國(guó)家治理視角下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的創(chuàng)新發(fā)展探討

孫亞娟

[摘 要]隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展進(jìn)入新時(shí)期，我國(guó)在國(guó)家治理方面也面臨著新的發(fā)展局面，其中一個(gè)顯著特點(diǎn)就在于公眾參與社會(huì)治理的需求日益高漲。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為我國(guó)獨(dú)具特色的一種審計(jì)方式，其主要作用在于對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行審計(jì)調(diào)查，從而確保各種業(yè)績(jī)信息的真實(shí)有效性?，F(xiàn)代公眾社會(huì)治理參與需求的提升，在一定程度上賦予了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)更多的使命，其審計(jì)的范圍與內(nèi)容也相應(yīng)發(fā)生了改變，對(duì)審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)人員的專業(yè)水平都提出了更高要求。在此情況下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)理論需要更多的從傳統(tǒng)法規(guī)與準(zhǔn)則框架下的研究轉(zhuǎn)換到國(guó)家治理視角下，以此為新時(shí)期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的創(chuàng)新發(fā)展提供新的思路。

[關(guān)鍵詞]經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì);國(guó)家治理;審計(jì)工作;職能轉(zhuǎn)變

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.08.179

1 國(guó)家治理視角下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

一直以來，我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)都是在法律法規(guī)和準(zhǔn)則框架下進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)的研究。而這一層面的研究由于角度相對(duì)單一，所以其對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的創(chuàng)新性推動(dòng)作用十分有限。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是我國(guó)針對(duì)財(cái)政收支審計(jì)而創(chuàng)造出的一種審計(jì)方式，其實(shí)施部門為國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)，所以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)本身也是為國(guó)家治理服務(wù)的。對(duì)此，從國(guó)家治理視角去對(duì)其創(chuàng)新進(jìn)行研究無疑是可行的。

從國(guó)家治理視角看，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是人事組織部門委托國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部在執(zhí)行各種政策、法律法規(guī)、制度與從事管理過程中的行為的履責(zé)進(jìn)行評(píng)價(jià)，并對(duì)其應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評(píng)判，以此作為領(lǐng)導(dǎo)干部獎(jiǎng)懲、選拔與任用的依據(jù)。這一審計(jì)工作思路實(shí)際上就是經(jīng)典審計(jì)理論體系下對(duì)審計(jì)形式進(jìn)行的界定，即經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)端于公共受托責(zé)任關(guān)系，其本質(zhì)是對(duì)審計(jì)對(duì)象的一種人性化約束與控制。然而這種基于受托責(zé)任觀的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在實(shí)際發(fā)展中會(huì)隨著公共受托責(zé)任制內(nèi)涵與外延的變化而產(chǎn)生變化。反映到國(guó)家治理領(lǐng)域，其就帶上了一定的政治屬性。

而隨著我國(guó)的不斷發(fā)展，國(guó)家一直在對(duì)審計(jì)體制進(jìn)行改革，并組建了中央審計(jì)委員會(huì)，這就不得不從國(guó)家治理角度重新對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)行研究和探索。我國(guó)傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)都是以問題為導(dǎo)向的，其審計(jì)目標(biāo)在于對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部履職行為進(jìn)行評(píng)價(jià)并發(fā)現(xiàn)其中存在的問題。但這種審計(jì)在實(shí)踐中則存在與財(cái)務(wù)收支審計(jì)界限上的模糊，其更傾向于對(duì)各種資金使用的合法性、真實(shí)性進(jìn)行監(jiān)督。但正如上文所說，新時(shí)期公眾對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提出更高要求，且在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)治理不斷發(fā)展下，其審計(jì)的內(nèi)涵與外延已經(jīng)發(fā)生了較大變化，審計(jì)范圍與內(nèi)容日漸拓展，這就使得審計(jì)工作不能僅局限于各種職能的鑒證上，而需要從更高的國(guó)家治理體系完善與規(guī)范層面來對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)行重新定位，以更高的準(zhǔn)則去把握審計(jì)的本質(zhì)。這就是國(guó)家治理視角下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要研究和關(guān)注的方向。

2 國(guó)家治理視角下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的調(diào)整目標(biāo)

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)從國(guó)家治理視角進(jìn)行研究和改革已經(jīng)成為必然趨勢(shì)。因此在探索其創(chuàng)新發(fā)展的過程中就需要明確其調(diào)整目標(biāo)。

具體而言，在重新審視經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過程中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必須將傳統(tǒng)關(guān)注職能鑒證的工作側(cè)重點(diǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)橐澡b證、評(píng)價(jià)、監(jiān)督三大職能的共同實(shí)現(xiàn)為目標(biāo)。一方面，新時(shí)期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)該將審核監(jiān)督人力資源作為施政的一個(gè)載體，以此進(jìn)行干部評(píng)價(jià)與綜合考核;另一方面，要以此推動(dòng)審計(jì)整改、重大隱患消除、重大風(fēng)險(xiǎn)防范，并不斷完善相關(guān)體制機(jī)制。而隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)涵與外延的持續(xù)拓展，在對(duì)其進(jìn)行調(diào)整時(shí)就需要不斷強(qiáng)化其政治功能，以更好地發(fā)揮出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在新時(shí)期的更大作用。

3 國(guó)家治理視角下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)涵與外延

傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)政收支審計(jì)存在較大程度上的重合，都是以財(cái)政收支行為與相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的符合程度作為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，并進(jìn)行導(dǎo)致行為發(fā)生的權(quán)利運(yùn)行的監(jiān)督。其審計(jì)工作最終會(huì)將行為歸咎于具體的責(zé)任人，并進(jìn)行責(zé)任類型的劃分，同時(shí)還會(huì)因各種因素對(duì)行為的影響程度進(jìn)行分析。但在新時(shí)期，傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍與內(nèi)容已經(jīng)不再局限于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)領(lǐng)域，反而更多呈現(xiàn)出一種權(quán)力行政監(jiān)察和監(jiān)督制約特點(diǎn)。而這正是新時(shí)期我國(guó)治理上的顯著需求。其內(nèi)涵與外延恰恰是新時(shí)期我國(guó)政府治理改革的相關(guān)要求和內(nèi)容的體現(xiàn)，如職能轉(zhuǎn)變過程中如何服務(wù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、治理主體多元化過程中如何實(shí)施各種主體的監(jiān)督、治理手段創(chuàng)新中如何確保權(quán)力運(yùn)行的有效監(jiān)督等。這些新的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)涵與外延都需要加快探索國(guó)家治理視角下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的創(chuàng)新發(fā)展。

4 國(guó)家治理視角下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展要求

在國(guó)家治理視角下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要結(jié)合國(guó)家治理要求充分把握好自身發(fā)展的戰(zhàn)略框架，以此作為創(chuàng)新發(fā)展的推動(dòng)力和方向。

一方面，國(guó)家治理視角下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必須充分把握時(shí)代特征，與國(guó)家共同面對(duì)治理挑戰(zhàn)。我國(guó)社會(huì)經(jīng)歷了改革開放之后的高速發(fā)展時(shí)期，到今天又步入了中速的穩(wěn)步發(fā)展時(shí)期。在此過程中，國(guó)家與國(guó)際間的聯(lián)系不斷緊密，因此國(guó)際格局的變化與國(guó)內(nèi)社會(huì)矛盾的轉(zhuǎn)變都對(duì)國(guó)家治理帶來巨大挑戰(zhàn)。對(duì)此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為政治功能的一項(xiàng)審計(jì)方式，其在新時(shí)期就必須與國(guó)家一起共同面對(duì)這些挑戰(zhàn)。首先，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作人員需要立足國(guó)家長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展繼續(xù)加強(qiáng)學(xué)習(xí)，不斷提升預(yù)見性與洞察力，如審計(jì)工作的戰(zhàn)略思維、整合思維等都是新形勢(shì)下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作必須具備的能力。其次，國(guó)家在面對(duì)新的治理挑戰(zhàn)時(shí)一直在進(jìn)行決策制度、行政制度、司法制度、預(yù)算制度、監(jiān)督制度等的設(shè)計(jì)與變革。在此情況下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也必須迎合國(guó)家治理體系現(xiàn)代化建設(shè)的相關(guān)內(nèi)容，在審計(jì)戰(zhàn)略、體制、方式、重點(diǎn)等方面進(jìn)行變革，從而保持與國(guó)家治理的相互適應(yīng)。

另一方面，國(guó)家治理視角下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必須積極保持與時(shí)俱進(jìn)。國(guó)家治理的發(fā)展是持續(xù)性的，所以國(guó)家治理視角下的審計(jì)工作也需要能夠保持持續(xù)性，而這也是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展創(chuàng)新的意義所在。在這方面，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要依據(jù)治理結(jié)構(gòu)發(fā)展變化以及治理主體的需求變化來調(diào)整自身審計(jì)范圍與重點(diǎn)。首先，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要面向社會(huì)治理進(jìn)行范圍拓展，將國(guó)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)換作為監(jiān)督檢查重點(diǎn)，規(guī)范市場(chǎng)擴(kuò)張，從而確保市場(chǎng)長(zhǎng)期良性發(fā)展。其次，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)進(jìn)一步向民生領(lǐng)域進(jìn)行拓展，關(guān)注政府各項(xiàng)民生政策的落實(shí)，從而對(duì)公眾利益均等化提供更有力的保障。最后，要繼續(xù)抓好“關(guān)鍵少數(shù)”的監(jiān)督，幫助政府規(guī)避深化改革過程中各種危害社會(huì)治理秩序的行為，減少機(jī)會(huì)主義與交易成本，從而為政府職能轉(zhuǎn)變與治理體系現(xiàn)代化建設(shè)保駕護(hù)航。此外，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還需要結(jié)合國(guó)家發(fā)展，針對(duì)不同治理主體與治理秩序探索不同審計(jì)策略的運(yùn)用，以更好地為國(guó)家治理服務(wù)。

5 國(guó)家治理視角下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)創(chuàng)新發(fā)展的建議

從國(guó)家治理角度分析經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，其創(chuàng)新發(fā)展實(shí)質(zhì)上就是以國(guó)家治理需求進(jìn)行相關(guān)工作的改革。在這一方面，筆者認(rèn)為基于“供給側(cè)改革”思路進(jìn)行創(chuàng)新發(fā)展是較為有效的。這種改革思路將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)視為一種重要供給，有助于國(guó)家發(fā)展過程中給予經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)創(chuàng)新發(fā)展以更多重視。此處筆者提出以下四方面創(chuàng)新發(fā)展建議，希望能夠?qū)?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作提供借鑒。

5.1 進(jìn)一步加強(qiáng)頂層設(shè)計(jì)

針對(duì)國(guó)家審計(jì)工作，我國(guó)已經(jīng)成立了專門的審計(jì)委員會(huì)，并對(duì)其職責(zé)權(quán)力范圍予以了界定。這無疑對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展起到一定促進(jìn)作用。然而，短期內(nèi)審計(jì)機(jī)關(guān)的相關(guān)體制機(jī)制仍無法完全理順，這就要求在未來工作中需進(jìn)一步強(qiáng)化頂層設(shè)計(jì)，加快相關(guān)法律建設(shè)，以將黨政同審、黨政一體的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度通過法律形式進(jìn)行固定，并進(jìn)一步完善相關(guān)制度規(guī)定，從而使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的監(jiān)督廣度與深度都能夠得到最大化利用，保證監(jiān)督的全面性。

5.2 加強(qiáng)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為國(guó)家治理的一項(xiàng)重要供給，其創(chuàng)新并非單純的停留在口號(hào)上，而需要真正將創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)深入審計(jì)工作的“骨髓”里。

一方面，各地區(qū)、各部門的經(jīng)驗(yàn)做法都需要在創(chuàng)新過程中加以總結(jié)利用，吸取其中的教訓(xùn)、汲取其中的營(yíng)養(yǎng)，總結(jié)提煉出精華并為創(chuàng)新所利用;另一方面，各地區(qū)要因地制宜進(jìn)行審計(jì)創(chuàng)新，不斷將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)做優(yōu)、做強(qiáng)、做精。此外，還需要加強(qiáng)現(xiàn)代先進(jìn)科學(xué)技術(shù)的運(yùn)用，通過信息化審計(jì)工作平臺(tái)的建設(shè)來不斷提高審計(jì)工作的效率，確保審計(jì)的準(zhǔn)確性和質(zhì)量，并實(shí)現(xiàn)與國(guó)家信息化治理技術(shù)的相互融合。

5.3 加強(qiáng)資源整合

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)全國(guó)范圍內(nèi)的工作，其自上而下?lián)碛幸粋€(gè)龐大的體系。在創(chuàng)新發(fā)展過程中，單打獨(dú)斗的力量必然無法支持創(chuàng)新。因此，加強(qiáng)資源整合就成為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)創(chuàng)新的重要路徑之一。

具體而言，審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部必須要結(jié)合國(guó)家治理需求構(gòu)建起一套上下聯(lián)動(dòng)、多方聯(lián)合的運(yùn)作機(jī)制，將全國(guó)范圍內(nèi)的審計(jì)人力資源調(diào)動(dòng)起來，集合優(yōu)勢(shì)力量進(jìn)行審計(jì)制度、機(jī)制的創(chuàng)新，并整合資源集中攻克審計(jì)上的難題，從而推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)水平的全面提升。

5.4 強(qiáng)化制度創(chuàng)新

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的創(chuàng)新發(fā)展必須有制度的支撐，因此在國(guó)家治理視角下，審計(jì)工作領(lǐng)域必須著手針對(duì)當(dāng)前審計(jì)制度上存在的不足，如評(píng)價(jià)體系不健全、結(jié)果運(yùn)用不合理等進(jìn)行完善，先補(bǔ)足短板，再謀求創(chuàng)新性突破，如此方能推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的穩(wěn)健發(fā)展。

6 結(jié)論

綜上所述，從國(guó)家治理角度探索經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的創(chuàng)新已經(jīng)成為國(guó)家新時(shí)期治理發(fā)展的必然要求，對(duì)此，審計(jì)工作領(lǐng)域需要明確自身的調(diào)整目標(biāo)以及內(nèi)涵和外延，結(jié)合國(guó)家治理視角下的發(fā)展要求從“供給側(cè)改革”思路出發(fā)進(jìn)行創(chuàng)新發(fā)展，著力解決好頂層設(shè)計(jì)、創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)、資源整合以及制度創(chuàng)新問題，如此方能切實(shí)發(fā)揮出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在新時(shí)期國(guó)家治理中的更大作用。

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