賬戶中直接或間接獲取數(shù)據(jù)。

七、表體結(jié)構(gòu)

資產(chǎn)負(fù)債表采用“賬戶式”結(jié)構(gòu)，即被分為左右兩方，左方將資產(chǎn)按流動性從大到小逐次列示為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)及其內(nèi)部各項資產(chǎn)的分布及存在形態(tài)，右方先將負(fù)債按流動性從大到小先列示流動負(fù)債和非流動負(fù)債及其內(nèi)部各項負(fù)債的內(nèi)容，然后再反映所有者權(quán)益的構(gòu)成情況。利潤表采用“多步式”結(jié)構(gòu)，即對當(dāng)期的收入、費用、支出項目按其性質(zhì)加以歸類，按利潤形成的主要環(huán)節(jié)列示一些中間性利潤指標(biāo)（如營業(yè)利潤、利潤總額），逐步計算當(dāng)期凈損益?，F(xiàn)金流量表采用“報告式”結(jié)構(gòu)，自上而下分別列示企業(yè)的經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動和匯率變動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，分項填列，分類合計，最終匯總而成。所有者權(quán)益變動表采用“矩陣式”結(jié)構(gòu)，在縱向上，列示導(dǎo)致所有者權(quán)益變動的交易或事項，全面反映了其變動的根源;在橫向上，按照所有者權(quán)益各組成部分（如實收資本、資本公積、盈余公積等） 及其總額，列示交易或事項對所有者權(quán)益的影響，同時，還設(shè)置“本年金額”與“上年金額”兩大欄進行比較。

（作者單位：陜西財經(jīng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院用友·新道會計學(xué)院）