個人跨境電商的納稅風險研究

[摘 要]伴隨經(jīng)濟全球化和改革開放的進程，我國的跨境電商行業(yè)蓬勃發(fā)展，經(jīng)營規(guī)模迅速擴大，涉及商品日益豐富;而個人跨境電商則是其中最基礎、最活躍的部分。自2012年起，我國陸續(xù)出臺政策對跨境電商的發(fā)展進行促進和引導，但仍有許多個人跨境電商經(jīng)營者未能根據(jù)法律規(guī)范調(diào)整自身的經(jīng)營行為，存在避稅甚至偷逃稅的做法。文章從個人跨境電商基本情況切入，分析了納稅風險形成的原因，旨在為稅務機關和個人跨境電商經(jīng)營者提供合理化建議，從而使跨境電商行業(yè)得到進一步規(guī)范，實現(xiàn)高質量發(fā)展。

[關鍵詞]個人跨境電商;納稅風險;原因分析;防范措施

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.08.195

1 緒論

1.1 個人跨境電商概述

跨境電商全稱跨境電子商務，是指屬于不同關境的交易主體通過互聯(lián)網(wǎng)完成商品信息展示、商品挑選、下訂、支付結算和跨境物流的國際商業(yè)活動。我國的跨境電商自2005年萌芽并迅猛發(fā)展，由于經(jīng)濟快速發(fā)展和人們消費需求擴大，以及海外部分商品的價格優(yōu)勢，跨境電商交易規(guī)模自2012年以來一直保持著20%左右的增長速度，2019年我國跨境電商交易規(guī)模達到10.8萬億元。

跨境電商的經(jīng)營方式主要有三種：其一，保稅自營的B2C模式。電商平臺直接對接海關，在保稅區(qū)自建倉庫來儲存商品，但這種模式下的商品沒有明顯的稅收優(yōu)惠;其二，電商平臺招商的M2C模式。進駐的商家通過直郵的方式提供商品，且因擁有官方授權而易獲得信任，但是要按照貿(mào)易進口報關，稅負較重;其三，個人購買的C2C模式。也即個人跨境電商。

個人跨境電商與“代購”的概念相似，2012年在跨境電商中占比84.7%，其團隊規(guī)模一般不超過5人，從業(yè)者可能全職也可能兼職;既可能獨立經(jīng)營，通過社交軟件獲客，也可能進駐電商平臺作為渠道，也可能兩者兼具;既可能先獲取訂單再出境購買，也可能墊資囤貨然后設法銷售。但是，其核心經(jīng)營方式都是買手出境購買，再通過海關，最后用境內(nèi)快遞送達消費者。

1.2 個人跨境電商的涉稅分析

第一種，買手未辦理相關手續(xù)，而其代購商品的行為存在銷售環(huán)節(jié)，應該在入關時按照貿(mào)易繳納關稅等稅款;同時，個人跨境電商經(jīng)營行為發(fā)生的前提是經(jīng)營者提供了明顯低于正常完稅價格的售價，且其中包含經(jīng)營者所得。因此，這種情況下買手往往向海關隱瞞銷售行為，稱商品為自用品，故屬于偷稅行為，構成走私。違法行為一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，稅務機關將對偷稅商品補征稅款，并根據(jù)拖延時間征收滯納金，還將視情節(jié)輕重對違法者采取罰款、行政拘留甚至有期徒刑，這將大大降低經(jīng)營的效益，損害口碑，甚至導致經(jīng)營難以為繼。

第二種，買手及所在團隊依據(jù)新《電子商務法》第十、二十七、二十八條之規(guī)定，進行了市場主體和稅務登記，則需要據(jù)實在海關登記納稅，并且可以享受現(xiàn)階段的稅收優(yōu)惠政策，最后向消費者提供購物發(fā)票。此種方法雖然合規(guī)，能夠獲得更多的合法宣傳渠道與高效的經(jīng)營方式，但是其利潤空間較小，經(jīng)營規(guī)模難以擴大。

1.3 個人跨境電商相關的政策沿革

2012年，我國發(fā)展改革委批準上海、寧波、杭州、鄭州、重慶共5個城市成為首批跨境電商進口示范城市，對跨境電商企業(yè)給予園區(qū)入駐、稅收優(yōu)惠以及引導金融機構傾斜等扶持。跨境電商企業(yè)的迅速發(fā)展吸引了眾多個人和小團隊的加入。

2016年3月，財政部、海關總署和稅總出臺了公告18號文，明確了跨境電子商務的納稅義務人;限制個人單次交易限額為2000元，年度交易限額為20000元;并對未超限部分的進口商品給予增值稅、消費稅、關稅減按70%征收，且關稅稅率暫設為0。但大部分個人從業(yè)者在利潤驅使下仍選擇第一種經(jīng)營方式。

2016年12月，我國發(fā)展改革委出臺2654號文批準了大連市等17個城市的跨境電商進口示范城市申請。

2018年8月，《中華人民共和國電子商務法》頒布，規(guī)定了電子商務經(jīng)營者取得經(jīng)營許可、進行稅務登記以及其他經(jīng)營操作中的義務，并在第六章規(guī)定了懲罰措施，例如在經(jīng)營時未顯著公示許可信息將被罰款10000元，若是經(jīng)由電商平臺經(jīng)營，電商平臺也將被罰款20000～100000元。

2018年11月，財政部、海關總署和稅總出臺第49號文，將個人單次交易限額提高至5000元，年度限額提高至26000元。此舉滿足了部分小規(guī)模經(jīng)營團體的需要，加之法律義務的規(guī)定和稅收優(yōu)惠仍然保證了一定的利潤空間，許多從業(yè)者進行了登記，并在社交媒體發(fā)文討論。

2 納稅風險的成因分析

2.1 征收對象模糊

征稅對象的恰當界定是保護稅基、完成稅款征收的重要前提。新《電子商務法》將征稅對象確定為“銷售的商品或提供的服務”，因此是否用于銷售便成為海關檢查時的主要判斷依據(jù)，但是對物品是否用于銷售的檢查缺乏追溯手段，這成為當下最急需解決的問題?；诖耍S多跨境電商團隊和買手謊稱所帶商品是自用品，不按正常程序報稅，只需根據(jù)三擋稅目交行郵稅，且享受5000元免征額。針對此類行為，我國海關對入境行郵包裹的抽檢率僅為6%，檢出率極低的同時也缺少懲罰措施，而僅僅是將不過關包裹退回，因此違法行為的成功率高卻風險很低，造成該種方式的偷稅幾乎是確保成功的。

當然，謊稱自用的商品需要符合自用，對于明顯超過自用范圍的物品海關將予以補征或退回，給買手及團隊帶來損失。因此，許多團隊在高額利潤的誘惑下選擇從越南、中國香港等地直接用非法手段將物品送入國境，構成走私罪。

2.2 納稅主體的管理困難

在進行納稅主體申報時，稅務機關的征管措施一般是根據(jù)發(fā)票等紙介憑證進行登記，并且掌控企業(yè)或個人固定的經(jīng)營場所。而個人跨境電商的交易幾乎完全發(fā)生在互聯(lián)網(wǎng)上，也沒有明確固定的經(jīng)營場所。作為納稅義務人的消費者在購物時既不需要親自出面，也不需要提供身份證明，極容易隱匿在網(wǎng)絡的背后;作為代扣代繳義務人的經(jīng)營者為了提高效益，愿意主動保護消費者的身份信息，同時其自身的經(jīng)營情況也全部無法準確獲悉。

在進行稅務登記時，許多個人電商經(jīng)營者并未進行合格的登記，即使進行了登記，也能夠容易地將虛擬交易隱藏起來。再加之經(jīng)營者的納稅意識薄弱，在向稅務機關申報時，提交的反映其經(jīng)營狀況的文件往往不夠真實準確，針對刻意隱瞞的行為納稅機關也難以有效辨別，最終導致稅基流失。

2.3 完稅價格缺少標準

《關于跨境電子商務零售進口稅收政策的通知》規(guī)定，以商品實際交易價格作為完稅價格。但是跨境電商的定價和銷售方法往往十分復雜，存在多種促銷價格。對此，國家稅總規(guī)定完稅價格根據(jù)購物時的紙介憑證確定，原則上不可以為0;對于公正公開合理的促銷打折、滿減等折扣銷售，且該折扣銷售面向全部消費者，則以折后價格作為完稅價格;使用積分抵扣、代金券、特殊優(yōu)惠券等虛擬貨幣支付的部分價款，不能從完稅價格中扣除。

但在實際操作中，許多商家給出的團購價、新人價、搶灘價等已經(jīng)明顯低于成本，甚至一些大型引流裂變活動會出現(xiàn)價格0元的訂單，這些活動確實具有合理的商業(yè)目的，但是又與法規(guī)相悖，合理與否長期存疑。此外，部分會員價、滿減券等優(yōu)惠的給予是面向全部消費者還是特定的部分消費者，各方也未能達成一致的結論，這導致完稅價格的確定十分困難，形成偷稅空間。

3 納稅風險應對策略

3.1 健全稅收法律體系

改變現(xiàn)在以財政部、國家事務總局和海關總署發(fā)文為核心的跨境電商法律法規(guī)體系，成立專門的法律或從屬其他法律的專門章節(jié)，從而實現(xiàn)“有法可依”。當下，C2C模式進口的商品缺少性質的界定和更有效的監(jiān)管法律依據(jù)，從而通過利潤的介導將更多積極納稅的合法企業(yè)或經(jīng)營者推向了謊報瞞報的一面。在新《電商法》實施之后，立法機關還應對《海關法》進行調(diào)整，增補跨境電商，尤其是個人跨境電商的條款;還應對進口商品，尤其是電子產(chǎn)品、日化用品、奢侈品等重點類目，設立追蹤和溯源機制，要求攜帶者依法持有、依法使用、依法上報，減少自用名義下的銷售行為，努力做到稅款的應收盡收。

3.2 優(yōu)化稅收監(jiān)管途徑

首先，發(fā)展個人消費者的手機移動申報，縮短申報流程，提高申報效率，為個人消費者提供便利;與此同時，將個人跨境電商獨立登記，從而將或存違規(guī)行為清晰地獨立出來，兩個數(shù)據(jù)庫的對比也將為稽查提供線索和證據(jù)。其次，建立海關信用管理系統(tǒng)，根據(jù)澳大利亞等發(fā)達國家的經(jīng)驗，可以將個人帶入海關的產(chǎn)品信息形成電子報告，并且上傳大數(shù)據(jù)庫，通過縱向比對和橫向比對進行授信，對信用較高者給予適當優(yōu)惠，而對信用不良者限制攜帶甚至額外檢查。最后，規(guī)范海關的自由裁量權，由于入關自用物品的合理性難以確定統(tǒng)一標準，因此海關工作人員將在較長時間內(nèi)擁有自由裁量權，要建立自由裁量權的監(jiān)督機制，并通過立法的方式進行規(guī)范，還可以嘗試就某些易量化的商品推出試行指標，取得成效后再推廣和延伸。

3.3 完善價格判定方法

一方面，由于國境外的運費、保險費可以計入完稅價格，而境內(nèi)的運費不可以扣除。因此，如果商品運輸時國內(nèi)國外的運費同單支付、沒有劃分，則應該將境內(nèi)運費計入完稅價格;如果商品的國內(nèi)運輸部分能夠提供正規(guī)清楚的價格憑證，則可以從完稅價格中扣除。

另一方面，對于促銷時價格的判定，應該基于事前性原則進行規(guī)范。其一，要求從事跨境電商經(jīng)營的企業(yè)或個人在進行促銷活動前提前向稅務部門申報，并且根據(jù)活動的性質區(qū)別對待，若發(fā)放少量代金券，則應視為特殊消費者的優(yōu)惠，不將優(yōu)惠從價格中扣除，若開展長期會員積分、積分抵現(xiàn)金活動，則可以扣除優(yōu)惠;其二，禁止以低于原價一定比例的價格出售;其三，根據(jù)商品特點設置規(guī)定，為保質期敏感的商品價格設置折扣上限，如保質期余50%時折扣不得超過25%、保質期余25%時折扣不得超過50%等。

參考文獻：

[1]吳夢雅.我國跨境電商稅收征管的問題與對策研究[D].上海：上海海關學院，2020.

[2]陸興鳳，朱為群.構建跨境電商稅務管理體系研究[J].稅收經(jīng)濟研究，2020，25（2）：38-44.

[3]邱譯儀. C2C模式海外代購稅收征管制度研究[D].廣州：暨南大學，2018.

[作者簡介]徐豪（1999—），男，山東煙臺人，在讀本科，中央財經(jīng)大學，研究方向：稅收學。