公平與效率視角下我國當(dāng)前開征遺產(chǎn)稅可行性的分析★

柯 芳

（福建師范大學(xué)協(xié)和學(xué)院 現(xiàn)代物業(yè)管理研究中心研究員）

《財政部關(guān)于政協(xié)十二屆全國委員會第五次會議第0107號提案答復(fù)的函》（財稅函[2017]197號）提案答復(fù)函中提到“從近年來遺產(chǎn)和贈與稅的國際發(fā)展趨勢看，征收遺產(chǎn)和贈與稅在調(diào)節(jié)貧富差距的同時，可能會對一國的經(jīng)濟(jì)特別是國外資本流入和國內(nèi)資本流出產(chǎn)生一定的影響，是否征收遺產(chǎn)和贈與稅已逐步成為國家、地區(qū)間稅收競爭、吸引投資的一項重要內(nèi)容。部分開征遺產(chǎn)和贈與稅的國家和地區(qū)近年來出現(xiàn)了取消或弱化該稅種的趨勢。下一步，我們將繼續(xù)跟蹤國際上遺產(chǎn)稅的發(fā)展趨勢，進(jìn)一步研究遺產(chǎn)稅有關(guān)問題?！贝撕髱啄觋P(guān)于遺產(chǎn)稅的討論從未間斷過，2021年全國兩會上人大代表、中國稅務(wù)學(xué)會會長汪康建議為縮小貧富差距可考慮開征遺產(chǎn)稅。這消息一出很快沖上了熱搜，可見社會公眾對遺產(chǎn)稅的關(guān)注熱度很高。隨著我國貧富差距的日益增大，通過開征遺產(chǎn)稅縮小貧富差距的呼聲也越來越高，但開征遺產(chǎn)稅是否是縮小貧富差距最有效的手段，以及當(dāng)前國情下是否適宜開征遺產(chǎn)稅，都是值得深入探討的問題。

一、文獻(xiàn)分析

遺產(chǎn)稅歷史可追溯至400多年前，目前世界上已開征遺產(chǎn)稅的國家和地區(qū)有100多個，所以遺產(chǎn)稅制本身已發(fā)展成熟，相關(guān)的理論研究也很豐富。

（一）國外遺產(chǎn)稅的研究分析

1.國外對遺產(chǎn)稅帶來正面影響的研究

哥倫比亞大學(xué)的Kopczuk和加利福尼亞大學(xué)的Saez分析認(rèn)為，遺產(chǎn)稅對減輕財富集中是有效果的。Joulfaian對遺產(chǎn)稅與慈善捐贈的關(guān)系進(jìn)行了分析，認(rèn)為遺產(chǎn)稅的優(yōu)惠確實對慈善捐贈有刺激作用，在沒有遺產(chǎn)稅時，慈善捐贈會減少12%。

2.國外對遺產(chǎn)稅帶來負(fù)面影響的研究

美國國會聯(lián)合經(jīng)濟(jì)委員會1998年公布的《遺產(chǎn)稅經(jīng)濟(jì)學(xué)》中得出執(zhí)行遺產(chǎn)稅法的成本幾乎與取得的收入等量，每取得一美元的遺產(chǎn)稅收入，經(jīng)濟(jì)當(dāng)中就浪費(fèi)1美元用于納稅或避稅。波士頓大學(xué)的Kotlikoff和Summers得出“代際轉(zhuǎn)移每減少1美元，經(jīng)濟(jì)中最后的資本總量減少近39美元”的結(jié)論。美國雪城大學(xué)政策研究中心的Holtz-Eakin分析了兩個州的調(diào)查數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)50歲以上的人面對較高的遺產(chǎn)稅率會減少工作。普林斯頓大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)系的Rosen研究發(fā)現(xiàn)，接受35萬美元遺產(chǎn)的單身者將會減少勞力供給的12%，已婚夫婦將減少14%。

（二）國內(nèi)遺產(chǎn)稅的研究現(xiàn)狀

國內(nèi)理論界對于遺產(chǎn)稅的研究從未間斷過，國家自然科學(xué)基金也對遺產(chǎn)稅的研究多次立項。我國學(xué)者對遺產(chǎn)稅的相關(guān)研究頗豐，其中觀點歸納為以下兩類。

1.贊成我國開征遺產(chǎn)稅

主張我國開征遺產(chǎn)稅的觀點認(rèn)為開征遺產(chǎn)稅可以增加財政收入，實現(xiàn)第三次分配，進(jìn)而縮小貧富差距。北京師范大學(xué)中國收入分配研究院早在2013年提出我國已基本具備征收遺產(chǎn)稅的條件，并建議將500萬元作為遺產(chǎn)稅的起征點。高萍（2004）提出遺產(chǎn)稅的征收有助于實現(xiàn)社會公平的目標(biāo)，有助于發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)功能。項有義和漆亮亮（2011）提出政府期望通過遺產(chǎn)稅實現(xiàn)社會財富再分配必須考慮人們的遺贈動機(jī)。賈康（2014）從遺產(chǎn)稅考量的價值取向和改革設(shè)計的問題導(dǎo)向兩個維度對開征遺產(chǎn)稅問題進(jìn)行分析探討。

2.反對我國開征遺產(chǎn)稅的觀點

反對開征遺產(chǎn)稅的觀點認(rèn)為，開征遺產(chǎn)稅會引起財富轉(zhuǎn)移和資本外流，不利于我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。如果急于開征遺產(chǎn)稅，可能打擊民眾創(chuàng)造財富的積極性，不利于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。在北師大中國收入分配研究院提出我國已基本具備征收遺產(chǎn)稅的條件后，法制日報立即發(fā)布征收遺產(chǎn)稅不必操之過急，指出開征遺產(chǎn)稅還需要具備制度、技術(shù)、文化等多方面的條件。

謝百三（2014）對開征遺產(chǎn)稅的利弊進(jìn)行權(quán)衡分析，并提出我國目前不宜開征且也難以開征遺產(chǎn)稅的觀點。劉鵬（2014）從稅收效率角度分析遺產(chǎn)稅對社會產(chǎn)生的負(fù)面影響，提出當(dāng)前不宜開征遺產(chǎn)稅的觀點。岳峰（2013）提出，遺產(chǎn)稅征稅成本高難獲取財政收入，進(jìn)而弱化“劫富濟(jì)貧”的社會效益。禹奎和劉鋒（2018）提出我國短期內(nèi)不可能開征遺產(chǎn)稅，但可借鑒美國個人所得稅和遺產(chǎn)稅制度相互配合的設(shè)計理念，完善我國個人所得稅。

二、從公平視角分析我國當(dāng)前開征遺產(chǎn)稅的可行性

我國正在面臨著社會貧富差距日益懸殊的嚴(yán)重問題，也是政府面臨的一大難題，通過征收遺產(chǎn)稅來縮小貧富差距的呼聲也越來越高。下面從稅收公平和社會公平兩個角度去分析我國當(dāng)前開征遺產(chǎn)稅可行性問題。

（一）遺產(chǎn)稅的稅收公平原則難以保障

稅收公平是指國家征稅應(yīng)使各個納稅人的稅負(fù)與其負(fù)擔(dān)能力相適應(yīng)，并使納稅人之間的負(fù)擔(dān)水平保持平衡。其涵義包括經(jīng)濟(jì)能力或納稅能力相同的人應(yīng)當(dāng)繳納數(shù)額相同的稅收，經(jīng)濟(jì)能力或納稅能力不同的人應(yīng)當(dāng)繳納不同的稅收。

1.我國個人財產(chǎn)信息登記不全面，難以實現(xiàn)計稅基礎(chǔ)的公平性

遺產(chǎn)稅是以被繼承人去世后所遺留的財產(chǎn)作為征稅對象，而遺產(chǎn)的形式多種多樣，有些極具隱秘性，難以掌握每個人的全部財產(chǎn)信息。我國目前只對部分的個人財產(chǎn)有登記制度，比如個人的房產(chǎn)、車船、土地使用權(quán)、銀行存款和上市公司股票等，而其他的收藏品、貴重首飾金銀珠寶、字畫、古玩、現(xiàn)金、海外資產(chǎn)、私人物品、債權(quán)、數(shù)字貨幣等都沒有納入登記范圍，這在統(tǒng)計和核查遺產(chǎn)時有較大難度。受財不外露傳統(tǒng)習(xí)慣的影響，在個人財產(chǎn)申報時會傾向于少報或者不報，刻意隱瞞自己的真實財富。一旦開征遺產(chǎn)稅，人們就會提前將已登記的財產(chǎn)置換成不用登記的財產(chǎn)，以逃避遺產(chǎn)稅的稅負(fù)。

計稅基礎(chǔ)的公平性直接影響著稅收制度的公平性。對于兩個繼承相同金額遺產(chǎn)的繼承人，由于所繼承遺產(chǎn)的形式不同，納入計稅范圍的遺產(chǎn)金額會產(chǎn)生差異，最終所繳納的遺產(chǎn)稅稅額也會不一樣，那么遺產(chǎn)稅就失去了稅收的公平性。如果一個新種稅不能做到公平征稅就會制造出新的不公平，那么是否開征這一稅種就是值得慎重考慮的事情。

2.政府沒有設(shè)立個人財產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)，遺產(chǎn)計價難以實現(xiàn)公平公正

要對遺產(chǎn)征收遺產(chǎn)稅，估算出遺產(chǎn)的價值就是先決條件。誰來給遺產(chǎn)估值，遺產(chǎn)估值的依據(jù)是什么，如何保證遺產(chǎn)估值結(jié)果的客觀公正，都是要面臨的問題。遺產(chǎn)中有部分遺產(chǎn)有活躍的市場，比如股票、房產(chǎn)、黃金，這部分遺產(chǎn)的估值問題容易解決，還有很多遺產(chǎn)不存在活躍的市場，比如收藏品、字畫、古玩，價值的評估缺少依據(jù)，評估結(jié)果也就難以保證公平公正。

目前資產(chǎn)的評估主要通過民間的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行，如果監(jiān)督不力，中介結(jié)構(gòu)與納稅人容易相互勾結(jié)，故意壓低遺產(chǎn)的評估價值。當(dāng)然，政府是有能力建立相關(guān)的財產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)，只是會增加征稅的成本，弱化了遺產(chǎn)稅的財政功能。

（二）遺產(chǎn)稅縮小貧富差距有直接效應(yīng)，有利于實現(xiàn)社會公平

社會公平體現(xiàn)的是人們之間一種平等的社會關(guān)系，包括生存公平、產(chǎn)權(quán)公平和發(fā)展公平。社會貧富差距直接表現(xiàn)在資產(chǎn)差距上，各種資源因為資本的聚集正在向更富有的人聚集。富人甚至可以用更低的成本享受更高級的服務(wù)，而窮人則要為享受相同的服務(wù)付出更高的代價。巨大的貧富差距已帶來一系列社會不公平的問題，貧富差距的產(chǎn)生不僅僅是收入分配不公帶來的，更是財富的代際傳承造就的。

1.遺產(chǎn)稅可以縮小貧富差距，實現(xiàn)財產(chǎn)公平

貧富差距最直接的表現(xiàn)是財產(chǎn)的差距，北京大學(xué)公布的《中國民生發(fā)展報告2015》顯示，我國家庭財產(chǎn)基尼系數(shù)1995年是0.45，到2012年已升至0.73。最富有的l%家庭擁有全國約1/3的財產(chǎn)，最貧窮的25%的家庭僅擁有全國約l%的財產(chǎn)。收入基尼系數(shù)是另一個反映居民貧富差距的指標(biāo)，我國居民收入基尼系數(shù)2008年達(dá)到最大0.491，之后開始呈現(xiàn)下降趨勢，但仍然超過0.4的國際警戒線，見圖1。無論從財產(chǎn)基尼系數(shù)還是收入基尼系數(shù)，我國貧富差距已非常顯著。

圖1 2005—2017 年全國居民收入基尼系數(shù)

國際著名財稅專家R.M.Bird認(rèn)為：“除了革命，多數(shù)國家唯一能對財富集中產(chǎn)生阻止作用的可行財稅工具就是高稅率的遺產(chǎn)稅?！边z產(chǎn)稅是對家庭內(nèi)財產(chǎn)代際轉(zhuǎn)移時課征的一種直接稅，當(dāng)繼承人繼承遺產(chǎn)超過了起征點，繼承的遺產(chǎn)越多交的稅也越多，繼承的遺產(chǎn)少交的稅也少，繼承的遺產(chǎn)沒有達(dá)到起征點則不需交稅。所以，遺產(chǎn)稅是針對富人征收的稅種。例如韓國已故三星電子前會長李健熙的遺產(chǎn)數(shù)額巨大，折合人民幣1513億元，其繼承人需繳納的繼承稅約合人民幣699億元，創(chuàng)下韓國史上最高繼承稅紀(jì)錄。可見，遺產(chǎn)稅對緩解社會財富分配不公有著顯著的調(diào)節(jié)作用，可以實現(xiàn)財產(chǎn)的相對公平。

遺產(chǎn)稅對縮小貧富差距是有直接效應(yīng)的，比如法德日等征收高遺產(chǎn)稅率的國家貧富差距都不大。當(dāng)美國的遺產(chǎn)稅率逐漸下降時，同期的貧富差距不斷上升，這從反面印證了遺產(chǎn)稅對于控制貧富差距有一定的作用。但并不是所有開征遺產(chǎn)稅的國家貧富差距都很小，英國遺產(chǎn)稅起征點很低，遺產(chǎn)稅率很高，但貧富差距也很高，可見遺產(chǎn)稅對于縮小貧富差距也不是任何國家都是有效的，這些已開征遺產(chǎn)稅國家的現(xiàn)實經(jīng)驗都是值得我們參考借鑒的。

2.遺產(chǎn)稅可以減輕財富代際傳承的不平等，有利于促進(jìn)社會競爭公平

我國富二代能輕易獲得祖輩父輩傳下來的財富，掌握了普通人幾輩子也不能企及的社會資源，帶來了嚴(yán)重的社會不平等。享受改革紅利先富起來的第一代人已開始將他們的財富向第二代轉(zhuǎn)移，據(jù)《2020方太·胡潤財富報告》，我國資產(chǎn)達(dá)600萬元人民幣以上的富裕家庭總財富達(dá)146萬億元，預(yù)計有17萬億元將在10年內(nèi)傳承給下一代，42萬億元將在20年內(nèi)傳承給下一代，78萬億元將在30年內(nèi)傳承給下一代。由于財富不平等的代際轉(zhuǎn)移，富二代們不用努力就能躺賺，而普通人卻要辛苦努力工作才能解決溫飽，嚴(yán)重挫傷了社會競爭機(jī)制。由于富二代們獲得財富太容易了，他們難以獲得創(chuàng)造財富的激勵。通過遺產(chǎn)稅分走一部分被繼承的遺產(chǎn)，如果繼承者想要保持之前的財富水平，他就需要跟普通人一樣付諸自己的努力去創(chuàng)造財富，而不是坐享其成。富人所擁有的財富和資源跟普通人的差距會因為遺產(chǎn)稅而縮小，這會有利于富人與窮人之間競爭的公平性，重塑社會財富觀，推動經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

三、從效率視角分析我國當(dāng)前開征遺產(chǎn)稅的可行性

稅收效率原則是指用盡可能少的人力、物力、財力取得盡可能多的稅收收入，并通過稅收分配促使資源得到合理有效的配置。遺產(chǎn)稅的稅收效率可以從微觀層面的行政效率和宏觀層面的經(jīng)濟(jì)效率兩方面來展開分析。

（一）遺產(chǎn)稅征稅難度大，稅收行政效率低下

稅收行政效率是指國家征稅應(yīng)以最小的稅收成本去獲取最大的稅收收入。

1.納稅人難以遵從遺產(chǎn)稅，征稅難度加大

我國傳統(tǒng)觀念“子承父業(yè)”已深入人心，繼承人很難從心理上接受遺產(chǎn)稅。我國父母創(chuàng)造財富的重要激勵是為了子孫后代，一旦開征遺產(chǎn)稅，被繼承人和繼承人就會提前進(jìn)行稅務(wù)籌劃，將財產(chǎn)置換成不容易被征稅的財產(chǎn)，或者轉(zhuǎn)移至他人名下，又或者將財產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外。這不僅會減少遺產(chǎn)稅收入，也會增加遺產(chǎn)稅的征收難度，還會造成稅務(wù)籌劃過程中的資源浪費(fèi)。我國人口基數(shù)大，民眾的財產(chǎn)及財產(chǎn)去向無法監(jiān)控，要摸清財產(chǎn)情況需要耗費(fèi)大量的人財物，這將加大遺產(chǎn)稅的征收難度。

2.遺產(chǎn)稅存在操作層面的障礙，征稅效率低且成本高

如果開征遺產(chǎn)稅，對信息公開且容易變現(xiàn)的房地產(chǎn)、銀行存款、保險賠償金、金融資產(chǎn)等容易征稅，對于那些珠寶首飾、古董字畫、藝術(shù)品、圖書資料、非上市公司的股份等信息不公開的非貨幣性遺產(chǎn)，繼承人需要拿出一筆金額較大的貨幣資金先納稅才能繼承，這帶來了操作層面上的難題。遺產(chǎn)稅的征稅成本高是國際上開征遺產(chǎn)稅國家普遍面臨的難題。且其中原因有很多。如：財產(chǎn)登記不完備，取證遺產(chǎn)信息費(fèi)時費(fèi)力費(fèi)錢，并且遺產(chǎn)稅制本身比較復(fù)雜等，抵扣抵免的項目比較多，申報的程序繁雜，征納雙方需要經(jīng)過一個漫長的過程才能完成，這些都增加了征稅成本。

3.遺產(chǎn)稅的稅收收入占比低，財政功能弱

根據(jù)美國學(xué)者統(tǒng)計，遺產(chǎn)稅對美國聯(lián)邦政府財政收入的貢獻(xiàn)不高，從1917年到2016年這100年間，遺產(chǎn)稅和贈與稅收入占聯(lián)邦政府總收入在3%以下的年份共有90個，其中在 1% 到 2%（含）的年份有58個。再以日本為例，日本于 1905 年開征遺產(chǎn)稅，有著100 多年的開征歷史，日本的遺產(chǎn)稅占總收入比重一直不高，只有3.5%左右，但從事征收遺產(chǎn)稅的人員卻占到了總稅務(wù)人員的6.5%，可見遺產(chǎn)稅的財政收入功能不強(qiáng)。據(jù)統(tǒng)計，西方發(fā)達(dá)國家的征稅成本大約在1%左右，如美國0.58%、新加坡0.95%，而我國在5%～6%。遺產(chǎn)稅的征稅過程非常復(fù)雜，需要大量專業(yè)人員對各類財產(chǎn)進(jìn)行合理估計，而我國目前稅務(wù)機(jī)關(guān)的人員配備遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到開征遺產(chǎn)稅的要求。與發(fā)達(dá)國家相比，我國稅務(wù)部門的征收管理能力和征管水平明顯不足，此時開征遺產(chǎn)稅將要承擔(dān)更高的成本。遺產(chǎn)稅稅收收入少，征稅成本高，期待開征遺產(chǎn)稅增加財政收入的目的難以實現(xiàn)。

（二）開征遺產(chǎn)稅會帶來正面和負(fù)面的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)

稅收經(jīng)濟(jì)效率指國家征稅應(yīng)有助于提高經(jīng)濟(jì)效率，保證經(jīng)濟(jì)的良性有序運(yùn)行，實現(xiàn)資源的有效配置。稅收經(jīng)濟(jì)效率可以從遺產(chǎn)稅對儲蓄、勞動供給、家族企業(yè)、資本外流這幾個方面的影響來展開分析。

1.開征遺產(chǎn)稅會減少儲蓄，刺激消費(fèi)，有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展

受傳統(tǒng)文化“預(yù)則立”“未雨綢繆”思想的影響，我國人民有著重積蓄、輕消費(fèi)的財富觀念。一旦開征遺產(chǎn)稅，富人將財富傳遞給下一代的吸引力就會減弱，轉(zhuǎn)而會刺激消費(fèi)，因此減少了儲蓄。開征遺產(chǎn)稅會在一定程度上刺激富人的近期消費(fèi)，擴(kuò)大他們的消費(fèi)規(guī)模和投資領(lǐng)域，從而拉動需求，刺激經(jīng)濟(jì)的增長。

2.開征遺產(chǎn)稅會引起資本外流的隧道效應(yīng)，不利于宏觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展

遺產(chǎn)稅是在被繼承人死亡之后才能課征，這給轉(zhuǎn)移資產(chǎn)留有充足的時間。因此，超級富豪們會在去世之前把大量的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到境外去，從而引起資產(chǎn)外流的隧道效應(yīng)。我國臺灣地區(qū)有征收遺產(chǎn)稅，富人們?yōu)榱艘?guī)避遺產(chǎn)稅大量地轉(zhuǎn)移資產(chǎn)至國外，引起資本外流，因此臺灣地區(qū)關(guān)于遺產(chǎn)稅是否有存在的必要一直爭論不斷。良好的營商環(huán)境和豐富的稅收優(yōu)惠政策是我國吸引外資的亮點，開征遺產(chǎn)稅會削弱我國在國際資本市場上的競爭力。資本外流的隧道效應(yīng)還會伴隨著人才、技術(shù)的外流，還可能會產(chǎn)生傳染效應(yīng)，即富人都通過轉(zhuǎn)移資產(chǎn)或者隱匿資產(chǎn)的方式來逃避遺產(chǎn)稅的稅負(fù)。

《世界投資報告》指出，在全球范圍內(nèi)遺產(chǎn)稅征收與資金流動有著密切的相關(guān)性。1992年新西蘭取消了遺產(chǎn)稅，第二年直接外資投資增幅達(dá)到了103%，此后兩年仍保持了20%以上的增速。新加坡和俄羅斯取消遺產(chǎn)稅后也出現(xiàn)了顯著的資金回流。2012年10月，法國總統(tǒng)奧朗德提出從2013年起對富人加征75%的富人稅，當(dāng)年就有3萬余名法國富人選擇離開法國，赴海外定居。據(jù)統(tǒng)計，2019年我國以約1073.23萬的輸出移民成為世界第三大移民輸出國。開征遺產(chǎn)稅會導(dǎo)致資本外流和人才外流，對宏觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生不利影響。

3.開征遺產(chǎn)稅會減少流動資金，不利于家族企業(yè)的發(fā)展

家族企業(yè)是指資本或股份主要控制在一個家族手中，家族成員出任企業(yè)的主要領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)的企業(yè)。對家族企業(yè)股份繼承者征收遺產(chǎn)稅時，有可能會因為拿出過多流動資金來納稅而導(dǎo)致企業(yè)后續(xù)經(jīng)營出現(xiàn)資金緊張難以繼續(xù)維持的不良后果。尤其是家族企業(yè)上市公司股份的繼承，有可能會因為將股份變現(xiàn)繳納遺產(chǎn)稅導(dǎo)致控制權(quán)分散的風(fēng)險。韓國是征收遺產(chǎn)稅的國家，韓國LG集團(tuán)具光謨需支付約合人民幣44億元的遺產(chǎn)稅后，才能合法繼承LG股權(quán)。三星電子的繼承人們面臨近699億人民幣的遺產(chǎn)稅，繼承人很可能不得不出售他的部分股權(quán)來支付遺產(chǎn)稅，可能會攤薄他們持有的三星股份，使得李氏家族對三星集團(tuán)的控制權(quán)變得復(fù)雜化。

四、開征遺產(chǎn)稅不宜操之過急的推進(jìn)策略

據(jù)前文分析，從公平視角得知開征遺產(chǎn)稅可以縮小貧富差距，減緩財富向超級富豪集中的速度，有利于形成公平競爭的社會環(huán)境，可以促進(jìn)社會公平。從效率視角得知開征遺產(chǎn)稅會產(chǎn)生多種負(fù)面的行政效率和經(jīng)濟(jì)效率，其中征稅成本高和征稅難度大是開征遺產(chǎn)稅的兩大障礙，是降低我國對國外資本的吸引力和導(dǎo)致本國資本外流是不利于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不可忽視的重要因素。

效率與公平是稅制改革過程中一直強(qiáng)調(diào)的兩大重要原則，稅收制定的原則就是如何在公平與效率之間進(jìn)行權(quán)衡，探索出一套既可提升經(jīng)濟(jì)效率，又可維護(hù)社會公平的稅制方案。遺產(chǎn)稅的重要功能是調(diào)節(jié)貧富差距，如果可以通過房產(chǎn)稅調(diào)節(jié)財產(chǎn)差距和提高低收入群體的收入來縮小收入差距，那么是否開征遺產(chǎn)稅也就不是當(dāng)務(wù)之急。

（一）為保經(jīng)濟(jì)發(fā)展，短期內(nèi)不宜開征遺產(chǎn)稅

改革開放以來，國際資本的流入彌補(bǔ)了我國資本不足、引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)和設(shè)備、獲得先進(jìn)的管理經(jīng)驗、擴(kuò)大出口、提高產(chǎn)品競爭力、增加就業(yè)機(jī)會、增加國家財政收入和改善國際收支等方面都做出了巨大的貢獻(xiàn)。我國一旦開征遺產(chǎn)稅，勢必會引起國內(nèi)資本外流，同時也會降低對外資的吸引力，削弱我國在國際資本上的競爭力。我國正處于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要時期，資本市場還不夠成熟，資本量還不夠充足，我國生產(chǎn)力還不具備強(qiáng)大的國際競爭力，資本的外流會對經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生嚴(yán)重的不利影響。

外流的資本在外流之前，在本國是以資產(chǎn)的形式存在的，比如存款、股票、債券、房地產(chǎn)、實體企業(yè)等。一旦開征遺產(chǎn)稅，在被繼承人去世之前就會將資產(chǎn)置換成不易被征稅的資產(chǎn)，或者變現(xiàn)轉(zhuǎn)移至境外。當(dāng)大規(guī)模資本外流時，必然伴隨著對本國資產(chǎn)的拋售，因而就會帶來本國資產(chǎn)的暴跌。我國經(jīng)濟(jì)規(guī)模與就業(yè)需求的差距還很大，資本的流出會制約經(jīng)濟(jì)規(guī)模的擴(kuò)張，從而導(dǎo)致社會就業(yè)問題嚴(yán)重，引發(fā)社會不安定現(xiàn)象。我國當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展還承受不了大規(guī)模資本外流的壓力，所以近期內(nèi)不宜開征遺產(chǎn)稅。

（二）加快落地房產(chǎn)稅，縮小財產(chǎn)差距

據(jù)經(jīng)濟(jì)日報發(fā)布的《中國家庭財富調(diào)查報告2019》顯示，我國居民財產(chǎn)中一半以上是房產(chǎn)，93.03%的居民家庭擁有1套住房，3.8%的家庭擁有兩套及以上住房。其中，城鎮(zhèn)居民家庭房產(chǎn)凈值占家庭人均財富的71.35%，房產(chǎn)凈值增長額占家庭人均財富增長額的91%，房產(chǎn)凈值較高的居民家庭從房價大幅上漲過程中獲得更多的財富積累，這也是拉開房產(chǎn)多的家庭與房產(chǎn)少的家庭財富差距的重要原因。如果對房產(chǎn)征稅，縮小由房產(chǎn)差距帶來的財富差距也是一種調(diào)控貧富差距的有效手段。

房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象，按房屋的計稅余值或租金收入為計稅依據(jù)，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財產(chǎn)稅。我國從2011年開始對上海和重慶兩個城市試點房產(chǎn)稅，但遲遲沒有在全國范圍推行。如果在全國范圍征收房產(chǎn)稅會給擁有大量房產(chǎn)和炒房客帶來很大的沖擊，房產(chǎn)持有成本增加，房產(chǎn)出售變現(xiàn)的時間拉長，都會有效抑制房產(chǎn)的投資熱情，將住房回歸到居住的需求。開征房產(chǎn)稅時要確保居民合理的住房需求，比如參考上海首套房不需要繳納，有兩套及以上房產(chǎn)的居民，每人可享受60平米的免稅面積，對超過的面積征收房產(chǎn)稅。

（三）精準(zhǔn)扶持，提高低收入群體的收入，縮小收入差距

遺產(chǎn)稅是想通過財富代繼傳承時減少富人后代繼承遺產(chǎn)的數(shù)量來縮小貧富差距，但是縮小貧富差距也可以通過提高低收入群體的收入。2019年，美國華爾街高管在接受采訪時回應(yīng)，給富人加稅不能解決收入不平等的問題，解決貧富差距的目的是提高低收入人群的生活質(zhì)量，提高低收入人群的工資，所以提高就業(yè)率才是解決這一問題的關(guān)鍵。認(rèn)真踐行以人民為中心的發(fā)展思想，加大扶持力度，創(chuàng)新扶持方式，強(qiáng)化內(nèi)生發(fā)展動力，不斷提高低收入群體的收入水平和社會福利。發(fā)揮當(dāng)?shù)刭Y源優(yōu)勢，吸納低收入群體就業(yè)，有效帶動低收入增收，縮小收入差距。

（四）從長期看，當(dāng)貧富差距不可控時可適時引入遺產(chǎn)稅

作為調(diào)節(jié)貧富差距的重要手段，開征遺產(chǎn)稅的呼聲越來越高。如果通過房產(chǎn)稅縮小財產(chǎn)差距和精準(zhǔn)扶貧提高低收入群體收入的效果不顯著的話，那么就需要適時引進(jìn)遺產(chǎn)稅來縮小貧富差距，促進(jìn)社會公平。如果引進(jìn)遺產(chǎn)稅，我們的政府是有能力去克服一切困難，也會倒逼政府去完善遺產(chǎn)稅的配套條件，也將設(shè)計出一套兼顧公平與效率的遺產(chǎn)稅制度。

遺產(chǎn)稅在征稅對象上主要針對資產(chǎn)積累高的家庭，對中產(chǎn)階級少征稅或不征稅。開征遺產(chǎn)稅就要同時開征贈與稅，也要提高我國稅收征管水平，有效控制遺產(chǎn)稅的征稅成本；疏導(dǎo)好社會公眾對稅負(fù)的抱怨，區(qū)別對待遺產(chǎn)中的生產(chǎn)性財產(chǎn)和非生產(chǎn)性財產(chǎn)，不能影響家族企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，除此還要建立公民財產(chǎn)的轉(zhuǎn)移監(jiān)督機(jī)制，以防資本外流對國內(nèi)經(jīng)濟(jì)造成不良影響。

五、結(jié)束語

面對我國日益擴(kuò)大的貧富差距，社會各界對開征遺產(chǎn)稅的呼聲越來越高。任何一個新稅種是否開征，都是一項謹(jǐn)慎的重大決策。不能因為國外已經(jīng)有了這個稅種我們就要照搬照抄過來，要充分考慮本國的國情以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，我國是否開征遺產(chǎn)稅更是一件重大的決策，切不可冒然推行遺產(chǎn)稅。結(jié)合當(dāng)下國情和國際上開征遺產(chǎn)稅國家的現(xiàn)實做法，從公平和效率的視角去分析我國開征遺產(chǎn)稅的積極影響和消極影響，最后得出結(jié)論。從短期來看，我國不宜開征遺產(chǎn)稅；從長期來看，可以適時引進(jìn)遺產(chǎn)稅。

從公平視角分析開征遺產(chǎn)稅對縮小貧富差距有直接效應(yīng)，可以減緩財富向超級富豪集中的速度，有利于形成公平競爭的社會環(huán)境，促進(jìn)社會公平。從效率視角分析開征遺產(chǎn)稅會帶來多種負(fù)面效應(yīng)，其中征稅成本高和征稅難度大是開征遺產(chǎn)稅的兩大障礙，將降低對國外資本的吸引力和導(dǎo)致本國資本外流，不利于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不可忽視的重要因素。我國正處于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要時期，確保經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展是當(dāng)前的重要任務(wù)。對于貧富差距也不能任由其日益擴(kuò)大，可以通過房產(chǎn)稅來縮小房產(chǎn)導(dǎo)致的財富差距和通過扶貧政策提高低收入人士的收入來逐漸縮小貧富差距。