新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)核算的影響

郭軍

摘 要：隨著國(guó)家會(huì)計(jì)體系不斷地完善及與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，我國(guó)于2018年出臺(tái)了新的租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，它的出臺(tái)對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)核算與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。本文通過(guò)對(duì)新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)核算及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生影響進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，提出了企業(yè)應(yīng)對(duì)新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響采取的具體措施。

關(guān)鍵詞：新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;業(yè)務(wù)核算;影響;措施

為了規(guī)范租賃行業(yè)會(huì)計(jì)核算及適應(yīng)租賃國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化，已于2018年出臺(tái)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)—租賃》，并于2019年1月1日在所有企業(yè)實(shí)施。新租賃準(zhǔn)則的出臺(tái)在對(duì)承租人租賃業(yè)務(wù)計(jì)量、確認(rèn)、會(huì)計(jì)核算及報(bào)表列示、披露等方面提出了新的要求。特別是新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的承租人會(huì)計(jì)核算與認(rèn)定方面發(fā)生了較大的變化，這樣可以更加準(zhǔn)確、全面地反映租賃業(yè)務(wù)的全貌與經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，并使租賃業(yè)務(wù)的披露與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之間更加關(guān)聯(lián)、更加完整。

一、新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)核算的影響

（一）對(duì)承租人業(yè)務(wù)核算的具體影響

新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)將影響承租人對(duì)租賃業(yè)務(wù)的核算，它改變了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算時(shí)對(duì)融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃之間的界定標(biāo)準(zhǔn)，要求財(cái)務(wù)人員應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)判斷租賃行業(yè)適用的會(huì)計(jì)核算模式。同時(shí)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況確認(rèn)資產(chǎn)與負(fù)債的增加，在租賃的開(kāi)始日應(yīng)按照租賃付款額的現(xiàn)值作為固定資產(chǎn)入賬價(jià)值。負(fù)債方面應(yīng)按照金融負(fù)債的數(shù)額作為入賬價(jià)值。在租賃業(yè)務(wù)的后續(xù)計(jì)量方面，財(cái)務(wù)人員應(yīng)科學(xué)地計(jì)算資產(chǎn)的折舊金額，并應(yīng)將準(zhǔn)確的利息確認(rèn)為負(fù)債。在承租人支付租金時(shí)，應(yīng)將支付的金額與對(duì)應(yīng)的金融負(fù)債進(jìn)行對(duì)應(yīng)，在租賃合同被變更時(shí)，財(cái)務(wù)人員也要根據(jù)新變更合同的內(nèi)容對(duì)已經(jīng)確認(rèn)的資產(chǎn)與負(fù)債金額進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，以保證租賃業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)核算相一致。此外，租賃業(yè)務(wù)還應(yīng)該對(duì)金融租賃準(zhǔn)則模型進(jìn)行核算與處理，但不得對(duì)其確認(rèn)為資產(chǎn)與負(fù)債。

（二）對(duì)承租人會(huì)計(jì)報(bào)表的影響

新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)使企業(yè)財(cái)務(wù)核算與會(huì)計(jì)處理發(fā)生了本質(zhì)的變化，特別是它的出臺(tái)也對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的填列與會(huì)計(jì)信息披露造成一定的影響。例如，作為租賃業(yè)務(wù)的承租方在會(huì)計(jì)處理時(shí)首先要確認(rèn)好租賃開(kāi)始日，并科學(xué)的確認(rèn)資產(chǎn)與負(fù)債，保證會(huì)計(jì)處理的正確性。財(cái)務(wù)人員在處理完會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)后，還應(yīng)按照新準(zhǔn)則要求做好會(huì)計(jì)報(bào)表填列與報(bào)表分析工作。例如，新租賃業(yè)務(wù)的出臺(tái)，使企業(yè)原有的資產(chǎn)負(fù)債率較舊準(zhǔn)則有所提高，反之，一些如資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等資產(chǎn)周轉(zhuǎn)指標(biāo)則會(huì)出現(xiàn)下降。在利潤(rùn)表的填列內(nèi)容方面，使用權(quán)資產(chǎn)折舊核算將受到一定的影響，直線計(jì)提折舊方法也將經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)資產(chǎn)折舊的基本方法。財(cái)務(wù)費(fèi)用列支方面，財(cái)務(wù)人員應(yīng)對(duì)金融負(fù)債的攤余成本進(jìn)行科學(xué)的計(jì)算，并作好利息支出備查，及時(shí)地將租金支付記錄在會(huì)計(jì)賬簿中。新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)還使承租企業(yè)租賃成本呈現(xiàn)出下降的態(tài)勢(shì)，使得租賃業(yè)務(wù)不斷地遞減，最終將會(huì)影響到損益表?，F(xiàn)金流量表角度來(lái)看，新的租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求財(cái)務(wù)人員對(duì)利息的支付給予特殊的關(guān)注，特別是在企業(yè)支付租金時(shí)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)區(qū)分不同租賃形式及融資模式，將利息支出納入企業(yè)現(xiàn)金流量表當(dāng)中。

（三）對(duì)承租人經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)方面的具體影響

財(cái)務(wù)報(bào)表是綜合地反映企業(yè)一個(gè)會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)能力的報(bào)表體系，它對(duì)廣大報(bào)表使用人與管理層作出決策具有重要的指導(dǎo)作用，它的準(zhǔn)確性直接關(guān)系到企業(yè)財(cái)務(wù)管理效率與水平。在新的租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)后，將直接對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表體系產(chǎn)生重大的影響，例如，一些以往可以在報(bào)表外備查登記的表外融資則無(wú)法存在，新準(zhǔn)則也要求財(cái)務(wù)人員對(duì)表外融資進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整與體現(xiàn)，避免企業(yè)出現(xiàn)一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求承租方對(duì)租賃到的資產(chǎn)進(jìn)行資本化的會(huì)計(jì)處理，這樣一來(lái)以往表外核算的融資業(yè)務(wù)則必須在會(huì)計(jì)賬簿中體現(xiàn)，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)能夠被報(bào)表所體現(xiàn)。在新的租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，財(cái)務(wù)人員不用再對(duì)租賃業(yè)務(wù)進(jìn)行區(qū)別，降低了財(cái)務(wù)人員判斷失誤的概率。但新的租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在核算方面仍十分地復(fù)雜，租賃業(yè)務(wù)企業(yè)應(yīng)該進(jìn)行全面的職業(yè)判斷和技術(shù)評(píng)估，積極推斷相關(guān)可持續(xù)性的租賃期，認(rèn)真審視相關(guān)因素，如期末按公允價(jià)值重估使用權(quán)資產(chǎn)的計(jì)量轉(zhuǎn)變，以及在報(bào)告日重新評(píng)估租賃期、或有租金和擔(dān)保余值等，這些內(nèi)容都要給予高度重視。

二、新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)方面的具體影響

新的租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)除了在會(huì)計(jì)核算方面對(duì)企業(yè)產(chǎn)生影響外，還對(duì)整個(gè)租賃行業(yè)及承租人經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生著深遠(yuǎn)的影響，并在提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的同時(shí)，使租賃行業(yè)與承租方經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程更加合法、更加規(guī)范。隨著國(guó)家對(duì)中小企業(yè)扶持力度的不斷加大，一些在發(fā)展成長(zhǎng)中的企業(yè)，對(duì)資金的融資需求也在不斷擴(kuò)大，只有不斷地加強(qiáng)對(duì)資金的有效融資，積極地學(xué)習(xí)新租賃形式，并依照上述新準(zhǔn)則對(duì)承租方企業(yè)的相關(guān)影響，租賃企業(yè)也應(yīng)該看到新準(zhǔn)則對(duì)承租企業(yè)的影響。

（一）企業(yè)融資工作量有所增加

作為租賃方的企業(yè)在租賃開(kāi)始日應(yīng)按照新準(zhǔn)則的要求相應(yīng)地增加資產(chǎn)的價(jià)值，并隨著租賃資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移，企業(yè)應(yīng)按照未來(lái)租賃費(fèi)用的支付情況確認(rèn)相應(yīng)的負(fù)債，幾乎所有類(lèi)型的租賃都必須在賬簿中進(jìn)行核算，這樣一來(lái)將增加承租企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的工作量。

（二）企業(yè)融資租賃的門(mén)檻提高

承租方企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行分析時(shí)，將發(fā)現(xiàn)新準(zhǔn)則的出臺(tái)會(huì)使承租方企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率上升及資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率下降，這樣的比率變化使一些企業(yè)在向金融機(jī)構(gòu)提供盈利能力、償債能力指標(biāo)時(shí)增加了融資的難度，變相提高了承租企業(yè)融資的門(mén)檻。

（三）企業(yè)租賃成本不斷上漲

對(duì)于承租企業(yè)來(lái)說(shuō)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)還會(huì)使其租賃成本不斷地上升，特別是對(duì)于一些表外的租賃業(yè)務(wù)還會(huì)加大披露的成本，做好相關(guān)的資產(chǎn)負(fù)債計(jì)量，這樣才能做好有效地預(yù)防。融資過(guò)程中相關(guān)借款利率也要進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)量，此時(shí)需要承租人關(guān)注信用額度、使用期限、擔(dān)?；虻盅旱?，因?yàn)檫@些內(nèi)容會(huì)影響到融資成本。

三、企業(yè)應(yīng)對(duì)新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響采取的具體措施

面對(duì)新出臺(tái)的租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，租賃企業(yè)與承租方應(yīng)積極、主動(dòng)地學(xué)習(xí)準(zhǔn)則內(nèi)容，強(qiáng)化對(duì)金融資產(chǎn)與負(fù)債的風(fēng)險(xiǎn)管理，關(guān)注租賃實(shí)際借款利率變化，對(duì)于要求披露的租賃內(nèi)容應(yīng)從商業(yè)機(jī)密方面給予風(fēng)險(xiǎn)防范關(guān)注。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)在內(nèi)部建立起科學(xué)、可行的租賃會(huì)計(jì)核算制度與流程，對(duì)融資業(yè)務(wù)進(jìn)行科學(xué)的管理，企業(yè)在獲得融資機(jī)會(huì)的同時(shí)，應(yīng)強(qiáng)化融資風(fēng)險(xiǎn)的管理。一些中小企業(yè)還應(yīng)針對(duì)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求與變化，積極地調(diào)整融資策略，組織財(cái)務(wù)人員主動(dòng)學(xué)習(xí)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容，并通過(guò)內(nèi)部監(jiān)管增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員風(fēng)險(xiǎn)防范的意識(shí)，為企業(yè)管理層制定決策提供更加科學(xué)、準(zhǔn)確的依據(jù)，使企業(yè)可以在不斷變化的外部環(huán)境中，可以處于不敗之地。通過(guò)對(duì)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響因素的分析，承租方企業(yè)必須給予新準(zhǔn)則一定的重視，將準(zhǔn)則內(nèi)容與租賃經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相結(jié)合，通過(guò)使用融資管理平臺(tái)，可以實(shí)現(xiàn)對(duì)融資活動(dòng)的信息化監(jiān)控與管理，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)等信息化技術(shù)，為企業(yè)拓寬融資渠道提供便利，企業(yè)唯有選擇成本最低的融資方式及不斷地優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)與比例，才能保證企業(yè)平衡、可持續(xù)地發(fā)展。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，新的租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)對(duì)承租企業(yè)將產(chǎn)生重大的影響，它不僅要求企業(yè)規(guī)范會(huì)計(jì)核算，同時(shí)，也要求企業(yè)關(guān)注融資行為風(fēng)險(xiǎn)及利率的變化，不斷地降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及增加企業(yè)融資規(guī)模。承租人企業(yè)要做好新舊準(zhǔn)則的相關(guān)過(guò)渡和學(xué)習(xí)，全面系統(tǒng)化的梳理內(nèi)部管理，有效地拓寬融資渠道并強(qiáng)化融資結(jié)構(gòu)，積極地提升內(nèi)部融資風(fēng)險(xiǎn)管理水平，同時(shí)結(jié)合新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容并進(jìn)行優(yōu)化，才能使得承租人企業(yè)快速發(fā)展。

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