商業(yè)銀行績效審計評價指標(biāo)體系構(gòu)建研究

呂平章 任甜甜

摘要防范和化解重大風(fēng)險是全面建成小康社會決勝期的三大攻堅戰(zhàn)之一，也是當(dāng)前審計工作的發(fā)力點(diǎn)。國家高度重視金融安全問題，把防范和化解系統(tǒng)性金融風(fēng)險放到突出位置?？冃徲嬙诰S護(hù)商業(yè)銀行安全穩(wěn)定方面發(fā)揮著重要作用，而建立科學(xué)合理的評價指標(biāo)體系又是績效審計的關(guān)鍵所在。文章從信貸系統(tǒng)性風(fēng)險防范視角，對構(gòu)建商業(yè)銀行績效審計評價指標(biāo)體系，制定合理有效的目標(biāo)，結(jié)合相關(guān)的原則，從經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性三個維度確定具體的評價指標(biāo)，建立一套完整的商業(yè)銀行績效審計評價指標(biāo)體系。

關(guān)鍵詞 金融安全；系統(tǒng)性風(fēng)險；績效審計；評價指標(biāo)體系

DOI： 10.19840/j.cnki.FA.2021.03.004

當(dāng)前，國家審計在防范和化解重大風(fēng)險的戰(zhàn)役中，防范系統(tǒng)性金融風(fēng)險、維護(hù)國家金融體系安全的一項(xiàng)重要工作。我國商業(yè)銀行數(shù)量眾多，規(guī)模龐大，掌握著國家金融體系的命脈。然而，我國商業(yè)銀行大多依靠信貸業(yè)務(wù)來實(shí)現(xiàn)資金運(yùn)營，商業(yè)銀行的各項(xiàng)貸款總額占比較高。因此，信貸風(fēng)險成為我國金融領(lǐng)域面臨的突出問題，如果不加以關(guān)注，將有可能引發(fā)信貸系統(tǒng)性風(fēng)險，破壞我國金融體系的穩(wěn)定，危害金融安全?？冃徲嬍蔷S護(hù)商業(yè)銀行安全穩(wěn)定的必要保障，是推動商業(yè)銀行健康發(fā)展的有效措施。建立科學(xué)合理的評價指標(biāo)體系是績效審計工作的基礎(chǔ)和關(guān)鍵，績效審計評價指標(biāo)體系能夠有效評價商業(yè)銀行信貸業(yè)務(wù)的風(fēng)險狀況，及時發(fā)現(xiàn)問題并提出整改措施，從而實(shí)現(xiàn)防范信貸系統(tǒng)性風(fēng)險的目的。

一、信貸系統(tǒng)性風(fēng)險概述

（一）信貸風(fēng)險與系統(tǒng)性風(fēng)險

信貸風(fēng)險是指由于一系列因素的變化，使得借款人在主觀或者客觀上償還貸款的能力下降，甚至導(dǎo)致借款人償還能力喪失，從而給貸款人造成巨大損失的可能。由于銀行系統(tǒng)的整體性、關(guān)聯(lián)性、系統(tǒng)性、內(nèi)在脆弱性等特征，商業(yè)銀行的信貸風(fēng)險不僅局限于單個個體銀行，而且還表現(xiàn)在整個銀行系統(tǒng)和金融體系中。信貸風(fēng)險又分為信貸系統(tǒng)性風(fēng)險和信貸非系統(tǒng)性風(fēng)險。信貸非系統(tǒng)性風(fēng)險是指單個銀行存在的信貸風(fēng)險，該風(fēng)險單一存在，不會波及其他領(lǐng)域。然而，當(dāng)各種宏觀因素變化導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)波動或金融影響擴(kuò)大時，信貸非系統(tǒng)性風(fēng)險可能會從單一領(lǐng)域發(fā)展到整體層面，甚至波及其他領(lǐng)域，形成信貸系統(tǒng)性風(fēng)險。

系統(tǒng)性風(fēng)險是金融市場中常見的一種風(fēng)險，相對于非系統(tǒng)性風(fēng)險它更具突發(fā)性、傳染性和破壞性，難以發(fā)現(xiàn)和把控，常常被忽視。由于金融市場關(guān)系到整個經(jīng)濟(jì)體系的平穩(wěn)運(yùn)行，因而在某一金融領(lǐng)域、金融機(jī)構(gòu)或金融業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的風(fēng)險，如果未被及時發(fā)現(xiàn)和化解，就會不斷地疊加蔓延至其他的領(lǐng)域，形成系統(tǒng)性風(fēng)險，對整個金融市場產(chǎn)生巨大的危害[1]。

（二）信貸系統(tǒng)性風(fēng)險的危害

與信貸非系統(tǒng)性風(fēng)險不同，信貸系統(tǒng)性風(fēng)險并非單個商業(yè)銀行在信貸領(lǐng)域中存在的風(fēng)險，它的形成過程比較復(fù)雜、隱蔽，表現(xiàn)形式更加突發(fā)、多變，難以發(fā)現(xiàn)和應(yīng)對。信貸系統(tǒng)性風(fēng)險達(dá)到一定程度后可能產(chǎn)生嚴(yán)重的后果，甚至引發(fā)系統(tǒng)性金融風(fēng)險，威脅整個金融體系的安全穩(wěn)定。

我國商業(yè)銀行在金融體系中占據(jù)主導(dǎo)地位，掌握著國家經(jīng)濟(jì)的命脈。商業(yè)銀行是一個以經(jīng)營貨幣借貸為主的企業(yè)，貸款業(yè)務(wù)是其經(jīng)營的主要業(yè)務(wù)，也是支撐其發(fā)展的最基本業(yè)務(wù)。如果商業(yè)銀行的不良貸款率過高，將會使信貸資金周轉(zhuǎn)困難，大大削弱貨幣供給的能力，增加其經(jīng)營性風(fēng)險，甚至引發(fā)信貸系統(tǒng)性風(fēng)險。而信貸系統(tǒng)性風(fēng)險一旦發(fā)生，由于其具有破壞性和傳染性的特征，會產(chǎn)生一系列連續(xù)的破壞，影響到整個金融市場的穩(wěn)定，危及整個金融體系的安全，阻礙國民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

二、商業(yè)銀行績效審計的現(xiàn)狀分析

（一）績效審計環(huán)境薄弱

在績效審計的要求下，審計機(jī)關(guān)不能局限于傳統(tǒng)的審計模式，不僅僅關(guān)注被審計單位的財務(wù)收支、業(yè)務(wù)經(jīng)營、資產(chǎn)管理等狀況，還要關(guān)注被審計單位經(jīng)營的效益性，要全面、客觀評價被審計單位的經(jīng)濟(jì)效益、社會效益和環(huán)境效益等[2]。審計機(jī)關(guān)應(yīng)針對績效審計中發(fā)現(xiàn)的問題，提出具體的整改措施，敦促被審計單位及時整改，完善相應(yīng)機(jī)制。然而，當(dāng)前審計機(jī)關(guān)對商業(yè)銀行的審計工作，仍局限于傳統(tǒng)的審計模式，缺少對經(jīng)營績效方面的監(jiān)督與評價。在現(xiàn)實(shí)工作中，審計人員缺乏必要的績效審計意識，又缺少統(tǒng)一的績效審計評價指標(biāo)，難以有效監(jiān)督和評價被審計單位的效益狀況，使得績效審計工作開展不順。

（二）審計人員素質(zhì)不強(qiáng)

開展績效審計工作，需要審計人員有較強(qiáng)的綜合能力，如果審計人員能力不足，將不能勝任高效的績效工作。由于過去對商業(yè)銀行的審計都是局限在業(yè)務(wù)經(jīng)營的真實(shí)性與合法性，審計人員并沒有關(guān)注系統(tǒng)性風(fēng)險領(lǐng)域，以宏觀、全面的視角看問題?，F(xiàn)今在防范信貸系統(tǒng)性風(fēng)險的視角下，需要審計人員具有綜合性的視野和知識，同時需具備相應(yīng)的獨(dú)立性和業(yè)務(wù)能力，需要有宏觀性的視野。而從實(shí)際情況來看，現(xiàn)有審計人員的整體知識結(jié)構(gòu)單一，缺乏全面的復(fù)合型人才。在審計工作中不能夠廣泛應(yīng)用大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈等先進(jìn)的計算機(jī)審計技術(shù)，因而不能有效發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)性風(fēng)險領(lǐng)域，這就使得目前商業(yè)銀行還不能開展高效的績效審計工作。

（三）績效審計標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一

由于績效審計的對象有所差別，范圍比較分散，要求有所不同，審計機(jī)關(guān)很難找到一套統(tǒng)一的績效指標(biāo)。不同的審計對象有不同的績效考核標(biāo)準(zhǔn)，不同的時間范圍也會有不同的績效評價標(biāo)準(zhǔn)[3]。而績效考核與評價標(biāo)準(zhǔn)的不統(tǒng)一，直接影響到審計范圍與審計結(jié)果，這給商業(yè)銀行績效審計工作帶來很大困難。此外，績效審計缺乏統(tǒng)一的方法和技術(shù)，大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈等計算機(jī)審計技術(shù)還沒有在商業(yè)銀行績效審計中得到廣泛的應(yīng)用，這增加了獲取相關(guān)數(shù)據(jù)的難度，也導(dǎo)致一些績效評價標(biāo)準(zhǔn)難以量化，使得審計結(jié)果缺乏相關(guān)性與可靠性。

（四）績效評價指標(biāo)體系不健全

目前，現(xiàn)有的商業(yè)銀行績效評價指標(biāo)體系還不夠健全，缺乏科學(xué)性、系統(tǒng)性和完整性，難以指導(dǎo)績效審計工作的高效開展[3]。誠然，經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性是績效評價的三個基本要素，而現(xiàn)有的商業(yè)銀行績效評價指標(biāo)不能夠充分反映被審計單位對資源成本的控制情況、投入與產(chǎn)出的確切關(guān)系，以及經(jīng)營目標(biāo)與預(yù)期結(jié)果之間的差異，各評價指標(biāo)之間也沒有形成明確、量化的關(guān)系。缺乏完整的績效審計定量評價指標(biāo)體系，不能有效對商業(yè)銀行資源使用情況的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行合理評價，就不能及時發(fā)現(xiàn)問題，有效查找分析原因和提出整改措施。

三、商業(yè)銀行績效審計評價指標(biāo)體系的構(gòu)建

（一）商業(yè)銀行績效審計評價指標(biāo)體系構(gòu)建的目標(biāo)

1.完善商業(yè)銀行績效考核指標(biāo)體系

根據(jù)商業(yè)銀行信貸業(yè)務(wù)的特征與流程，結(jié)合實(shí)際情況，構(gòu)建一套健全完整的績效審計評價指標(biāo)體系，為當(dāng)前績效審計工作提出切實(shí)可行的工作依據(jù)和工作方法，同時，也為各商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作提供科學(xué)有效的評價機(jī)制和考核準(zhǔn)則，以保證績效審計工作的高效開展。此外，構(gòu)建商業(yè)銀行績效審計評價指標(biāo)體系，要采用定性分析與定量分析相結(jié)合的方法，全面分析問題，客觀公正地評價被審計單位對資源利用的經(jīng)濟(jì)性、效率性與效果性。

2.防范商業(yè)銀行信貸系統(tǒng)性風(fēng)險

在績效審計工作中，通過對評價指標(biāo)體系的應(yīng)用，可以有效評價商業(yè)銀行的信貸業(yè)務(wù)，發(fā)現(xiàn)并揭示商業(yè)銀行信貸業(yè)務(wù)的一系列問題，主要包括內(nèi)部監(jiān)督、審批流程、審批效率、風(fēng)險管理等方面。同時針對信貸業(yè)務(wù)存在的漏洞，提出具體的整改措施，敦促被審計單位及時整改，糾正錯誤，查漏補(bǔ)缺，完善相應(yīng)機(jī)制，加強(qiáng)監(jiān)督管理。將審計中發(fā)現(xiàn)的問題及時消滅于萌芽狀態(tài)，防止其形成信貸系統(tǒng)性風(fēng)險，有利于金融體系的安全穩(wěn)定和商業(yè)銀行的健康發(fā)展[4]。

（二）商業(yè)銀行績效審計評價指標(biāo)體系構(gòu)建的原則

1.全面系統(tǒng)性原則

構(gòu)建商業(yè)銀行績效審計評價指標(biāo)體系時，要有科學(xué)的理論依據(jù)作為指導(dǎo)，選擇與商業(yè)銀行信貸績效目標(biāo)有直接聯(lián)系的評價指標(biāo)，全面系統(tǒng)地反映商業(yè)銀行的信貸業(yè)務(wù)情況。指標(biāo)設(shè)計要綜合考察項(xiàng)目的整體情況，從經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性三方面進(jìn)行定性和定量考察，從多方面進(jìn)行評估，使得指標(biāo)更加全面和系統(tǒng)。

2.成本效益性原則

績效審計指標(biāo)數(shù)據(jù)的獲得應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)際情況、可行性與便利性，符合成本效益原則。這說明評價指標(biāo)并非數(shù)量越多越全面，太多的評價指標(biāo)反而會違背成本效益性原則。選擇的評價指標(biāo)要具有代表性、說服力，能夠準(zhǔn)確反映商業(yè)銀行信貸業(yè)務(wù)績效目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況[5]。

3.可操作性原則

評價指標(biāo)體系的設(shè)計要以少量的指標(biāo)來反映全面的內(nèi)容。因此，要充分利用數(shù)據(jù)資源來收集相關(guān)數(shù)據(jù)，確保數(shù)據(jù)真實(shí)可靠且易于理解，容易操作。此外，還應(yīng)該努力確保設(shè)計的評價指標(biāo)易于收集和分析，以及數(shù)據(jù)來源的可靠性。只有數(shù)據(jù)信息可靠，才能設(shè)計出一個完美、可操作的指標(biāo)體系。

（三）商業(yè)銀行績效審計具體評價指標(biāo)

文章從經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性三個指標(biāo)維度，構(gòu)建商業(yè)銀行績效審計指標(biāo)體系。二級指標(biāo)根據(jù)商業(yè)銀行信貸業(yè)務(wù)的特征，并查閱參考相關(guān)資料做出具體細(xì)分。各級指標(biāo)由上到下關(guān)聯(lián)緊密，并選取針對性高、可靠性強(qiáng)的指標(biāo)數(shù)據(jù)。據(jù)此構(gòu)建指標(biāo)如下：

1.經(jīng)濟(jì)性評價指標(biāo)

設(shè)計經(jīng)濟(jì)性評價指標(biāo)時首先考慮信貸部門的崗位設(shè)置、業(yè)務(wù)流程設(shè)置、運(yùn)營設(shè)備配置，以及各項(xiàng)資源的使用是否合理。其次考慮信貸部門對經(jīng)營目標(biāo)、信貸政策、信貸程序的制定是否合理。最后考慮貸款項(xiàng)目的成本支出，包括貸款資金成本、管理成本等，從而確定信貸資金的成本計算是否合理。評價指標(biāo)由業(yè)務(wù)合規(guī)性、制度健全性、目標(biāo)合理性、貸款占比重、成本可控率和預(yù)期收益率六項(xiàng)構(gòu)成。具體指標(biāo)見表1。

2.效率性評價指標(biāo)

設(shè)計效率性評價指標(biāo)時首先考慮信貸審批環(huán)節(jié)的規(guī)范性與時效性，考慮是否在規(guī)定的時間內(nèi)完成所有的項(xiàng)目審批。其次考慮內(nèi)部控制、內(nèi)部監(jiān)督是否健全有效，是否能夠及時發(fā)現(xiàn)漏洞，發(fā)揮監(jiān)督的作用。最后考慮是否存在因決策失誤而降低信貸審批效率等情況。評價指標(biāo)由審批規(guī)范性、監(jiān)督有效性、資金到位率、信貸完成率、信貸失誤率和資源使用率六項(xiàng)構(gòu)成。具體指標(biāo)見表2。

3.效果性評價指標(biāo)

設(shè)計效果性評價指標(biāo)首先考慮信貸目標(biāo)的完成情況，比較實(shí)際收益與預(yù)期收益，重點(diǎn)關(guān)注不良貸款率的變化趨勢。其次考慮信貸收益的合理性，比較信貸風(fēng)險與信貸收益之間的關(guān)系，關(guān)注本期實(shí)現(xiàn)利潤和費(fèi)用控制等情況。最后考慮本期信貸的壞賬比例是否合理，以及對各種風(fēng)險因素的控制情況。評價指標(biāo)由實(shí)際收益率、不良貸款率、成本節(jié)約率、利潤增長率、壞賬減少率和風(fēng)險可控率六項(xiàng)構(gòu)成。具體指標(biāo)見表3。

（四）商業(yè)銀行績效審計評價指標(biāo)權(quán)重的確定

文章采用層次分析法來確定各層級指標(biāo)的占比權(quán)重。層次分析法（AHP）是一種層次權(quán)重決策分析方法，其主要原理是根據(jù)設(shè)定目標(biāo)的特征，將設(shè)定目標(biāo)細(xì)化分解為不同的組成因素，再根據(jù)各組成因素特征，將其組合成一個多層次的分析結(jié)構(gòu)模型，包括：總目標(biāo)層、子目標(biāo)層和方案層。具體方法是構(gòu)建判斷矩陣，并計算求出矩陣特征向量，將每個指標(biāo)層因素進(jìn)行量化，然后進(jìn)行一致性檢驗(yàn)，最后得出指標(biāo)權(quán)重[6]。

應(yīng)用層次分析法，首先，要對設(shè)定目標(biāo)進(jìn)行針對性分析，將目標(biāo)詳細(xì)分層為目標(biāo)層、中間層、方案層，明確各層級指標(biāo)之間的聯(lián)系。其次，對每個層級內(nèi)的具體指標(biāo)構(gòu)造兩兩矩陣，計算各指標(biāo)的占

比權(quán)重。在確定各層級指標(biāo)權(quán)重時，要避免主觀因素影響，采用問卷調(diào)查方式咨詢相關(guān)專家，對相關(guān)專家的意見進(jìn)行統(tǒng)計分析，從而構(gòu)造各層級的矩陣。最后，使用Yaahp輔助軟件建立層次結(jié)構(gòu)模型，計算判斷矩陣數(shù)值，得出各評價指標(biāo)權(quán)重。具體方法如下：

1.建立層次結(jié)構(gòu)模型

文章依據(jù)三個階層構(gòu)造層次分析模型。第一層是總目標(biāo)層，即綜合評價；第二層是中間標(biāo)層，即評價的基本要素；第三層是方案層，即評價的詳細(xì)方案。見表4。

2.構(gòu)建判斷矩陣

判斷矩陣的構(gòu)建，要對中間層和方案層的具體指標(biāo)進(jìn)行兩兩互相比較，根據(jù)比較結(jié)果來確定各層指標(biāo)比較因素之間的關(guān)系，評定量化各層指標(biāo)的重要性，構(gòu)建出適用的判斷矩陣。通過問卷調(diào)查結(jié)果來確定各層指標(biāo)中各要素的重要性，并根據(jù)九級標(biāo)度法轉(zhuǎn)化為數(shù)字矩陣。

3.進(jìn)行一致性檢驗(yàn)

依據(jù)構(gòu)造的兩兩判斷矩陣得出指標(biāo)權(quán)重，通過一致性檢驗(yàn)確定不一致允許范圍，檢查矩陣內(nèi)部邏輯。首先，計算判斷矩陣的最大特征根λ（max）的特征向量。其次，計算一致性指標(biāo)CI=（λ-n）/（n-1），計算出的CI值越小，一致性越大；當(dāng)CI值等于零時，說明有完全的一致性。最后，考慮到一致性的偏離或許是由于隨機(jī)原因造成的，所以在檢驗(yàn)判斷矩陣是不是一致滿意時，還需得出一致性比率CR=CI/RI（RI表示隨機(jī)一致性指標(biāo)數(shù)值），當(dāng)一致性比率CR <0.1時，則該判斷矩陣通過一致性檢驗(yàn)，否則，未通過一致性檢驗(yàn)，要加以調(diào)整，重新構(gòu)造判斷矩陣。利用Yaahp輔助軟件計算結(jié)果見表5～8。

綜合評價層一致性比例：0.0516；對“總目標(biāo)”的權(quán)重：1.0000；λmax：3.0536，通過一致性檢驗(yàn)。

經(jīng)濟(jì)性指標(biāo)層一致性比例：0.0000；對總目標(biāo)的權(quán)重：0.2599；λmax：6.0000，通過一致性檢驗(yàn)。

效率性指標(biāo)層一致性比例：0.0000；對“總目標(biāo)”的權(quán)重：0.3275；λmax：6.0000，通過一致性檢驗(yàn)。

效果性指標(biāo)層一致性比例：0.0022；對“總目標(biāo)”的權(quán)重：0.4126；λmax：6.0138，通過一致性檢驗(yàn)。

（五）設(shè)定評分標(biāo)準(zhǔn)

根據(jù)計算得出的權(quán)重結(jié)果，可以得到商業(yè)銀行績效審計評價指標(biāo)體系中各級指標(biāo)的權(quán)重比例情況，再由指標(biāo)權(quán)重與各指標(biāo)層權(quán)重相乘得出綜合權(quán)重。邀請在商業(yè)銀行信貸部門工作多年的信貸人員，與負(fù)責(zé)績效審計工作的審計人員組成專業(yè)組，根據(jù)綜合權(quán)重和調(diào)查問卷的結(jié)果，結(jié)合專家組的相關(guān)意見，設(shè)定評分標(biāo)準(zhǔn)。

根據(jù)綜合得分將評價結(jié)果劃分為A、B、C、D、E五個等級，A級（≥90分）說明被審單位信貸業(yè)務(wù)安全，其經(jīng)營效率較高，效果達(dá)到理想的狀態(tài)；B級（≥80分，<90分）說明被審單位信貸業(yè)務(wù)較安全，整體狀況良好，但經(jīng)營效率低，效果沒有達(dá)到理想的狀態(tài)；C級（≥70分，<80分）說明被審單位信貸業(yè)務(wù)狀況一般，在業(yè)務(wù)經(jīng)營和管理方面存在一些問題，導(dǎo)致其經(jīng)營效率低下，效果不佳；D級（≥60分，<70分）說明被審單位信貸業(yè)務(wù)為低風(fēng)險狀態(tài)，內(nèi)部控制薄弱，存在違規(guī)現(xiàn)象，經(jīng)營效率極低，效果極差，但不易引發(fā)信貸系統(tǒng)性風(fēng)險；E級（<60分）說明被審單位信貸業(yè)務(wù)為高風(fēng)險狀態(tài)，不良貸款率超高，內(nèi)部控制失效，違規(guī)現(xiàn)象嚴(yán)重，容易引發(fā)信貸系統(tǒng)性風(fēng)險。如表9、表10所示。

其中60分為風(fēng)險預(yù)警值，如果被審單位得分不低于60分，評價結(jié)果達(dá)到D級以上水平，則不需要考慮信貸系統(tǒng)性風(fēng)險影響因素，只需根據(jù)被審單位的自身情況提出整改建議，督促其整改。反之，如果被審單位得分低于60分，評價結(jié)果為E級水平，則需要考慮信貸系統(tǒng)性風(fēng)險影響因素，考慮該業(yè)務(wù)風(fēng)險對其他業(yè)務(wù)和其他領(lǐng)域的影響程度，并提出具體的應(yīng)對措施，以防范信貸系統(tǒng)性風(fēng)險發(fā)生。

四、結(jié)論

構(gòu)建商業(yè)銀行績效審計評價指標(biāo)體系可以全面反映商業(yè)銀行信貸業(yè)務(wù)流程，有效評價商業(yè)銀行信貸業(yè)務(wù)的風(fēng)險狀況。通過評價結(jié)果，能夠及時發(fā)現(xiàn)商業(yè)銀行信貸業(yè)務(wù)中存在的問題，及時提出整改措施，有利于防范信貸系統(tǒng)性風(fēng)險的發(fā)生，維護(hù)國家金融安全，促進(jìn)商業(yè)銀行的健康發(fā)展。本研究基于商業(yè)銀行信貸系統(tǒng)性風(fēng)險防范的視角，構(gòu)建商業(yè)銀行績效審計評價指標(biāo)體系，可以得出結(jié)論：由于信貸業(yè)務(wù)流程的復(fù)雜性，商業(yè)銀行績效審計評價指標(biāo)體系必然是一個多目標(biāo)、多層次、多要素的復(fù)雜系統(tǒng)。應(yīng)該從經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性三方面綜合考量，從防范信貸系統(tǒng)性風(fēng)險的角度出發(fā)，選取關(guān)聯(lián)性指標(biāo)，從而建立健全的商業(yè)銀行績效審計評價指標(biāo)體系。AFA

參考文獻(xiàn)

[1]張鳳元，呂平章.金融審計防范系統(tǒng)性金融風(fēng)險的路徑探究——基于審計署審計結(jié)果公告的分析[J].會計之友，2020（8）：49-54.

[2]鄭石橋.論金融審計與審計環(huán)境的關(guān)系[J].財會月刊，2019（9）：87-91.

[3]鄭石橋.論金融績效審計[J].財會月刊，2019（6）：84-89.

[4]閆長滿.宏觀審慎評估體系監(jiān)管環(huán)境下商業(yè)銀行審計應(yīng)關(guān)注的重要事項(xiàng)[J].中國注冊會計師，2019（2）：72-73.

[5]楊錄強(qiáng).就業(yè)專項(xiàng)資金績效審計評價指標(biāo)體系構(gòu)建[J].中國注冊會計師，2018（11）：65-69.

[6]萬魏，張建文.基層人民銀行績效審計指標(biāo)體系的構(gòu)建與實(shí)證——基于層次分析法[J].中國內(nèi)部審計，2015（7）：62-67.

（審稿：游宇編輯：馮金玉）