企業(yè)會計行為主體獨立性評價指標分析

張曉軍 陸珊

摘要：我國企業(yè)在發(fā)展的過程中，逐漸實現(xiàn)了經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)分離，并獨立運行，這也使得企業(yè)會計行為主體獨立性的問題受到了社會的普遍關(guān)注。在經(jīng)濟發(fā)展的過程中，部分公司都出現(xiàn)了財務(wù)造假現(xiàn)象，這對市場經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展造成了不良的影響，同時使證券市場的交易無法正常進行。而這些問題出現(xiàn)的主要原因就是企業(yè)會計行為主體缺乏獨立性，企業(yè)中CFO和普通會計人員的獨立性都有待提高。而增強獨立性的基礎(chǔ)就是要建立起一套完善的評價體系，設(shè)計科學(xué)的評價指標。

關(guān)鍵詞：會計行為;主體獨立性;評價體系;評價指標

一、企業(yè)會計行為主體獨立性的基本概述

（一）企業(yè)會計行為獨立性的基本概述

在企業(yè)當中，會計行為獨立性指的是行為個體在開展會計活動過程當中需要保持獨立，能夠以客觀公正的態(tài)度、遵守財務(wù)會計法規(guī)的要求對各項會計事務(wù)進行處理。具體來說，企業(yè)會計行為獨立性包括物質(zhì)上和精神上的獨立。從物質(zhì)的角度來說，會計行為主體在開展會計活動的時候，需要避免與活動之間存在利益上的關(guān)系，這樣才能堅持客觀、公正的態(tài)度。從精神的角度來說，會計行為主體在進行會計活動的時候，需要在精神意志上避免受到外界因素的干擾，能夠運用相關(guān)的會計法規(guī)來對自身的行為進行約束。要實現(xiàn)企業(yè)會計行為獨立性，首先，要確保行為主體的獨立性，其次，還要確保在會計行為開展過程中和對會計職業(yè)進行判斷的過程中保持獨立。

（二）企業(yè)會計行為主體獨立性的基本概述

保持獨立性是開展所有會計工作的基礎(chǔ)。會計行為主體是企業(yè)會計活動的主要實施者，無論是個體還是群體都屬于行為主體的范疇。他們的獨立性包含多個方面的內(nèi)容，無論是身份還是地位都需要保持獨立，同時還要確保具有一定的自主意識，在開展會計活動的過程中能夠自覺排除外界因素的干擾。在企業(yè)實際運行的過程中，對會計行為主體獨立性造成影響的因素有很多，其中最主要的兩個因素就是會計控制體系和政治制度。

會計控制體系當中包括會計核算制度、內(nèi)部控制制度、審計制度等，這些制度的完善程度會對會計行為主體的獨立性產(chǎn)生重要的影響。這些制度的實行關(guān)系到國家相關(guān)法規(guī)的落實，是法規(guī)貫徹執(zhí)行的重要保障。如果缺乏制度的約束，會計行為主體的行為就會比較隨意，從而出現(xiàn)獨立性不強的問題。而政治制度也會對企業(yè)的會計行為產(chǎn)生影響。政治與經(jīng)濟之間具有密切的聯(lián)系，政治制度的變化會促進經(jīng)濟體制的變化，相應(yīng)的法律制度也會發(fā)生改變，這些制度當中就有關(guān)于會計的內(nèi)容。而經(jīng)濟體制對企業(yè)會計行為主體獨立性的影響更為直接，它關(guān)系到企業(yè)會計核算的范圍和要求，同時關(guān)系到會計管理的方式和控制范圍，進而會對會計理論構(gòu)建和人員實踐活動產(chǎn)生影響。

二、企業(yè)會計行為主體獨立性評價指標體系

（一）評價指標體系的構(gòu)成

1. 結(jié)果產(chǎn)出：顯示性指標

在企業(yè)會計行為主體獨立性評價的過程當中，結(jié)果產(chǎn)出可以將事實現(xiàn)狀直觀地顯示出來，幫助人們認清企業(yè)當前的獨立性現(xiàn)狀，因此這可以作為評價體系的顯示性指標。該指標可以通過表現(xiàn)結(jié)果產(chǎn)出的方式，將外部環(huán)境、內(nèi)部控制等各個環(huán)節(jié)當中企業(yè)會計行為主體獨立性顯示出來。從本質(zhì)上來說，該指標設(shè)立的基礎(chǔ)就是會計行為主體獨立性本身，它也是對獨立性評價的簡化。它的特點是能夠?qū)ⅹ毩⑿砸砸环N更為直接的方式體現(xiàn)出來。該指標可以被分為兩個部分。第一部分是會計行為過程的結(jié)果表現(xiàn)，它體現(xiàn)的主體獨立性的內(nèi)涵;第二部分則是會計信息質(zhì)量的結(jié)果表現(xiàn)，它是以會計信息的方式體現(xiàn)了主體獨立性。企業(yè)當中會計行為主體主要包括CFO和普通會計人員這兩部分，他們的職責不同、工作內(nèi)容不同，在獨立性結(jié)果表現(xiàn)方面也存在明顯差異。

具體來說，顯示性指標主要是從以下三個方面來對會計行為主體獨立性進行評價的。第一，外部干擾，它對主體在會計行為當中所受外部干擾的影響進行了評判;第二，自身干擾，它對主體所受到自身因素干擾的情況進行了評判;第三，會計信息的真實性，這可以將財務(wù)信息的真實度體現(xiàn)出來。

2. 投入表現(xiàn)：解釋性指標

如果只從結(jié)果產(chǎn)出的角度來對會計行為主體獨立性進行評價的話，無法突出評價體系的綜合性特點。在這個過程當中還需要將會計行為主體如果達到這種產(chǎn)出狀態(tài)、產(chǎn)生結(jié)果的原因進行分析，這就需要從投入表現(xiàn)的角度進行研究，該指標還可以對結(jié)果產(chǎn)出狀態(tài)進一步的發(fā)展情況進行解釋。從本質(zhì)上來說，投入表現(xiàn)所能體現(xiàn)的是會計行為主體在受到多種因素影響的基礎(chǔ)上為獨立性做出的努力。

根據(jù)影響因素的種類來說，會計行為主體獨立性投入表現(xiàn)指標主要包括以下幾個方面。第一，企業(yè)機構(gòu)設(shè)置和安排的合理性;第二，獎懲制度的設(shè)計情況;第三，對會計行為主體的職業(yè)道德建設(shè)情況;第四，對外部環(huán)境的建設(shè)情況。從這幾個方面，可以將獨立性結(jié)果的產(chǎn)出現(xiàn)狀進行解釋，進而對主體獨立性表現(xiàn)趨勢的預(yù)測提供理論依據(jù)。

3. 投入—產(chǎn)出綜合框架

從投入和產(chǎn)出兩個角度來對會計行為主體獨立性進行評價可以充分體現(xiàn)綜合性的特點，同時也使得評價結(jié)果變得更加合理、有效。二者在邏輯上的關(guān)系可以進行如下描述。投入表現(xiàn)可以看作是結(jié)果在產(chǎn)出之前的準備和后續(xù)的改進，而結(jié)果產(chǎn)出則是投入表現(xiàn)所產(chǎn)生的直接結(jié)果，同時也是對投入表現(xiàn)進行深化的起點。雖然從順序上來說，會先產(chǎn)生投入表現(xiàn)后出現(xiàn)結(jié)果產(chǎn)出，但是結(jié)果產(chǎn)出的情況也會對投入表現(xiàn)產(chǎn)生反作用。除此之外，二者之間還存在效率上的問題，而效率也是獨立性綜合評價體系的重要指標。

基于投入—產(chǎn)出綜合框架，我們主要是從以下三個維度對會計行為主體獨立性進行評價的，圖1為評價體系的框架圖。

（二）評價指標體系的構(gòu)建

根據(jù)評價指標體系的構(gòu)成，本文遵循目標導(dǎo)向原則、科學(xué)性原則、系統(tǒng)優(yōu)化原則以及通用可比原則，設(shè)計了對企業(yè)會計行為主體獨立性進行評價的指標體系。該體系當中的指標共分為三個等級，顯示性指標有6個，解釋性指標有14個。在使用該指標的時候，需要根據(jù)與指標的符合情況，按照0～100的得分進行處理，這樣可以通過量化的方式將獨立性反映出來。指標體系如表1所示。