國有集團公司內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的意義

蔡達志

摘 要：國有集團公司改革的方向是建立現(xiàn)代企業(yè)制度，遵守市場經(jīng)濟規(guī)律和自身發(fā)展規(guī)律，建立國有資本投資公司、運營公司，形成有效制衡的公司治理機制和靈活高效的市場化機制，增強國有集團公司競爭力、創(chuàng)新力、引領力和抵御風險能力。國有集團公司現(xiàn)狀和未來發(fā)展的道路，決定國家對國有集團公司全方位加強管控的力度。

關鍵詞：國有集團公司;內(nèi)部經(jīng)濟責任;審計意義

集團公司及子公司負責人的經(jīng)濟責任審計全覆蓋，全方面總結評價公司負責人在任職期間的工作業(yè)績、履職盡責、廉潔自律情況。經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容涉及全部經(jīng)濟活動的決策、執(zhí)行、監(jiān)督。集團公司及子公司按照文件中規(guī)定的8項審計內(nèi)容，經(jīng)審計后，做出的審計結論，提出審計問題。在《經(jīng)濟責任審計定性處理處罰依據(jù)》書中，審計問題分類為5類經(jīng)濟責任，涵蓋623個違反國家法律法規(guī)的經(jīng)濟活動行為，針對每個違規(guī)行為列舉審計定性依據(jù)和審計處理處罰依據(jù)。主要針對公司負責人對其管轄范圍內(nèi)貫徹執(zhí)行國家經(jīng)濟方針政策、決策部署，推動經(jīng)濟和社會事業(yè)發(fā)展，管理公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源，防控重大經(jīng)濟風險等有關經(jīng)濟活動履行的職責情況。經(jīng)濟責任審計對主管部門、集團公司及子公司都屬于重大的事項。成為集團公司及子公司管理不可缺少的管理事項。

國家審計部門主管或委托中介審計機構對國有集團公司開展經(jīng)濟責任審計，與內(nèi)部審計相比，具有獨立性、對國家權力部門和社會公眾負責。內(nèi)部審計對集團公司負責，不對外公開，是內(nèi)部管理的活動。國家加大經(jīng)濟責任審計力度，同時帶來新的審計思路，國有集團公司面對新的審計局面，參照國家審計規(guī)定，在內(nèi)部審計的基礎上開展經(jīng)濟責任審計，主要是針對各級公司負責人或實際控制人在任職期間履行經(jīng)濟責任的審計，以審計的角度，關注企業(yè)日常的經(jīng)濟活動并落實企業(yè)負責人的經(jīng)濟責任，能有效降低經(jīng)營管理風險，防止舞弊發(fā)生。開展內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的意義主要體現(xiàn)在以下幾點：

一、通過內(nèi)部經(jīng)濟責任審計，促進各級管理人員特別是負責人為適應新環(huán)境，不斷改進創(chuàng)新管理模式

在市場競爭中，經(jīng)濟的增長點變化多端，產(chǎn)品服務的更新日新月異，行業(yè)盈利的機會稍縱即逝，企業(yè)淘汰的步伐空前加快。在這樣的大環(huán)境下，需要公司必須不斷開拓創(chuàng)新管理模式，推動公司發(fā)展壯大。公司要有未來發(fā)展的美好前景，經(jīng)營管理活動充分合法、合規(guī)是不可逾越的紅線，現(xiàn)在必須建立完善的現(xiàn)代化的管理模式。有管理的扎實基礎，能讓更多的國有資產(chǎn)在各級公司的管理模式下充分發(fā)揮社會效益、經(jīng)濟效益。讓更多的員工在自己公司的管理模式下有作為、敢作為。通過內(nèi)部經(jīng)濟責任審計，挖掘各級公司的創(chuàng)新發(fā)展?jié)摿Γl(fā)揮經(jīng)濟資源的作用，促進、鼓勵各級公司（業(yè)務部門）在經(jīng)營業(yè)務管理活動中，注重增收節(jié)支，創(chuàng)造收益，提高經(jīng)營效益。

二、通過內(nèi)部經(jīng)濟責任審計，加強經(jīng)營管理內(nèi)部審計監(jiān)督

為加強審計監(jiān)督的作用，集團公司及子公司內(nèi)部經(jīng)濟責任審計明顯比過去提升審計的深度和廣度。三重一大、集體決策、招投標的合法合規(guī)流程、國有資產(chǎn)的合法合規(guī)使用、資金管控的能力，工程項目的管控能力，內(nèi)部控制的漏洞等方面實行重點關注。按法規(guī)審計，執(zhí)紀問責的職能明顯加強，審計過程中全面、嚴謹收集各類會議紀要、文件、招投標資料、工程資料、財務資料、人事檔案資料，對工作人員的詢問涉及工作流程、職責范圍、業(yè)務監(jiān)督、資金使用等情況，步步緊逼、切中要害。對失職、瀆職的審計力度明顯加強，發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)的各類線索毫無余地的移交紀監(jiān)部門。

目前很多企業(yè)無內(nèi)審職能或形同虛設，對會計工作和經(jīng)濟活動不能起到監(jiān)督作用，制度管控作用失效。部分公司存在財務部門重收支的會計核算管理，輕基礎數(shù)據(jù)來源準確性、合理性的管理;重資金使用的監(jiān)督，忽視各業(yè)務部門基礎的財務管理。通過內(nèi)部經(jīng)濟責任審計能預警各項管理活動出現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)。提醒各級管理人員及時整改。

強化內(nèi)部審計的監(jiān)督作用充分發(fā)揮內(nèi)部審計“一審、二幫、三促”的作用。內(nèi)部審計是監(jiān)督財務和業(yè)務合規(guī)、合法的有效模式，由于內(nèi)審職能人員對公司經(jīng)營管理情況比較了解，針對經(jīng)營管理制度設計和運行，應建立定期的審計評價制度，及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟責任履行情況的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，針對這些問題對癥下藥，制定改進措施，幫助有關管理部門逐步加強和完善經(jīng)濟責任落實到位。對各項管理中的失誤、漏洞、舞弊、不足、缺失及時發(fā)現(xiàn)并糾正，防患于未然，懲小惡而防大錯，強化自身管理，使經(jīng)濟責任審計起到應有的作用，保障公司順利發(fā)展。

三、通過內(nèi)部經(jīng)濟責任審計，促進集團公司及各子公司建立健全各項管理制度

公司內(nèi)部管理制度不完善，沒有覆蓋到經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的各個崗位及業(yè)務環(huán)節(jié)，是內(nèi)部經(jīng)營管理常見的失誤。內(nèi)部審計能有效督促被審計公司補充、完善制度。

各項經(jīng)營管理制度的制定和執(zhí)行經(jīng)內(nèi)部審計，得出的內(nèi)部審計結論、評價、建議必須有利于各項經(jīng)濟活動的創(chuàng)新發(fā)展，必須為完成管理目標提供合理保證，必須促進各級公司制定完善、合理、系統(tǒng)的經(jīng)營管理制度。為充分落實制度，財務人員和各部門人員應當制定配套的管理辦法、措施、流程，在工作實踐中，逐步形成制度流程化、流程制度化的經(jīng)營管理系統(tǒng)。

對各項制度的設計和運行開展內(nèi)部經(jīng)濟責任審計時，涉及多項專業(yè)性、技術性領域。專業(yè)性包括公司財務、市場（營銷）、法律、人力資源等，工程項目包括：鋼結構、土建、安裝、裝修、材料、設計、造價、招投標（議標）、會計。內(nèi)部經(jīng)濟責任審計能有效促進和監(jiān)督各項專業(yè)性、技術性領域的制度融會貫通，并能有效促進相關制度執(zhí)行部門的配合溝通，讓各項制度在實際工作中充分發(fā)揮管理作用。

四、加強內(nèi)部經(jīng)濟責任審計，在日常工作中以經(jīng)濟責任審計的角度來評價各級管理人員特別是負責人的履職盡責情況，時刻提醒各級管理人員特別是負責人遵章守紀，把違紀違規(guī)風險降到最低

主要圍繞已簽訂的《目標責任書》開展對各級公司負責人或實際控制人履行經(jīng)濟責任情況的審計，為全面落實內(nèi)部審計職責，落實審計責任，各級公司應當在負責人任職期間內(nèi)，明確制定各級公司經(jīng)理的經(jīng)營管理職責，完善各項目標責任考核的經(jīng)濟指標，并真實反映完成情況。

通過內(nèi)部經(jīng)濟責任審計，促進各級管理人員特別是負責人改變舊的政策法規(guī)意識，認真學習國家新實施的政策法規(guī)，重視國家的政策法規(guī)在各級公司的貫徹實施，現(xiàn)在變通、折扣、簡化的執(zhí)行政策法規(guī)，是十分危險的工作行為，“不知道”的理由是瀆職行為，后期必受到懲罰。加強管理人員遵守政策法規(guī)意識，堅決放棄自以為是、投機取巧的僥幸心理。改變不符合政策法規(guī)的管理觀念。

五、通過內(nèi)部經(jīng)濟責任審計督促各級管理人員特別是負責人增強內(nèi)部控制意識，良好的內(nèi)控意識是確保內(nèi)控制度得以健全和有效實施的基礎性保證

工作人員建立內(nèi)控意識是內(nèi)控環(huán)境中的關鍵工作，有的負責人（實際控制人）缺乏內(nèi)部控制理念，內(nèi)控管理規(guī)范的意識不強。部分企業(yè)的負責人不理解內(nèi)部控制的基礎知識，強行安排由財務主管部門、財務負責人設計和運行內(nèi)控制度。部分企業(yè)的財務管理人員重點審核資金收支原始憑證的簽字和填寫的規(guī)范性、完整性，不關注業(yè)務層面的資金收支來源、內(nèi)容、前因后果，不監(jiān)督財務收支事前、事中、事后的的合理性、合規(guī)性、合法性，因此，原始憑證的審核從未建立起有效的內(nèi)控制度。制定的內(nèi)控制度，未從經(jīng)營管理的實際出發(fā)，形式上的內(nèi)部控制不能在工作中產(chǎn)生預期的執(zhí)行效果，經(jīng)營管理的弊端、漏洞無法通過內(nèi)控管理及時、充分的反映。

六、通過內(nèi)部經(jīng)濟責任審計，加強集團公司內(nèi)部控制建設，促進負責人建立健全內(nèi)部會計控制體系，充分認識到內(nèi)部控制在保護資產(chǎn)的安全與完整、防范欺詐舞弊行為和實現(xiàn)公司目標管理的重要性

建立和完善內(nèi)部會計控制建設，真正樹立起對財務會計工作和內(nèi)部控制建設的擔當職責。創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，積極采取有效措施，實現(xiàn)內(nèi)部控制的目標。加強對關鍵環(huán)節(jié)和重要部門的控制，細化責任，做到開展各項工作要遵守制度，落實主體責任、監(jiān)督責任，形成一套在內(nèi)部控制方法、措施、標準等方面相對完整、有章可循的內(nèi)部會計控制體系。進行分工控制，對各級公司內(nèi)部部門定崗定職，明確分工，堅持不相容職務的有效分離，形成各部門、崗位間互相牽制、相互監(jiān)督、相互制約的有效制衡機制。實行業(yè)務流程控制，建立嚴格的審批制度及報銷程序。對每一筆經(jīng)濟業(yè)務所產(chǎn)生的票據(jù)，必須進行嚴格的把關，規(guī)范財務審批程序和流程。要加強資金和財產(chǎn)安全控制，定期對各項財產(chǎn)物資進行盤點，并將盤點結果與會計記錄進行核對，出現(xiàn)不一致時應分析原因、查明責任，進一步改進和完善資金和財產(chǎn)的內(nèi)控管理制度。各級公司負責人作為內(nèi)控建設的第一責任人，內(nèi)部經(jīng)濟責任審計能監(jiān)督和支持公司負責人加強內(nèi)控建設。

七、通過內(nèi)部經(jīng)濟責任審計，督促集團公司及子公司加強內(nèi)部風險管理

現(xiàn)在管理工作中，存在各級管理人員關注外部風險多，內(nèi)部風險少的現(xiàn)象，公司多為內(nèi)部風險導致管理不善。

通過開展內(nèi)部的經(jīng)濟責任審計，指出存在風險的工作環(huán)節(jié)或控制點，各級公司積極配合，提高標準要求自己的工作，認真整改落實審計提出的各項問題，努力把問題全部處理在初始狀態(tài)，合理降低經(jīng)營風險、財務風險、資金風險等內(nèi)部經(jīng)濟活動風險。

資金的風險是內(nèi)部審計的重點內(nèi)容，也是目前大部分公司出現(xiàn)問題較多的領域，現(xiàn)在各級公司為擴大規(guī)模，單純擴展融資渠道和規(guī)模，資金周轉長期受限，使公司面臨經(jīng)營、債務、財務重重風險。投資與產(chǎn)出的效益，經(jīng)營項目和業(yè)務的獲利能力是決定資金風險大小的根本，財務人員在一項資金活動結束后，應當及時分析、核算、審核資金風險并及時反饋給各級經(jīng)營管理人員，客觀評價面臨的資金風險，制定合理的風險處理意見或應對措施。涉及經(jīng)營活動、資金活動的業(yè)務管理和財務管理間分工并不分家，是管控資金風險的正確意識。通過內(nèi)部審計樹立、增強全公司管控資金的風險意識。讓各級管理人員意識到資金風險是全公司共同的責任。

八、結論

內(nèi)部經(jīng)濟責任審計優(yōu)點是能有效引導和監(jiān)督各項經(jīng)濟活動的合規(guī)、合法、合理性，降低各類經(jīng)營管理風險。缺點是人工成本高，人員管理素質要求高，相關業(yè)務需全面掌握。流程復雜、工作銜接容易脫節(jié)。

國有集團公司開展內(nèi)部經(jīng)濟責任審計，是加強管控集團公司及子公司經(jīng)濟活動的有效手段之一。落實負責人或實際控制人的經(jīng)濟責任，全面評價負責人的工作開展情況，提高整體管理水平有重要意義。

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