基于民營企業(yè)財務會計轉型的路徑研究

朱向萍 歐麗萍

本文系云南省教育廳2021年度科學研究基金項目“民營企業(yè)財務會計轉型研究”（項目編號：2021J0795）的階段性研究成果

摘 要：民營企業(yè)是我國社會經濟的重要組成部分之一，對我國社會經濟發(fā)展具有非常重要的作用，已逐漸成為我國經濟發(fā)展的重要增長點。然而，我國民營企業(yè)的會計核算發(fā)展明顯跟不上民營企業(yè)發(fā)展的步伐，尤其是大數(shù)據(jù)智能財務的推行，民營企業(yè)財務人員缺乏相應的知識更新，企業(yè)管理層又缺乏對企業(yè)財務的重視程度等問題，一定程度上影響了我國民營企業(yè)財務會計的長期良性發(fā)展。本文通過分析民營企業(yè)財務會計核算的現(xiàn)狀，并在智能財務背景下，根據(jù)民營企業(yè)財務會計的工作特點分析民營企業(yè)財務會計轉型的必要性和可行性，提出民營企業(yè)財務會計轉型的具體路徑和措施。

關鍵詞：民營企業(yè);財務會計;會計轉型

一、民營企業(yè)財務會計核算的現(xiàn)狀

目前，我國民營企業(yè)財務會計的主要職能仍然是會計核算和會計監(jiān)督，民營企業(yè)的會計核算工作主要依賴會計電算化完成，民營企業(yè)從節(jié)約成本的角度，多選ASP服務進行財務會計核算，盡管當前民營企業(yè)財務會計核算的工具已經由會計電算化取代手工記賬，但是在經濟較為落后的地區(qū)，仍少有采用手工記賬的企業(yè)存在。不同的企業(yè)性質決定了不同的財務環(huán)境，組織結構、經濟政策、資金規(guī)模等因素決定了民營企業(yè)的財務環(huán)境不同于國有企業(yè)、上市公司等企業(yè)。社會發(fā)展日新月異的今天，企業(yè)的財務人員迫切需要更新自己的財務知識，民營企業(yè)也不例外。這就會使企業(yè)發(fā)生一定的培訓費用，大部分民營企業(yè)家為了追求利潤最大化，過分控制和壓縮企業(yè)的綜合成本，財務人員的培訓學習的機會較少。在這種情況下，財務人員的知識更新遠不及國有企業(yè)以及上市公司。相應地，民營企業(yè)的會計核算水平也遠不及國有企業(yè)和上市公司。此外，也有部分民營企業(yè)家出于對企業(yè)財務安全的考慮，偏向于委派家族人員負責企業(yè)的財務工作。

1.會計基礎工作薄弱

大多數(shù)民營企業(yè)的財務人員對企業(yè)財務工作的理解還停留在傳統(tǒng)的會計核算層面，企業(yè)財務人員的基本工作內容仍然是企業(yè)傳統(tǒng)的會計核算業(yè)務。受各方面因素影響，民營企業(yè)的財務部門和財務人員用于從事要求業(yè)財融合研究以及應用財務計劃、財務預測和財務分析等工具對企業(yè)的經濟業(yè)務進行分析的情況少之又少。對于任何一個企業(yè)而言，完善的會計基礎工作是整體會計工作進行順利展開的重要前提之一。一般情況下，每位財務人員都應該具有相應的會計專業(yè)知識和相應的財務實務經驗，這也是會計核算等基礎工作的基本要求。然而，通過對民營企業(yè)財務會計核算現(xiàn)狀的分析情況來看，有不少民營企業(yè)從控制成本費用的角度出發(fā)，沒有嚴格按照會計規(guī)范的要求來設置企業(yè)的財務機構和聘用企業(yè)財務人員。規(guī)模較小的民營企業(yè)甚至不設置財務機構，而由出資人等直接接手管理企業(yè)的財務工作;部分民營企業(yè)為了應付了事，也只是象征性地設置了財務機構，這種情況下設置的財務機構，大多財務層級不明確、財務辦公的硬件和軟件條件相對簡陋。在企業(yè)財務人員的聘用上，較為常見的是部分民營企業(yè)家會委派親屬等家族人員負責企業(yè)資金收支核算工作、聘用代理記賬人員負責企業(yè)會計核算工作，在這些工作人員中，不乏一些缺少相應資格證書的工作人員，其業(yè)務能力和專業(yè)理論的缺乏嚴重影響民營企業(yè)的會計核算水平。另外，由于民營企業(yè)，尤其是民營企業(yè)中的中小企業(yè)，未來的發(fā)展不確定性較大，企業(yè)財務人員的流動性也比較強，這也使得民營企業(yè)財務人員的隊伍不穩(wěn)定，會計核算工作的連續(xù)性在一定程度上也會受到影響。

2.會計主體邊界模糊

由于資金投入程度不同以及企業(yè)股東、高級管理人員對會計核算工作的重視程度不同等因素，民營企業(yè)會計核算的規(guī)范性不如大型國有企業(yè)以及兩權分離的上市公司。民營企業(yè)兩權（企業(yè)的經營權和企業(yè)的所有權）的分離沒有應有的界限，特別是規(guī)模較小或者處于初創(chuàng)期的民營企業(yè)，出資者往往也是企業(yè)的經營者和管理者，民營企業(yè)的資產和出資者的個人資產往往會出現(xiàn)混為一體的情形，沒有嚴格區(qū)分民營企業(yè)的資產和出資者個人的資產，不能明確民營企業(yè)會計核算的空間范圍，亦即民營企業(yè)的會計核算的主體邊界模糊不清，使得民營企業(yè)的財務人員在實際的會計工作中不能準確地進行會計的日常核算工作，無疑給民營企業(yè)的會計核算工作增加了一定程度的困難。

3.缺乏有效的企業(yè)內控制度

大多數(shù)民營企業(yè)不能較好地意識到企業(yè)內部控制制度對企業(yè)長遠發(fā)展的重要性，特別是民營企業(yè)的股東和管理人員對內部控制的重視程度不足，民營企業(yè)存在賬簿建立不規(guī)范，或者沒有按照相關會計法規(guī)建立相應賬簿，日常的會計核算有不同程度的違規(guī)操作。部分民營企業(yè)因為沒有財務信息對外公開披露的法律義務，在賬簿建立中，以票代賬，公私兩套賬，人為操縱收入、費用的歸屬期間來控制企業(yè)利潤大小以及虛增資產等不良財務現(xiàn)象時有發(fā)生。而這樣的財務現(xiàn)象的發(fā)生，顯然和民營企業(yè)沒有建立一套為民營企業(yè)量身打造、適用于民營企業(yè)的完善的內部控制制度有關。大部分民營企業(yè)在日常的會計核算工作中，因為缺乏相應的財產清查制度、成本核算制度、費用審批制度等內控制度的約束來督促會計核算的規(guī)范性，導致民營企業(yè)的會計核算工作效率低下、準確性低等問題，降低企業(yè)財務會計報告的客觀性和相關性等作用。

4.財務信息系統(tǒng)建設滯后

當前，隨著不同程度的財務信息化系統(tǒng)在各類企業(yè)財務工作中的普及，極大地提高了各類企業(yè)的會計核算效率和會計核算水平。對于民營企業(yè)來說，財務信息化系統(tǒng)的建設同樣有著非常重要的戰(zhàn)略意義。然而，在民營企業(yè)的財務信息系統(tǒng)使用和建設的過程中卻存在著一系列的問題，其中最主要的是民營企業(yè)財務信息系統(tǒng)建設的滯后性，影響管理層決策的效率。民營企業(yè)相比較國有大型企業(yè)以及一些上市公司來說，其建設滯后性較為嚴重。

二、智能財務背景下民營企業(yè)財務轉型的意義

民營企業(yè)是我國社會經濟的重要組成部分之一，社會經濟的發(fā)展，離不開民營企業(yè)的貢獻。自改革開放以來，國家對于民營企業(yè)的各項政策扶持以及民營企業(yè)自身的改革創(chuàng)新無不推動社會和企業(yè)的共同發(fā)展和進步。然而，大部分民營企業(yè)落后的會計核算方式和技術手段在一定程度上限制了企業(yè)的發(fā)展。要使民營企業(yè)有更佳的良性發(fā)展，其財務會計的轉型勢在必行。加強會計核算水平、提高會計核算效率對于提高民營企業(yè)會計核算信息的準確性、提高民營企業(yè)的決策科學性、規(guī)范預算管理和成本管理等諸多方面有著非常重要的作用。因此，實現(xiàn)民營企業(yè)的財務轉型，才能發(fā)揮現(xiàn)代財務管理在企業(yè)財務計劃、財務預測、財務預算、財務決策、財務控制以及財務分析中的各項職能，從而最終為民營企業(yè)的發(fā)展提供更多的支持，最終實現(xiàn)企業(yè)財務管理的目標。

1.有利于提高會計信息的準確性和財務決策的科學性

智能財務可以在降低因人工錯誤發(fā)生的財務信息失真可能性的同時，還降低了欺詐的發(fā)生率，例如人為偽造或欺詐性財務信息。在智能財務核算的背景下，會計工作利用人工智能和RPA技術對企業(yè)發(fā)生的經營數(shù)據(jù)和財務數(shù)據(jù)進行批量化處理，分析結果的可視化為企業(yè)的經營管控等提供了便利高效的決策支持。傳統(tǒng)的會計核算工作和會計監(jiān)督工作都可以利用財務機器人進行處理，會計核算的準確程度是傳統(tǒng)會計核算模式所不能比擬的，智能財務能夠對企業(yè)在經營過程中所產生的會計信息進行審核，與傳統(tǒng)的會計核算相比較，較大地提高了企業(yè)會計信息準確性。正是因為智能財務能夠提高民營企業(yè)會計信息的準確性，也就使得民營企業(yè)在決策制定過程中能夠具有較為準確的數(shù)據(jù)做決策依據(jù)，提高企業(yè)決策的科學性。減少財務信息失真和失誤，提高財務信息質量，客觀性是會計核算最基本的原則。

2.有利于規(guī)范民營企業(yè)的會計核算

傳統(tǒng)的會計核算流程，包括過去的“票據(jù)→記賬憑證→科目余額表→賬表”和現(xiàn)在的“票據(jù)→記賬憑證→賬表”。實施智能財務核算、人工智能處理票據(jù)內容、檢查票據(jù)風險、選擇會計分錄、輸入財務軟件、完成結賬等內容，由業(yè)務人員收集原始單據(jù)、財務人員進行票據(jù)分類，自動支付或集中支付，合并財務報表，直接從“票據(jù)→賬表”精簡了以往的會計核算流程，大大減少了會計核算過程中的人為主觀性，有利于規(guī)范民營企業(yè)的財務核算過程等。

3.有利于提高民營企業(yè)風險防控能力

企業(yè)的發(fā)展離不開經濟環(huán)境，而經濟環(huán)境的不確定性也為企業(yè)的發(fā)展帶來不同程度的風險。民營企業(yè)可以利用智能財務提供的理論模型規(guī)避負面效應的不確定性，降低風險。企業(yè)的財務管理活動對企業(yè)的生存和發(fā)展有著非常重要的作用，其中對于民營企業(yè)來說，預算管理能夠為企業(yè)的發(fā)展提供資金預測決策依據(jù)，成本控制能夠為企業(yè)有效降低費用支出，智能財務下企業(yè)的預算管理和成本控制通過數(shù)據(jù)共享進行分析，其預算管理和成本控制的準確性明顯優(yōu)于傳統(tǒng)會計核算方式，有利于提高企業(yè)的風險防控能力。

三、民營企業(yè)財務會計轉型的具體路徑和措施

社會經濟高速發(fā)展的近10余年內，國內財務會計的轉型目標主要是通過建立共享中心，實現(xiàn)業(yè)務部門和財務部門的數(shù)據(jù)共享，來提升企業(yè)整體的會計核算水平和效率。美國麥肯錫公司的一項調查研究結果表明，大多數(shù)民營企業(yè)的財務部門和財務人員用來處理傳統(tǒng)會計核算業(yè)務占用了60%左右的工作時間，與早早采用智能財務進行會計核算的知名企業(yè)相比較，民營企業(yè)用于財務決策和財務分析的工作時間明顯不足。所以，民營企業(yè)財務會計的轉型是非常必要的，要把過去花大量時間投入在傳統(tǒng)會計核算轉變?yōu)橄蚬芾頃嫹较蜣D型。

1.加強企業(yè)各部門業(yè)財融合，加快民營企業(yè)財務會計轉型

很多企業(yè)的財務人員并不熟悉企業(yè)的經營業(yè)務，財務部門和非財務部門的聯(lián)系也比較少，在智能財務的大趨勢下，財務部門作為企業(yè)的職能部門，其工作職責需要從以往的核算、監(jiān)督轉變?yōu)楹怂?、監(jiān)督和服務相關部門，多維度加強與業(yè)務部門的聯(lián)系，加強業(yè)財融合的轉型理念。企業(yè)各部門是一個相互關聯(lián)、密不可分的整體，企業(yè)的財務部門和業(yè)務部門需要加強聯(lián)系。要想提高企業(yè)整體的財務管理能力、實現(xiàn)企業(yè)財務部門的價值，財務人員需要全面了解企業(yè)業(yè)務部門的基本業(yè)務及其流程，有利于提高財務人員對企業(yè)經濟業(yè)務的分類與核算的準確程度;同時，由于業(yè)務部門及其成員不太了解會計對于成本費用的歸集與分配，財務人員應協(xié)助指導業(yè)務部門及成員了解，有利于業(yè)務部門及成員控制和優(yōu)化成本結構等。這就要求企業(yè)的財務機構和財務人員必須要深入了解企業(yè)各業(yè)務的經營業(yè)務，便于收集、分類、分析企業(yè)的財務和非財務數(shù)據(jù)，真正實現(xiàn)業(yè)財融合，加快民營企業(yè)財務會計轉型。

2.多元化實現(xiàn)信息共享、創(chuàng)建財務共享中心

在智能財務的背景下，規(guī)模較大、業(yè)務量較多的民營企業(yè)為實現(xiàn)規(guī)模經濟，可以通過有效的業(yè)務融合，把企業(yè)中承擔不同職能的部門、人員以及資源整合在一起，實現(xiàn)多元化財務信息共享，加強企業(yè)各部門之間橫向聯(lián)系，創(chuàng)建財務共享中心，便于財務部門獲取相關的財務與非財務數(shù)據(jù)。財務共享中心依賴數(shù)據(jù)中心進行資源整合，集中處理各業(yè)務部門的會計核算，規(guī)范統(tǒng)一各部門業(yè)務處理流程，加快企業(yè)標準化的核算進程，創(chuàng)建財務共享中心實現(xiàn)財務共享。

目前，大多數(shù)民營企業(yè)從節(jié)約成本的角度，更加傾向于應用ASP（是指企業(yè)只需要一臺電腦就可以實現(xiàn)企業(yè)的會計電算化）進行會計核算，ASP應用服務提供便捷的網(wǎng)絡辦公環(huán)境，這為民營中小企業(yè)提供了很大的便利。而中小民營企業(yè)僅需支付服務費用，不需要耗費基礎崗位設置和人員保障的資金投入。因此，對于那些規(guī)模較小、業(yè)務量較少的民營企業(yè)來說，創(chuàng)建財務共享中心的效益就不那么明顯。甚至從創(chuàng)建成本上看，是不經濟的。盡管如此，為實現(xiàn)各類企業(yè)財務轉型的進程，全面實現(xiàn)財務轉型，以提高社會經濟體會計核算的全面升級，民營中小企業(yè)可以根據(jù)自身會計核算的特點自行研發(fā)或者請第三方研發(fā)機構研發(fā)適用于民營中小企業(yè)財務轉型下的共享中心。

3.促進會計人員的自我完善，加快會計人員的轉型

智能財務的發(fā)展使得財務機器人取代人工成為不可避免的一種趨勢。在記賬憑證的錄入、賬簿核對、編制財務報表等傳統(tǒng)的財務會計工作中，財務機器人完全可以替代會計人員進行處理。智能識別、智能審核、智能記賬是財務會計轉型升級后的智能財務的優(yōu)勢。減少會計核算人員，增加財務分析、財務決策等管理會計人員。財務人員必須站在行業(yè)未來發(fā)展的高度上，努力適應財務會計向管理會計的升級轉型，重新尋找自身價值和工作目標定位，適應信息化發(fā)展，及時掌握RPA等計算機及人工智能相關技術，這樣不僅可以有效提升會計工作的核算成效，還能讓企業(yè)的會計人員有足夠的時間學習更多的技術，充實自己的知識儲備，逐步由電算化下的財務會計轉變?yōu)橹悄茇攧障碌墓芾頃嫛?/p>

實施財務會計的轉型對會計人員的最直接的影響，首先是數(shù)量上的影響：傳統(tǒng)的會計核算在各個崗位上都需要配備大量的會計人員，方能有效地保障完成相應的工作內容。而實施財務會計的轉型后，利用財務機器人進行基礎領域的業(yè)務處理，在會計基礎崗位，不再需要大量的工作人員就可以完成所有的工作內容。因此，從事會計基礎崗位的會計人員，迫切需要更新自己的知識儲備，以適應財務轉型后的工作崗位要求?；A崗位會計人員的轉型方向主要是業(yè)財融合下的業(yè)務財務。除此以外，學歷層次最高、受過高等教育的經營豐富的財務人員可以向戰(zhàn)略財務轉型，這類人員財務管理的知識儲備深厚，既掌握財務會計理論，對財務管理活動等經濟業(yè)務也非常熟悉，可以考慮向企業(yè)戰(zhàn)略財務人才的方向轉型培養(yǎng)，從事企業(yè)的財務管理工作。

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作者簡介：朱向萍，安徽池州人，副教授，研究方向：企業(yè)財務管理