對中國注冊會計(jì)師行業(yè)恢復(fù)重建的歷史回顧與展望

徐玉德 智廣潔

【摘要】我國注冊會計(jì)師制度恢復(fù)重建四十余年來， 整個(gè)注冊會計(jì)師行業(yè)不斷砥礪奮進(jìn)、奮發(fā)作為， 通過打基礎(chǔ)、建機(jī)制、謀創(chuàng)新， 行業(yè)活力大大增強(qiáng)、行業(yè)影響力顯著提升。 當(dāng)前， 國內(nèi)外形勢正在發(fā)生深刻而復(fù)雜的變化， 注冊會計(jì)師行業(yè)也面臨著一系列新任務(wù)、新挑戰(zhàn)。 在行業(yè)發(fā)展四十周年這個(gè)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)， 回顧過去四十年的發(fā)展成就和經(jīng)驗(yàn)， 分析研判當(dāng)前形勢和任務(wù)， 研究謀劃下一步發(fā)展規(guī)劃， 將對我國注冊會計(jì)師行業(yè)發(fā)展產(chǎn)生重大而深遠(yuǎn)的影響。

【關(guān)鍵詞】注冊會計(jì)師行業(yè);法規(guī)體系;人才培養(yǎng);執(zhí)業(yè)質(zhì)量

【中圖分類號】F239? ? ? 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A? ? ? 【文章編號】1004-0994（2021）07-0077-5

我國注冊會計(jì)師制度自1980年恢復(fù)重建以來， 整個(gè)注冊會計(jì)師行業(yè)不斷打基礎(chǔ)、建機(jī)制、謀創(chuàng)新， 積極維護(hù)市場秩序、配合政府轉(zhuǎn)變職能， 持續(xù)服務(wù)市場經(jīng)濟(jì)、助力國家治理。 截至2020年年底， 我國注冊會計(jì)師行業(yè)從業(yè)人數(shù)超過40萬人， 會計(jì)師事務(wù)所有將近1萬家， 服務(wù)“三資企業(yè)”累計(jì)近100萬家， 幫助市場主體在資本市場融資超過200萬億元， 吸引外資2.2萬億美元[1] 。 同時(shí)， 部分會計(jì)師事務(wù)所還實(shí)現(xiàn)了在美國、東盟、西亞等國外市場的展業(yè)布局， 通過積極參與國際會計(jì)服務(wù)市場競爭， 在國際市場中發(fā)出了來自中國會計(jì)師事務(wù)所的聲音。

當(dāng)前， 國際國內(nèi)在政治、經(jīng)濟(jì)、文化、科技等多個(gè)領(lǐng)域發(fā)生著深刻而復(fù)雜的變化， 注冊會計(jì)師行業(yè)面臨著一系列新形勢、新挑戰(zhàn)、新任務(wù)。 回顧過去四十余年的行業(yè)發(fā)展成就， 總結(jié)發(fā)展經(jīng)驗(yàn)和啟示， 分析研判當(dāng)前形勢和任務(wù)， 研究謀劃下一步發(fā)展規(guī)劃， 將對我國注冊會計(jì)師行業(yè)轉(zhuǎn)型升級、實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展產(chǎn)生重大而深遠(yuǎn)的影響。

一、櫛風(fēng)沐雨、開拓進(jìn)取， 我國注冊會計(jì)師事業(yè)取得歷史性成就

1. 法規(guī)體系及監(jiān)管機(jī)制更趨健全， 行業(yè)保障作用日益顯著。 自行業(yè)恢復(fù)重建以來， 相關(guān)法規(guī)制度經(jīng)歷了從無到有、由粗入精的建設(shè)過程， 從部門規(guī)章到行政法規(guī)再到國家法律， 法規(guī)層級不斷提升、法律體系逐步完善， 對于行業(yè)發(fā)展的規(guī)范與保障作用日益顯著。 1980年印發(fā)的《關(guān)于成立會計(jì)顧問處的暫行規(guī)定》， 從財(cái)政部部門規(guī)章層面要求“各省、自治區(qū)、直轄市可根據(jù)工作需要和現(xiàn)有條件， 逐步設(shè)立會計(jì)顧問處”， 標(biāo)志著我國注冊會計(jì)師行業(yè)開啟了恢復(fù)重建的步伐[2] 。 為了加快行業(yè)重建進(jìn)程， 在楊紀(jì)琬教授等的積極推動下， 《注冊會計(jì)師條例》于1986年順利頒布實(shí)施， 這是我國注冊會計(jì)師行業(yè)的首部行政法規(guī)， 該條例從國家層面夯實(shí)了注冊會計(jì)師行業(yè)的法制基礎(chǔ)， 標(biāo)志著行業(yè)法制建設(shè)進(jìn)入新階段。 全國人大常委會1993年審議通過的《注冊會計(jì)師法》， 進(jìn)一步提升了行業(yè)法律地位， 使得注冊會計(jì)師行業(yè)成為我國最早立法的專業(yè)服務(wù)行業(yè)。 該法2014年的第一次修訂刪除了關(guān)于中外合作會計(jì)師事務(wù)所的規(guī)定， 下放了會計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立審批權(quán)限， 取消了外國會計(jì)師事務(wù)所在我國設(shè)立常駐代表機(jī)構(gòu)的財(cái)政審批事項(xiàng)。 不斷完善的行業(yè)基礎(chǔ)制度建設(shè)， 為注冊會計(jì)師營造了良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境， 保障了注冊會計(jì)師的法律權(quán)益和社會公眾利益。 財(cái)政部近期還推動修訂了《會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法》及相關(guān)配套規(guī)定， 對事務(wù)所的行政許可事項(xiàng)、事中事后管理問題做出了進(jìn)一步規(guī)范， 提升了監(jiān)管機(jī)構(gòu)對整個(gè)行業(yè)的監(jiān)管能力及服務(wù)水平; 通過貫徹落實(shí)《關(guān)于加快發(fā)展我國注冊會計(jì)師行業(yè)若干意見的通知》， 國內(nèi)大中型會計(jì)師事務(wù)所基本都采用了合伙企業(yè)形式， 進(jìn)一步優(yōu)化了內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、提升了一體化管理能力， 為注冊會計(jì)師行業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展夯實(shí)了組織根基。

在行業(yè)準(zhǔn)則建設(shè)方面， 自1988年中國注冊會計(jì)師協(xié)會（簡稱“中注協(xié)”）成立以來， 行業(yè)準(zhǔn)則建設(shè)便進(jìn)入了快車道。 短短數(shù)年時(shí)間， 中注協(xié)先后發(fā)布并及時(shí)修訂了多個(gè)規(guī)則、多項(xiàng)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則及應(yīng)用指南， 逐步實(shí)現(xiàn)了與國際審計(jì)準(zhǔn)則的全面趨同; 建立的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系和注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則， 既適應(yīng)了市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求， 又順應(yīng)了國際趨同大勢， 得到了相關(guān)國際組織的充分肯定和高度贊賞。

隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化， 行業(yè)恢復(fù)重建初期確立的會計(jì)師事務(wù)所掛靠發(fā)展模式的弊病逐漸凸顯。 為了有效消除公權(quán)力對注冊會計(jì)師行業(yè)正當(dāng)競爭的干涉及體制問題對行業(yè)獨(dú)立性的影響， 注冊會計(jì)師行業(yè)于1998 ～ 1999年全面開展了脫鉤改制工作， 實(shí)現(xiàn)了與掛靠單位在“人事、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、名稱”四方面的徹底脫鉤， 為注冊會計(jì)師獨(dú)立、客觀、公正執(zhí)業(yè)奠定了體制基礎(chǔ)， 有力推動了行業(yè)管理體制和監(jiān)管體系的完善[3] 。

在提升注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量、加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管的呼聲不斷高漲的背景下， 中注協(xié)發(fā)布了《行業(yè)誠信建設(shè)實(shí)施綱要》， 確立了以誠信建設(shè)為主線的行業(yè)發(fā)展思路， 建立了行業(yè)誠信信息監(jiān)控系統(tǒng)[4] 。 同時(shí)， 為了更好地滿足公眾對行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的期待， 財(cái)政部于2002年將委托給中注協(xié)行使的行業(yè)行政管理職能收由財(cái)政部相關(guān)職能部門行使， 此后中注協(xié)完全脫胎為行業(yè)自律性管理組織， 專注于實(shí)現(xiàn)其行業(yè)自律管理職能。 自此， 我國注冊會計(jì)師行業(yè)監(jiān)管開始進(jìn)入以財(cái)政部為行政監(jiān)管主體、中注協(xié)為監(jiān)管輔助， 行政管制與自律監(jiān)管相互協(xié)調(diào)、相互補(bǔ)充、相互促進(jìn)的新監(jiān)管時(shí)期。 近年來， 財(cái)政部還取消了會計(jì)師事務(wù)所跨省遷移的行政許可審批規(guī)定以及境外所在國內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、臨時(shí)開展業(yè)務(wù)的審批要求， 按照《證券法》規(guī)定取消了會計(jì)師事務(wù)所證券資格許可要求， 積極試點(diǎn)注冊會計(jì)師對“五險(xiǎn)一金”開展審計(jì)的制度安排， 極大地激發(fā)了市場主體活力、拓展了會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)領(lǐng)域。

2. 人才培養(yǎng)體系全面鋪開， 行業(yè)智力支撐日益強(qiáng)勁。 通過籌建注冊會計(jì)師全國培訓(xùn)中心、在多所高校設(shè)立注冊會計(jì)師專業(yè)方向， 為注冊會計(jì)師人才培養(yǎng)工作奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ); 通過探索包括考核、考核與考試相結(jié)合及組織全國統(tǒng)一考試等多種注冊會計(jì)師資格授予方式， 為注冊會計(jì)師行業(yè)的規(guī)范化發(fā)展奠定了專業(yè)人才基礎(chǔ); 通過發(fā)布實(shí)施后續(xù)教育培訓(xùn)制度、加強(qiáng)行業(yè)人才培養(yǎng)指導(dǎo)意見、勝任能力指南等多項(xiàng)制度規(guī)定， 提升了注冊會計(jì)師專業(yè)素質(zhì)、職業(yè)道德水平; 通過制定《會計(jì)行業(yè)中長期人才發(fā)展規(guī)劃（2010-2020年）》， 啟動了全國會計(jì)領(lǐng)軍（后備）人才培養(yǎng)工程及國際化高端會計(jì)人才選拔培養(yǎng)工作， 詳細(xì)闡述了注冊會計(jì)師行業(yè)未來十年的人才發(fā)展目標(biāo)。 歷經(jīng)四十余年發(fā)展， 我國注冊會計(jì)師行業(yè)已經(jīng)建立起以執(zhí)業(yè)能力提升為核心， 以誠信意識增強(qiáng)為導(dǎo)向， 以考試辦法、后續(xù)教育制度、勝任能力指南等為制度框架， 以注冊會計(jì)師協(xié)會、會計(jì)師事務(wù)所、國家會計(jì)學(xué)院為依托的多層次人才培養(yǎng)體系， 為注冊會計(jì)師行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展提供了強(qiáng)大的人才保障和智力支撐。

3. 做大做強(qiáng)戰(zhàn)略扎實(shí)推進(jìn)， 行業(yè)國際地位日益提升。 多年來， 行業(yè)主管部門持續(xù)鼓勵、指導(dǎo)國內(nèi)會計(jì)師事務(wù)所積極拓展境外業(yè)務(wù)。 通過研究制定會計(jì)師事務(wù)所“走出去”相關(guān)配套政策， 引導(dǎo)有條件的事務(wù)所部署與企業(yè)同步走出去的國際化發(fā)展戰(zhàn)略; 通過派員在國際會計(jì)師聯(lián)合會、亞太會計(jì)師聯(lián)合會等國際和區(qū)域性會計(jì)組織中任職， 為國內(nèi)會計(jì)師事務(wù)所參與國際競爭創(chuàng)造了有利條件; 通過與境外會計(jì)組織建立良好交往關(guān)系， 進(jìn)一步強(qiáng)化了雙方在多個(gè)領(lǐng)域的交流與合作[5] 。 當(dāng)前， 我國已有近20家會計(jì)師事務(wù)所加入國際會計(jì)網(wǎng)絡(luò)， 有多家事務(wù)所設(shè)立了境外分支機(jī)構(gòu)或辦事機(jī)構(gòu)。 一些規(guī)模較大的會計(jì)師事務(wù)所積極參與香港資本市場、H股企業(yè)的相關(guān)業(yè)務(wù)， 穩(wěn)步拓展歐美發(fā)達(dá)國家的審計(jì)、咨詢等業(yè)務(wù); 通過積極參與國家“一帶一路”建設(shè)和國際市場上的會計(jì)審計(jì)服務(wù)競爭， 減少進(jìn)入國際會計(jì)服務(wù)市場的技術(shù)障礙， 建立技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)平臺， 在協(xié)助我國企業(yè)防控境外經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、保全國有資產(chǎn)和客戶資產(chǎn)的同時(shí)， 實(shí)現(xiàn)了自身品牌的成長增值， 形成了一些以我國會計(jì)師事務(wù)所為主的混合產(chǎn)權(quán)大型國際會計(jì)師事務(wù)所， 為我國注冊會計(jì)師行業(yè)贏得了更多國際聲譽(yù)。

高質(zhì)量的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系， 是注冊會計(jì)師開展鑒證業(yè)務(wù)和提供相關(guān)服務(wù)的權(quán)威標(biāo)準(zhǔn)， 也是衡量其執(zhí)業(yè)質(zhì)量的技術(shù)基礎(chǔ)。 我國在健全符合我國國情的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則框架體系的基礎(chǔ)上， 持續(xù)加強(qiáng)與其他國家或地區(qū)的跨境會計(jì)監(jiān)管協(xié)作。 目前， 我國內(nèi)地的注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)相關(guān)規(guī)定與香港地區(qū)的審計(jì)準(zhǔn)則等規(guī)定已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了等效互認(rèn)， 與國際審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了持續(xù)全面趨同， 為會計(jì)師事務(wù)所持續(xù)做大做強(qiáng)、不斷開展多元化業(yè)務(wù)以及加速推進(jìn)國際化進(jìn)程奠定了堅(jiān)實(shí)的規(guī)則基礎(chǔ)[6] 。

二、錨定方向、強(qiáng)化保障， 我國注冊會計(jì)師事業(yè)發(fā)展亮點(diǎn)頻現(xiàn)

1. 堅(jiān)持服務(wù)國家建設(shè)的主題不動搖， 不斷拓展新業(yè)務(wù)領(lǐng)域。 經(jīng)濟(jì)越發(fā)展， 注冊會計(jì)師的作用越突出。 我國注冊會計(jì)師行業(yè)牢牢把握服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展和國家建設(shè)的工作主線， 把服務(wù)國家建設(shè)作為根本出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)， 不斷提升專業(yè)服務(wù)能力， 加快行業(yè)升級速度， 增強(qiáng)行業(yè)發(fā)展活力。 在持續(xù)強(qiáng)化傳統(tǒng)審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)的同時(shí)， 不斷拓展新業(yè)務(wù)領(lǐng)域， 服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會轉(zhuǎn)型升級。

自新業(yè)務(wù)拓展戰(zhàn)略實(shí)施以來， 行業(yè)服務(wù)對象不斷擴(kuò)展， 從公司、合伙企業(yè)擴(kuò)展至政府部門、事業(yè)單位、非營利組織等; 業(yè)務(wù)種類和服務(wù)范圍也大幅拓展， 開發(fā)了包括農(nóng)村財(cái)務(wù)公開、節(jié)能減排、企業(yè)社會責(zé)任報(bào)告等在內(nèi)的新興領(lǐng)域鑒證業(yè)務(wù)， 包括企事業(yè)單位資信調(diào)查、戰(zhàn)略管理、投資決策等在內(nèi)的咨詢服務(wù); 圍繞服務(wù)國家經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展戰(zhàn)略、區(qū)域發(fā)展戰(zhàn)略布局和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整等， 與地方政府和有關(guān)部門積極展開合作， 創(chuàng)建了多個(gè)會計(jì)服務(wù)示范基地和會計(jì)服務(wù)試點(diǎn)項(xiàng)目。 行業(yè)從業(yè)人員積極履職盡責(zé)、提質(zhì)增效， 充分捍衛(wèi)了國家利益、守住了公共資金， 為中國特色社會主義事業(yè)建設(shè)做出了重大貢獻(xiàn)。 累計(jì)服務(wù)上市公司4000余家、新三板企業(yè)8000余家和企事業(yè)單位420多萬家; 在“一帶一路”建設(shè)中， 為超過1萬家中國企業(yè)提供了鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)[7] 。

2. 堅(jiān)持強(qiáng)化誠信建設(shè)的主線不動搖， 不斷夯實(shí)行業(yè)誠信基礎(chǔ)。 注冊會計(jì)師作為公共利益的守護(hù)者， 上連著黨和國家的重托， 下連著人民群眾的利益訴求， 需要千方百計(jì)維護(hù)行業(yè)誠信度和公信力。 行業(yè)恢復(fù)發(fā)展四十余年間， 雖然歷經(jīng)多次風(fēng)險(xiǎn)或危機(jī)， 但始終堅(jiān)持加強(qiáng)注冊會計(jì)師誠信建設(shè)， 持續(xù)加大執(zhí)業(yè)人員誠信宣傳和教育力度， 積極探索加快行業(yè)發(fā)展的途徑和方法， 以踐行職業(yè)道德要求， 提升注冊會計(jì)師行業(yè)發(fā)展質(zhì)量。

針對相繼發(fā)生的財(cái)務(wù)舞弊和審計(jì)失敗事件， 為了進(jìn)一步規(guī)范行業(yè)秩序、促進(jìn)行業(yè)健康發(fā)展， 財(cái)政部、中注協(xié)轉(zhuǎn)危機(jī)為契機(jī)， 確立了以誠信建設(shè)為主線的行業(yè)發(fā)展思路， 將執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、執(zhí)業(yè)質(zhì)量、后續(xù)教育等內(nèi)容納入行業(yè)誠信建設(shè)框架， 建立了行業(yè)誠信信息監(jiān)控系統(tǒng)。 此外， 監(jiān)管機(jī)構(gòu)自2004年起開始不斷加強(qiáng)上市公司年報(bào)審計(jì)監(jiān)管和執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查， 截至2018年， 已經(jīng)對2萬余家會計(jì)師事務(wù)所開展檢查， 累計(jì)懲戒會計(jì)師事務(wù)所近3000家次、注冊會計(jì)師5000余人次， 約談執(zhí)行2010 ～ 2018年年報(bào)的會計(jì)師事務(wù)所145家次， 有效提升了行業(yè)誠信建設(shè)水平和注冊會計(jì)師隊(duì)伍整體勝任能力。

3. 堅(jiān)持提升服務(wù)能力的根基不動搖， 不斷提高行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量。 執(zhí)業(yè)質(zhì)量是會計(jì)師事務(wù)所的生存之基， 是注冊會計(jì)師的立身之本， 其執(zhí)業(yè)質(zhì)量直接關(guān)系著投資者利益保護(hù)和資本市場的穩(wěn)定發(fā)展。 自行業(yè)恢復(fù)重建以來， 從行業(yè)批準(zhǔn)恢復(fù)重建到條例頒布實(shí)施， 從國辦轉(zhuǎn)發(fā)加快行業(yè)發(fā)展若干意見到習(xí)總書記對行業(yè)發(fā)展作出重要批示， 注冊會計(jì)師行業(yè)的發(fā)展改革始終與頂層設(shè)計(jì)持續(xù)保持同頻共振、良性互動， 在摸石過河中把握規(guī)律， 在統(tǒng)籌規(guī)劃中推進(jìn)行業(yè)改革， 不斷提升執(zhí)業(yè)質(zhì)量， 助推行業(yè)持續(xù)向縱深發(fā)展。 會計(jì)師事務(wù)所持續(xù)增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識、注重風(fēng)險(xiǎn)防控， 不斷加強(qiáng)執(zhí)業(yè)質(zhì)量、內(nèi)控制度、人才隊(duì)伍等內(nèi)部基礎(chǔ)建設(shè)， 形成了有效的制衡和約束機(jī)制; 在審計(jì)過程中嚴(yán)守客觀公正的職業(yè)底線， 全面貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念和方法， 切實(shí)關(guān)注監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示相關(guān)內(nèi)容， 嚴(yán)格落實(shí)監(jiān)管要求， 切實(shí)提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

中注協(xié)持續(xù)履行對行業(yè)的管理和服務(wù)職能， 引領(lǐng)行業(yè)科學(xué)發(fā)展。 通過加強(qiáng)行業(yè)自律監(jiān)管， 督促會計(jì)師事務(wù)所履行資本市場“看門人”職責(zé); 通過凈化市場環(huán)境， 配合做好相關(guān)工作， 共同推動行業(yè)規(guī)范執(zhí)業(yè)、有序發(fā)展。 證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)通過加強(qiáng)對會計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)培訓(xùn)， 強(qiáng)調(diào)注冊會計(jì)師勤勉執(zhí)業(yè)的重要性、嚴(yán)肅性和獨(dú)立性， 通報(bào)執(zhí)業(yè)過程中存在的問題及監(jiān)管案例， 營造規(guī)范氛圍、增強(qiáng)合規(guī)意識、提升合規(guī)水平; 通過不斷加強(qiáng)對資本市場的會計(jì)監(jiān)管， 嚴(yán)肅查處執(zhí)業(yè)質(zhì)量存在重大問題的會計(jì)師事務(wù)所、簽字注冊會計(jì)師等， 營造良好的注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)生態(tài)， 有效促進(jìn)從事證券業(yè)務(wù)的會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的提升， 促進(jìn)注冊會計(jì)師行業(yè)在嚴(yán)格監(jiān)管中實(shí)現(xiàn)健康穩(wěn)定發(fā)展。

三、繼往開來、奮發(fā)有為， 開創(chuàng)我國注冊會計(jì)師事業(yè)發(fā)展新局面

1. 把人才建設(shè)、質(zhì)量提升作為行業(yè)建設(shè)的重中之重， 著力提升行業(yè)發(fā)展公信力、影響力。 注冊會計(jì)師審計(jì)是一項(xiàng)高度專業(yè)化、職業(yè)化的工作， 執(zhí)業(yè)人員是否專業(yè)扎實(shí)、業(yè)務(wù)精通、敢于開拓創(chuàng)新， 是決定行業(yè)能否高質(zhì)量發(fā)展的根本力量。 在改革開放和市場化驅(qū)動下， 注冊會計(jì)師審計(jì)在改善財(cái)務(wù)會計(jì)信息質(zhì)量、促進(jìn)財(cái)經(jīng)法規(guī)執(zhí)行、保護(hù)投資者合法權(quán)益等方面持續(xù)發(fā)揮著重要作用， 但行業(yè)人才隊(duì)伍建設(shè)與新時(shí)代國家建設(shè)的新要求相比， 還存在一定差距。 主管部門要科學(xué)分析行業(yè)人才結(jié)構(gòu)梯隊(duì)現(xiàn)狀， 進(jìn)一步強(qiáng)化行業(yè)人才選拔工作， 根據(jù)行業(yè)發(fā)展實(shí)際大膽探索人才隊(duì)伍激勵機(jī)制， 建立人、財(cái)、物相結(jié)合的多元化資助體系， 持續(xù)完善人才培養(yǎng)體系; 加大對行業(yè)高端人才和復(fù)合型人才的培養(yǎng)力度， 聘任生物、科技、外貿(mào)等領(lǐng)域的專業(yè)人才作為事務(wù)所顧問， 吸引具有計(jì)算機(jī)背景、熟悉國際準(zhǔn)則的人員加入， 提升年輕化、復(fù)合化人才在行業(yè)執(zhí)業(yè)人員中的比重。

高等院校作為財(cái)會人才培養(yǎng)的主陣地， 要充分發(fā)揮人才培養(yǎng)的主力軍作用。 在學(xué)生專業(yè)能力培養(yǎng)上， 除應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對財(cái)會專業(yè)課程、經(jīng)濟(jì)金融等核心課程的學(xué)習(xí)外， 還應(yīng)當(dāng)注重高等教育與經(jīng)濟(jì)社會的深度融合， 注重人才培養(yǎng)與時(shí)代變化的全方位適應(yīng)， 以有效彌合專業(yè)教育與操作實(shí)踐的天然隔斷; 在立德樹人上， 要幫助學(xué)生扣好價(jià)值觀形成鏈條的“第一?？圩印?， 加強(qiáng)中國特色社會主義理論教育、思想道德教育， 幫助學(xué)生樹立高尚的道德情操、良好的審美情趣[8] 。 會計(jì)師事務(wù)所要切實(shí)履行人才培養(yǎng)自身義務(wù)和社會責(zé)任， 擴(kuò)大人才引進(jìn)渠道， 通過引進(jìn)金融、經(jīng)濟(jì)、工程、信息技術(shù)等專門人才， 優(yōu)化事務(wù)所執(zhí)業(yè)人員結(jié)構(gòu); 注重高層次人才培養(yǎng)， 完善內(nèi)部選拔、職業(yè)晉升機(jī)制， 做好人才隊(duì)伍的新舊交替， 使其能夠積極為國家大政方針獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策， 為政府部門決策提供咨詢意見， 為經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展提供專業(yè)服務(wù)。 行業(yè)協(xié)會應(yīng)及時(shí)將實(shí)踐中的問題與爭議、理論中的思考與困惑等在高等院校與會計(jì)師事務(wù)所之間進(jìn)行高效傳輸， 充分發(fā)揮行業(yè)協(xié)會的紐帶作用。

2. 把完善法規(guī)、強(qiáng)化監(jiān)管作為行業(yè)建設(shè)的重要保障， 充分激發(fā)行業(yè)發(fā)展新動力、新活力。 法規(guī)制度建設(shè)是促進(jìn)行業(yè)規(guī)范發(fā)展的重要支撐。 當(dāng)前， 注冊會計(jì)師行業(yè)服務(wù)國家建設(shè)的作用日益突出， 但規(guī)范行業(yè)發(fā)展的相關(guān)制度規(guī)范卻嚴(yán)重滯后于行業(yè)發(fā)展實(shí)踐， 亟須對現(xiàn)行行業(yè)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行認(rèn)真梳理與評估。 對于明顯不符合行業(yè)發(fā)展實(shí)際的要抓緊修訂， 對于存在制度空白的要抓緊增補(bǔ)， 通過系統(tǒng)整合來統(tǒng)一監(jiān)管規(guī)則， 補(bǔ)齊制度短板。 以《注冊會計(jì)師法》為例， 該法自1994年正式頒布以來， 已經(jīng)正式實(shí)施了二十余年， 但其間僅于2014年進(jìn)行過一次修訂， 且修訂內(nèi)容未涉及注冊會計(jì)師行業(yè)組織形式、執(zhí)業(yè)行為監(jiān)管、法律責(zé)任等重點(diǎn)事項(xiàng)。 新修訂的《證券法》已經(jīng)加大了對財(cái)務(wù)造假當(dāng)事人的處罰力度， 《注冊會計(jì)師法》也應(yīng)當(dāng)及時(shí)跟進(jìn)， 建立健全會計(jì)師事務(wù)所及注冊會計(jì)師民事賠償制度， 增強(qiáng)其法規(guī)意識和執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎性。

在準(zhǔn)則建設(shè)方面， 要加強(qiáng)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、執(zhí)業(yè)質(zhì)量及職業(yè)道德建設(shè)， 并持續(xù)對標(biāo)國際標(biāo)準(zhǔn); 要探索建立多元化執(zhí)業(yè)責(zé)任鑒定機(jī)制， 通過完善職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金、職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)相關(guān)規(guī)定來完善職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。 在支持性政策措施方面， 要對諸如電子化函證、信息化建設(shè)、執(zhí)業(yè)環(huán)境改善、執(zhí)業(yè)范圍擴(kuò)充等嚴(yán)重制約行業(yè)發(fā)展的重要課題開展專題研究， 廣泛聽取市場主體的意見和建議， 為行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展提供有益參考。 另外， 信息化已經(jīng)成為推動行業(yè)發(fā)展的新支撐和新動力， 應(yīng)當(dāng)抓緊以法規(guī)的形式規(guī)范大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈、人工智能等創(chuàng)新技術(shù)在注冊會計(jì)師審計(jì)鑒證和專業(yè)咨詢中的應(yīng)用， 促使新技術(shù)更好地服務(wù)于注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)。 此外， 還應(yīng)秉持平等互利、合作共贏的原則， 不斷深化注冊會計(jì)師行業(yè)國際交流與合作， 協(xié)調(diào)有關(guān)部門進(jìn)一步完善相關(guān)配套政策、扶持措施; 將已經(jīng)成熟的新業(yè)務(wù)及時(shí)調(diào)整納入注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)范圍， 優(yōu)化注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)， 并通過具體法律條文予以規(guī)范， 消除新業(yè)務(wù)開拓可能對注冊會計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)獨(dú)立性等方面產(chǎn)生的不利影響。

監(jiān)管是注冊會計(jì)師行業(yè)管理的永恒主題， 行業(yè)發(fā)展速度越快， 越要強(qiáng)化監(jiān)管。 監(jiān)管機(jī)構(gòu)要綜合運(yùn)用行政監(jiān)管、自律監(jiān)管、信用建設(shè)等多種方式實(shí)施監(jiān)管， 并不斷加強(qiáng)監(jiān)管的協(xié)同配合和精準(zhǔn)有效。 財(cái)政部門是會計(jì)師事務(wù)所的審批機(jī)構(gòu)， 要發(fā)揮好注冊會計(jì)師行業(yè)監(jiān)管的牽頭、抓總作用， 持續(xù)開展全面檢查、全過程監(jiān)管。 一是進(jìn)一步加強(qiáng)會計(jì)師事務(wù)所、合伙人和注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)資格管理以及證券期貨業(yè)務(wù)資格的備案管理， 并保證相關(guān)管理程序的合規(guī)性、管理過程及結(jié)果的公開透明性。 二是加強(qiáng)對會計(jì)師事務(wù)所及相關(guān)執(zhí)業(yè)人員的執(zhí)業(yè)監(jiān)測與管理， 做好對會計(jì)師事務(wù)所報(bào)備信息的跟蹤和分析， 研究建立“白名單”制度和“黑名單”制度， 將列入不同名單的事務(wù)所區(qū)別對待， 分別實(shí)施行政審批便利措施和加強(qiáng)行政約束措施。 三是以《注冊會計(jì)師法》的修訂和《證券法》的實(shí)施為重要契機(jī)， 對會計(jì)師事務(wù)所違法違規(guī)行為的種類進(jìn)行進(jìn)一步研究細(xì)化， 并提出相關(guān)處理建議， 供細(xì)化相關(guān)規(guī)定及對事務(wù)所開展檢查時(shí)參考。 證監(jiān)會應(yīng)持續(xù)加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)管， 以監(jiān)督檢查為抓手， 督促審計(jì)機(jī)構(gòu)勤勉盡責(zé)， 不斷提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量， 促進(jìn)注冊會計(jì)師行業(yè)規(guī)范發(fā)展， 切實(shí)提升資本市場會計(jì)信息質(zhì)量。 各行業(yè)監(jiān)管部門要按照各自分工， 對照工作要點(diǎn)逐項(xiàng)貫徹落實(shí); 部門之間要加強(qiáng)協(xié)同配合， 強(qiáng)化聯(lián)動， 形成合力， 積極穩(wěn)妥推進(jìn)注冊會計(jì)師行業(yè)建設(shè)。

3. 把信息化、智能化作為行業(yè)建設(shè)的堅(jiān)強(qiáng)后盾， 深度聚焦行業(yè)發(fā)展新趨勢、新機(jī)遇。 早在20世紀(jì)90年代末， 中注協(xié)就已經(jīng)主動先行先試， 啟動了行業(yè)的信息化建設(shè)， 完成了協(xié)會網(wǎng)站、內(nèi)部局域網(wǎng)及全行業(yè)廣域網(wǎng)的信息化布局， 為行業(yè)管理及服務(wù)搭建了基礎(chǔ)信息化平臺。 此后發(fā)布的《行業(yè)信息化建設(shè)總體方案》《會計(jì)師事務(wù)所信息化促進(jìn)工作方案》為行業(yè)信息化建設(shè)搭建了總體框架， 有力地推動了行業(yè)信息化建設(shè)。 2013年， 注冊會計(jì)師審計(jì)信息系統(tǒng)研發(fā)完成、行業(yè)法律法規(guī)庫上線運(yùn)行、行業(yè)管理信息系統(tǒng)（二期）建成使用， 注冊會計(jì)師行業(yè)信息化戰(zhàn)略實(shí)施取得階段性成果。 但總體而言， 我國注冊會計(jì)師行業(yè)的信息化程度仍顯羸弱。 2019年， 習(xí)總書記提出要大力發(fā)揮區(qū)塊鏈在促進(jìn)數(shù)據(jù)共享、建設(shè)可信體系方面的作用， 運(yùn)用區(qū)塊鏈推動解決部門監(jiān)管難等問題， 國務(wù)院亦提出“互聯(lián)網(wǎng)+監(jiān)管”的戰(zhàn)略部署。 凡此種種， 皆為注冊會計(jì)師行業(yè)信息化建設(shè)提供了新的思路。

注冊會計(jì)師行業(yè)的信息化建設(shè)是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程， 此中涉及硬件建設(shè)、軟件建設(shè)、網(wǎng)絡(luò)安全、人才培養(yǎng)等方方面面， 必須加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)， 加強(qiáng)頂層設(shè)計(jì)和整體謀劃， 建立工作機(jī)制， 加強(qiáng)資金保障， 加強(qiáng)各項(xiàng)工作的關(guān)聯(lián)性、系統(tǒng)性、可行性研究。 中注協(xié)層面， 需要集中統(tǒng)籌行業(yè)優(yōu)勢資源， 規(guī)劃好行業(yè)信息化建設(shè)藍(lán)圖， 謀劃好行業(yè)建設(shè)的信息治理體系， 持續(xù)跟蹤全局性重大項(xiàng)目， 不斷優(yōu)化現(xiàn)有信息系統(tǒng)， 推動行業(yè)信息化水平的整體提升。 會計(jì)師事務(wù)所及注冊會計(jì)師層面， 要主動適應(yīng)現(xiàn)代信息技術(shù)迅猛發(fā)展的大勢， 提升對信息化平臺和智能化審計(jì)程序的重視程度， 積極主動開展先進(jìn)信息技術(shù)學(xué)習(xí)， 加大審計(jì)信息系統(tǒng)、輔助性軟件及模型的研發(fā)投入力度， 不斷提高注冊會計(jì)師行業(yè)的數(shù)字產(chǎn)業(yè)化和產(chǎn)業(yè)數(shù)字化水平。 另外， 基于注冊會計(jì)師行業(yè)專業(yè)性強(qiáng)的考慮， 通過直接采購或服務(wù)外包的形式獲取相關(guān)信息化平臺及審計(jì)輔助軟件， 其效果遠(yuǎn)遠(yuǎn)不及聯(lián)合開發(fā)及自主開發(fā)， 會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)鼓勵員工特別是注冊會計(jì)師參加國際注冊信息系統(tǒng)審計(jì)師考試， 為軟件開發(fā)、信息系統(tǒng)升級及咨詢業(yè)務(wù)開展儲備人才。

四、結(jié)語

當(dāng)前， 世界正經(jīng)歷百年未有之大變局， 中國特色社會主義事業(yè)進(jìn)入新時(shí)代， 社會主義市場經(jīng)濟(jì)正在加快構(gòu)建以國內(nèi)大循環(huán)為主體、國內(nèi)國際雙循環(huán)相互促進(jìn)的新發(fā)展格局， 多層次資本市場持續(xù)完善、各項(xiàng)社會事業(yè)不斷改革創(chuàng)新， 為注冊會計(jì)師新業(yè)務(wù)新領(lǐng)域拓展創(chuàng)造了廣闊的市場空間， 為行業(yè)發(fā)展開創(chuàng)了新局面。 同時(shí)， 信息技術(shù)日新月異， 各類新型交易活動層出不窮， 行業(yè)主管部門和市場監(jiān)管機(jī)構(gòu)對注冊會計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管尺度明顯收緊， 亟需通過自我革新、自我提升、自我完善， 實(shí)現(xiàn)行業(yè)新作為。

未來， 注冊會計(jì)師行業(yè)應(yīng)持續(xù)推進(jìn)人才建設(shè)、執(zhí)業(yè)質(zhì)量提升， 著力提升行業(yè)發(fā)展公信力、影響力; 不斷完善法律法規(guī)、強(qiáng)化監(jiān)管， 充分激發(fā)行業(yè)發(fā)展新動力、新活力; 持續(xù)推進(jìn)行業(yè)信息化、智能化建設(shè)， 深度聚焦行業(yè)發(fā)展新趨勢、新機(jī)遇。

【 主 要 參 考 文 獻(xiàn) 】

[1] 劉昆.站在新起點(diǎn)，擔(dān)當(dāng)新使命，更好服務(wù)全面建設(shè)社會主義現(xiàn)代化國家[ J].中國財(cái)政，2021（3）：4 ～ 6.

[2] 徐玉德，溫泉.改革開放四十年中國注冊會計(jì)師制度回顧與展望[ J].財(cái)會月刊，2018（21）：3 ～ 11.

[3] 劉明輝，汪壽成.改革開放三十年中國注冊會計(jì)師制度的嬗變[ J].會計(jì)研究，2008（12）：15 ～ 23+93.

[4] 張立民，唐松華.注冊會計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)權(quán)功能：演化與延伸——改革開放30年中國會計(jì)師事務(wù)所產(chǎn)權(quán)演變評析[ J].會計(jì)研究，2008（8）：3 ～ 10+94.

[5] 陳毓圭.我國注冊會計(jì)師行業(yè)發(fā)展的四個(gè)階段[ J].中國注冊會計(jì)師，2008（12）：44 ～ 49.

[6] 徐玉德，智廣潔.從瑞幸咖啡事件看我國跨境會計(jì)監(jiān)管的改進(jìn)[ J].中國注冊會計(jì)師，2020（10）：93 ～ 96.

[7] 程麗華.奮力開創(chuàng)注冊會計(jì)師行業(yè)發(fā)展新局面[ J].中國財(cái)政，2021（3）：7 ～ 9.

[8] 徐玉德，溫泉，智廣潔.汲取前進(jìn)力量，譜寫行業(yè)新篇章[N].中國會計(jì)報(bào)，2021-01-22.