制造業(yè)企業(yè)增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控

陳蘊(yùn)怡

【摘? 要】論文闡述我國增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控現(xiàn)狀與進(jìn)行涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控的意義。從外部與內(nèi)部兩個(gè)角度分類增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)。重點(diǎn)從企業(yè)內(nèi)部的銷項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)稅額管控以及發(fā)票管控角度出發(fā)，列舉制造業(yè)企業(yè)降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)水平的措施。當(dāng)然，企業(yè)除了需要關(guān)注內(nèi)部對(duì)增值稅的處理流程，還需要加強(qiáng)稅控意識(shí)，時(shí)刻跟進(jìn)對(duì)宏觀政策的解讀。

【Abstract】This paper expounds the status quo of China's VAT tax-related risk control and the significance of carrying out tax-related risk control， and classifies the VAT related risks from the external and internal perspectives. Focusing on the internal output， input tax control and invoice control， the paper lists the measures of manufacturing enterprises to reduce the level of tax-related risk. Of course， enterprises not only need to pay attention to the internal processing process of value-added tax， but also need to strengthen the awareness of tax control， and always follow up the interpretation of macro policies.

【關(guān)鍵詞】制造業(yè)企業(yè);增值稅;涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控

【Keywords】manufacturing enterprises; value added tax; tax-related risk control

【中圖分類號(hào)】F812.42? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號(hào)】1673-1069（2021）08-0078-02

1 增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控的現(xiàn)狀與意義

近年來，我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速。作為一個(gè)制造大國，我國的制造業(yè)企業(yè)也有了可觀的發(fā)展。2016年，我國進(jìn)入全面實(shí)施“營改增”的階段，這一舉措無疑給制造業(yè)企業(yè)減少了部分稅務(wù)上的負(fù)擔(dān)。按照我國法律的規(guī)定，企業(yè)擁有按時(shí)納稅的義務(wù)，而與此同時(shí)，企業(yè)又希望能夠?qū)崿F(xiàn)更好的持續(xù)發(fā)展，這就產(chǎn)生了納稅與將更多的資產(chǎn)留在企業(yè)內(nèi)的矛盾。在企業(yè)進(jìn)行增值稅稅務(wù)籌劃時(shí)，關(guān)于增值稅的涉稅風(fēng)險(xiǎn)也就不可避免地出現(xiàn)了。

增值稅最早出現(xiàn)在1954年的法國，在國際上已有數(shù)百年的歷史。而在中國，全面實(shí)施增值稅也不過寥寥幾年。在這樣一種新的稅收政策下，合法且合理納稅這一要求對(duì)于企業(yè)來說就顯得更加難以達(dá)到。因此，對(duì)于多數(shù)企業(yè)來說，涉稅風(fēng)險(xiǎn)的管控則成為了一個(gè)較為棘手的問題。首先，新的稅收政策意味著稅務(wù)人員需要掌握更貼合政策要求的專業(yè)知識(shí)。而當(dāng)下關(guān)于制造業(yè)企業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃方面的信息缺乏，進(jìn)一步加大了對(duì)企業(yè)稅務(wù)人員的考驗(yàn)。其次，作為一種新的政策，國家對(duì)于增值稅制度的完善不是一朝一夕就能完成的，需要通過不斷的理論與實(shí)踐探索去調(diào)整，這就要求稅務(wù)人員能夠及時(shí)并準(zhǔn)確地對(duì)新的規(guī)定以及優(yōu)惠政策等作出恰當(dāng)?shù)姆磻?yīng)。當(dāng)稅務(wù)人員未能及時(shí)選擇合適的稅收優(yōu)惠時(shí)，企業(yè)將背上更重的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。除此之外，企業(yè)決策層對(duì)稅務(wù)知識(shí)的缺乏了解則會(huì)導(dǎo)致其在日常經(jīng)營中的決策中出現(xiàn)嚴(yán)重的稅務(wù)漏洞。稅務(wù)問題的頻發(fā)使得企業(yè)越來越重視增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)的管控。通過合理的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控，企業(yè)不僅可以減少不必要費(fèi)用的產(chǎn)生，減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，使企業(yè)產(chǎn)生更多的經(jīng)濟(jì)效益，還可以在一定程度上促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)企業(yè)與社會(huì)之間的雙贏局面。

2 增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)的分類

增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)是由企業(yè)涉稅行為的不規(guī)范帶來的。企業(yè)未能按照稅法規(guī)定進(jìn)行正確的納稅，從而帶來少繳稅和多繳稅的行為。少繳稅是指企業(yè)少繳或未繳應(yīng)繳稅款，會(huì)造成企業(yè)被罰款、企業(yè)信用減值;而多繳稅則會(huì)將本可以留存的收益帶出企業(yè)，嚴(yán)重的情況下甚至?xí)绊懫髽I(yè)的資金流轉(zhuǎn)。企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)可分為外部風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)兩部分。外部風(fēng)險(xiǎn)主要源自宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境。隨著國內(nèi)、國際經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與制造業(yè)企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，增值稅的政策規(guī)定隨實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整。法規(guī)變化會(huì)帶來新的賬務(wù)處理方式，稅務(wù)人員及管理層需要對(duì)新的規(guī)定保持充分的敏銳與謹(jǐn)慎，及時(shí)調(diào)整與企業(yè)相關(guān)的稅務(wù)問題。若稅務(wù)人員未能及時(shí)更新稅務(wù)處理措施或是對(duì)新法規(guī)的理解出現(xiàn)偏差，則會(huì)產(chǎn)生一定的風(fēng)險(xiǎn)。外部風(fēng)險(xiǎn)還與企業(yè)所在地區(qū)或是特殊時(shí)期的特殊政策有關(guān)。稅務(wù)人員對(duì)特殊政策的理解不全面或未及時(shí)申報(bào)也會(huì)給企業(yè)帶來多繳或少繳稅的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)則與企業(yè)本身緊密相連。首先，稅務(wù)人員的專業(yè)程度與企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)大小息息相關(guān)。稅務(wù)人員對(duì)增值稅進(jìn)項(xiàng)與銷項(xiàng)的確認(rèn)以及稅率的確認(rèn)直接決定了企業(yè)所繳稅額。當(dāng)稅務(wù)人員不能夠以足夠?qū)I(yè)且準(zhǔn)確的角度來進(jìn)行確認(rèn)時(shí)，企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)水平將會(huì)被提高。其次，除了直接處理賬面的稅務(wù)人員，管理層對(duì)增值稅的了解程度將會(huì)在其做出決策與對(duì)納稅申報(bào)前的核查時(shí)對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生影響。除此之外，企業(yè)對(duì)于發(fā)票的開出及取得是否得到嚴(yán)格的管控也是關(guān)乎涉稅風(fēng)險(xiǎn)水平的重要因素。

3 增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控措施

3.1 計(jì)稅方法的選擇

根據(jù)我國稅法規(guī)定，增值稅的計(jì)稅方法包括一般計(jì)稅法和簡(jiǎn)易計(jì)稅法。一般計(jì)稅法適用于一般納稅人，簡(jiǎn)易計(jì)稅法適用于小規(guī)模納稅人;特殊情況下，一般納稅人也可以使用簡(jiǎn)易計(jì)稅法。尤其需要注意的是，一般納稅人選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅法需要估計(jì)企業(yè)未來發(fā)展可能產(chǎn)生的相關(guān)納稅額是否是可以使用簡(jiǎn)易計(jì)稅法并能夠達(dá)到減少納稅額目的的。不同的計(jì)稅方法有不同的適用對(duì)象，也有不同的計(jì)算規(guī)定，且一經(jīng)報(bào)備確認(rèn)，一定時(shí)間內(nèi)不可輕易變更。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先充分理解政策規(guī)定，并明確自身經(jīng)營事項(xiàng)范圍，合理確認(rèn)企業(yè)產(chǎn)生的經(jīng)營額適用于哪一種納稅人身份，所產(chǎn)生的增值稅額適用于哪一種納稅方法，然后及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行報(bào)備。

3.2 銷項(xiàng)稅額的管控

首先，企業(yè)應(yīng)區(qū)分主營業(yè)務(wù)中各項(xiàng)業(yè)務(wù)收入所適用稅率?！稐l例》規(guī)定，納稅人兼營不同稅率的業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)分別計(jì)算銷售額，未分開計(jì)算的，從高適用稅率。因此，在企業(yè)同時(shí)提供不同稅率業(yè)務(wù)時(shí)，例如，同時(shí)提供貨物與無形資產(chǎn)、交通運(yùn)輸服務(wù)等，未能準(zhǔn)確區(qū)分計(jì)稅基礎(chǔ)將給企業(yè)帶來多繳稅的風(fēng)險(xiǎn)。值得注意的是，由于制造業(yè)企業(yè)對(duì)于兼營與提供混合銷售的計(jì)稅方式是不一樣的，所以企業(yè)尤其需要注意區(qū)分兼營與混合銷售。

其次，企業(yè)需要仔細(xì)審核銷售合同上關(guān)于貨款交付方式及時(shí)間、期限的約定。貨物銷售分為預(yù)售、賒銷以及直接銷售三種方式。根據(jù)我國法律法規(guī)規(guī)定，納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間在發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖貨款時(shí)，或取得貨款憑證當(dāng)天，先開發(fā)票的，為開具發(fā)票當(dāng)天;另外，我國規(guī)定預(yù)售行為的納稅義務(wù)發(fā)生在收到預(yù)付款項(xiàng)時(shí)。因此，企業(yè)應(yīng)提前合理預(yù)估當(dāng)期可能產(chǎn)生的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并計(jì)算當(dāng)月產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額是否可最大程度上被抵扣;若當(dāng)期可能產(chǎn)生過多的應(yīng)納銷項(xiàng)稅而可抵扣進(jìn)項(xiàng)不足抵，企業(yè)則應(yīng)當(dāng)考慮以延遲開票或者分期開票付款等方式延遲納稅，盡可能減少因銷項(xiàng)產(chǎn)生過多而帶來的多繳稅的風(fēng)險(xiǎn)。

最后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確“視同銷售”的行為?！稐l例》中規(guī)定了多項(xiàng)視同銷售行為，例如，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于贈(zèng)送等目的，或是同一納稅主體設(shè)立在非同一縣或市內(nèi)的兩個(gè)及以上相關(guān)機(jī)構(gòu)之間用于銷售的貨物移送行為等。企業(yè)若未能明確區(qū)分則會(huì)帶來少納稅的風(fēng)險(xiǎn)。

3.3 進(jìn)項(xiàng)稅額的管控

我國法律法規(guī)規(guī)定增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可用于抵扣當(dāng)期銷項(xiàng)稅額，企業(yè)可以通過對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額的合理籌劃來減少應(yīng)繳納增值稅。在籌劃進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，制造業(yè)企業(yè)產(chǎn)生的涉稅風(fēng)險(xiǎn)主要需在所產(chǎn)生稅額是否可減免、是否為可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額以及進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出三個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行控制。

首先，企業(yè)在進(jìn)行減、免稅項(xiàng)目的生產(chǎn)時(shí)，應(yīng)分開確認(rèn)減、免稅的銷售額。根據(jù)《條例》規(guī)定，減稅、免稅項(xiàng)目未能分開確認(rèn)銷售額的，不可以進(jìn)行減稅或免稅。企業(yè)不分開確認(rèn)銷售額，會(huì)造成進(jìn)項(xiàng)稅額錯(cuò)記、多記的情況，損害進(jìn)項(xiàng)稅額的準(zhǔn)確性，從而給企業(yè)帶來信用可能減值的風(fēng)險(xiǎn)。

其次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確確認(rèn)所產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額是否可抵扣。我國法律規(guī)定并非所有的進(jìn)項(xiàng)稅額都可以抵扣，如免征增值稅項(xiàng)目、用于集體福利的購進(jìn)貨物以及員工薪資等。因此，企業(yè)需要確認(rèn)所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額是否屬于可抵扣項(xiàng)目，并確認(rèn)所適用稅率是否正確，以保證進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算的準(zhǔn)確性、合法性。不僅如此，降低進(jìn)項(xiàng)稅額的涉稅風(fēng)險(xiǎn)水平需要企業(yè)檢查所取得發(fā)票是否為來源渠道合法，形式合規(guī)的增值稅專用發(fā)票。我國法律規(guī)定除購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品外，只有取得真實(shí)合法的增值稅專用發(fā)票或增值稅專用繳款書才可依法抵扣所填進(jìn)項(xiàng)稅額。

最后，對(duì)于制造業(yè)企業(yè)來說，進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出也會(huì)產(chǎn)生一定的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)需要充分理解政策規(guī)定，合理分類各類可繼續(xù)抵扣或不可抵扣的增值稅。例如，企業(yè)產(chǎn)生銷售退回或不動(dòng)產(chǎn)改變用途時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，但企業(yè)遭受不可抗力，如天氣災(zāi)害等，產(chǎn)生資產(chǎn)減值時(shí)，所涉及進(jìn)項(xiàng)稅額不需轉(zhuǎn)出，仍可作為可抵扣部分。

3.4 發(fā)票的管控

作為銷方企業(yè)與購方企業(yè)的合法購銷交易憑證，增值稅專用發(fā)票在制造業(yè)企業(yè)中占據(jù)了重要作用。而隨著增值稅的普遍運(yùn)用，在增值稅發(fā)票方面也存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)想要降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)水平，需要對(duì)發(fā)票的開出及取得進(jìn)行嚴(yán)格的管控。

4 結(jié)語

近年來，隨著“營改增”的推進(jìn)，稅務(wù)問題頻頻發(fā)生。增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控在企業(yè)中成為了一項(xiàng)必要的管理項(xiàng)目。要想降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)水平，除了需要稅務(wù)人員掌握足夠?qū)I(yè)的知識(shí)外，還需要管理人員的監(jiān)督到位以及企業(yè)全體人員對(duì)稅法以及涉稅風(fēng)險(xiǎn)的定期學(xué)習(xí)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)做到正確解讀實(shí)時(shí)政策，與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持充分的交流以矯正錯(cuò)誤理解方向。當(dāng)企業(yè)增加對(duì)稅法條例的了解，并提升相關(guān)人員的個(gè)人專業(yè)素養(yǎng)，做好稅務(wù)合理籌劃、依法納稅時(shí)，企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)水平將得到控制。

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