國(guó)企全面預(yù)算執(zhí)行中的細(xì)節(jié)問(wèn)題與建議

孫梅

摘要：全面預(yù)算管理的意義是對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)價(jià)值起到引導(dǎo)作用，保障公司發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，合理配置公司資源，支撐產(chǎn)品、客戶拓展，不斷提高公司運(yùn)營(yíng)效率。預(yù)算全方位覆蓋、全要素管理、全過(guò)程管控和全員參與的特征，奠定了其在國(guó)企管理中的核心地位。但在分子公司眾多的集團(tuán)企業(yè)中，全面預(yù)算的落地與執(zhí)行過(guò)程中，會(huì)出現(xiàn)一些細(xì)節(jié)問(wèn)題。本文將針對(duì)這些細(xì)節(jié)問(wèn)題做出分析與建議。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算;集團(tuán)企業(yè);過(guò)程管控

一、我對(duì)國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)

《中國(guó)人民共和國(guó)預(yù)算法》中第十二條中規(guī)定：各級(jí)預(yù)算應(yīng)當(dāng)遵循統(tǒng)籌兼顧、勤儉節(jié)約、量力而行、講求績(jī)效和收支平衡的原則。《中央企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理暫行辦》中第三條規(guī)定：財(cái)務(wù)預(yù)算是指企業(yè)在預(yù)測(cè)和決策的基礎(chǔ)上，圍繞戰(zhàn)略規(guī)劃，對(duì)預(yù)算年度內(nèi)企業(yè)各類經(jīng)濟(jì)資源和經(jīng)營(yíng)行為合理預(yù)計(jì)、測(cè)算并進(jìn)行財(cái)務(wù)控制和監(jiān)督的活動(dòng)。第十二條規(guī)定：企業(yè)編制財(cái)務(wù)預(yù)算應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持以戰(zhàn)略規(guī)劃為導(dǎo)向，正確分析判斷市場(chǎng)形勢(shì)和政策走向，科學(xué)預(yù)測(cè)年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，合理配置內(nèi)部資源，實(shí)行總量平衡和控制。第十五條強(qiáng)調(diào)了積極開展與行業(yè)先進(jìn)水平、國(guó)際先進(jìn)水平的對(duì)標(biāo)。第三十三條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)將各業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)及所屬各級(jí)企業(yè)重點(diǎn)財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行層層分解。各預(yù)算執(zhí)行單位應(yīng)當(dāng)將分解下達(dá)的年度財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)細(xì)化為季度、月度預(yù)算，層層落實(shí)財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行責(zé)任。第四十條強(qiáng)調(diào)了國(guó)資委按月對(duì)督促企業(yè)加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行情況監(jiān)督和控制。第四十一條強(qiáng)調(diào)了國(guó)資委在預(yù)算年度終對(duì)主要財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)完成值與預(yù)算目標(biāo)偏離的程度和影響因素進(jìn)行分析，并將核查和分析結(jié)果作為企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)告質(zhì)量評(píng)估的重要內(nèi)容。

綜合以上相關(guān)規(guī)定，國(guó)有企業(yè)的全面預(yù)算管理，將從戰(zhàn)略高度上引導(dǎo)著發(fā)展方向;從收入目標(biāo)上激勵(lì)著業(yè)務(wù)發(fā)展;從全員覆蓋上監(jiān)督著全流程業(yè)務(wù);從收支配比上考評(píng)著成本管理水平;從預(yù)算偏離度上檢驗(yàn)著管理水平。全面預(yù)算工作應(yīng)該具備以下幾個(gè)特征：1.最高層推動(dòng)。全面預(yù)算管理工作的牽頭部門應(yīng)該是企業(yè)的最高領(lǐng)導(dǎo)層，或者由最高領(lǐng)導(dǎo)層授權(quán)的預(yù)算管理委員會(huì);2.全員參與。全面預(yù)算涉及到企業(yè)全流程，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)應(yīng)該來(lái)自全員，部門匯總員工數(shù)據(jù)，財(cái)務(wù)部匯總各部門數(shù)據(jù)，據(jù)此測(cè)算主要財(cái)務(wù)指標(biāo)，并編制完整的預(yù)算報(bào)告，上報(bào)預(yù)算管理委員會(huì)審批;3.添加與先進(jìn)水平的對(duì)標(biāo)，并據(jù)此制定獎(jiǎng)懲制度;4.將全面預(yù)算分解到季度甚至月度，讓全面預(yù)算管理這項(xiàng)年度工作做到半年可評(píng)價(jià)，季度可對(duì)比，月度可監(jiān)督;5.年度終了要對(duì)上年度預(yù)算完成情況和偏離原因作出具體分析，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，提升預(yù)算編制水平。

二、國(guó)企全面預(yù)算執(zhí)行中的細(xì)節(jié)問(wèn)題

1.預(yù)算與績(jī)效考評(píng)脫鉤，收入預(yù)算目標(biāo)屢創(chuàng)新高。黨的十九大以來(lái)黨中央國(guó)務(wù)院高度重視國(guó)企改革，針對(duì)國(guó)有企業(yè)體制問(wèn)題進(jìn)行了系列的改革舉措。例如2018年國(guó)務(wù)院印發(fā)《關(guān)于改革國(guó)有企業(yè)工資決定機(jī)制的意見》明確提出發(fā)揮市場(chǎng)在國(guó)企工資分配中的決定性作用。有些國(guó)有企業(yè)隨之將原來(lái)的預(yù)算完成式KPI轉(zhuǎn)化為效益增長(zhǎng)式KPI。多勞多得的考評(píng)方式，很大程度上激發(fā)了企業(yè)的戰(zhàn)斗力。避免了預(yù)算時(shí)千方百計(jì)搞博弈降目標(biāo)，考評(píng)時(shí)高高興興得高分的形式主義。但是也同時(shí)滋生一些公司領(lǐng)導(dǎo)制定超高收入的預(yù)算目標(biāo)，以便得到高目標(biāo)引領(lǐng)的激勵(lì)作用，從而導(dǎo)致成本費(fèi)用同步提升。一旦收入不能完成，成本和費(fèi)用都可以輕松控制在預(yù)算之內(nèi)，失去了預(yù)算引領(lǐng)和監(jiān)督業(yè)務(wù)發(fā)展的意義。有些企業(yè)只對(duì)利潤(rùn)預(yù)算偏差率添加考核，就會(huì)出現(xiàn)預(yù)算報(bào)告中收入猛增長(zhǎng)，利潤(rùn)不見漲的情況，形成收入預(yù)算表決心沖高度，利潤(rùn)預(yù)算抓實(shí)際保完成的現(xiàn)象。

2.預(yù)算指標(biāo)局限于去年數(shù)據(jù)，嚴(yán)控在今年指標(biāo)，缺乏了長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展?！吨袊?guó)人民共和國(guó)預(yù)算法》中第三十二條中規(guī)定：各級(jí)預(yù)算應(yīng)當(dāng)根據(jù)年度經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展目標(biāo)、國(guó)家宏觀調(diào)控總體要求和跨年度預(yù)算平衡的需要，參考上一年預(yù)算執(zhí)行情況、有關(guān)支出績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果和本年度收支預(yù)測(cè)，按照規(guī)定程序征求各方面意見后，進(jìn)行編制?！吨醒肫髽I(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理暫行辦》強(qiáng)調(diào)了對(duì)標(biāo)先進(jìn)水平。這些規(guī)定都為預(yù)算編制提供了科學(xué)的理論依據(jù)。但是全面預(yù)算管理只是一年的管理，有些個(gè)別業(yè)務(wù)需要兩三年甚至更長(zhǎng)時(shí)間才能見效的。過(guò)于嚴(yán)格的指標(biāo)規(guī)定，會(huì)錯(cuò)失一些稍縱即逝的市場(chǎng)機(jī)遇。

3.兩上兩下之后，業(yè)務(wù)人員缺少基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的夯實(shí)。目前許多企業(yè)執(zhí)行的兩上兩下預(yù)算管理制度，最后下發(fā)的終版預(yù)算指標(biāo)，與最初全員上報(bào)的全面預(yù)算有了一定偏差。往往這一版正式的預(yù)算指標(biāo)，成為了企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)，卻缺少了業(yè)務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的支撐。使得后期的預(yù)算完成只停留在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，脫離了業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。

4.重頭輕尾，缺失過(guò)程管控，忽略偏離分析。國(guó)企對(duì)全面預(yù)算管理的重視程度還是值得肯定的。從年末到年初，反反復(fù)復(fù)數(shù)版預(yù)算，上上下下多次正式報(bào)送與公文傳達(dá)，充分體現(xiàn)了各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)全面預(yù)算管理的高度重視。但最后一次正式文件的下達(dá)，似乎意味著全面預(yù)算管理工作的告一段落。后期將預(yù)算分解到月，沒(méi)有正式的審批;預(yù)算偏離和調(diào)整缺乏管控;預(yù)算執(zhí)行的檢測(cè)和反饋制度不夠完善。

三、對(duì)國(guó)企全面預(yù)算執(zhí)行中細(xì)節(jié)問(wèn)題的建議

1.績(jī)效考核應(yīng)繼續(xù)保留預(yù)算偏差的獎(jiǎng)懲。隨著國(guó)企改革和市場(chǎng)化變革的步伐，績(jī)效考核以市場(chǎng)的開拓，收入的增長(zhǎng)，盈利的提升，穩(wěn)健的發(fā)展為主，這是大勢(shì)所趨。同時(shí)，不應(yīng)該忽略預(yù)算偏離的獎(jiǎng)罰。現(xiàn)階段的國(guó)企管理中，全面預(yù)算管理仍然在發(fā)揮著指明戰(zhàn)略方向，明確奮斗目標(biāo)，監(jiān)督日常業(yè)務(wù)的重要作用，并以超高的權(quán)威和超廣的覆蓋，引導(dǎo)著員工的工作方向。一旦預(yù)算偏離了實(shí)際，前期的所有全面預(yù)算管理工作都將流于形式，對(duì)公司的人力、物力，以及員工的戰(zhàn)斗力都將造成很大的損失。預(yù)算管理的核心是收入預(yù)算。收入預(yù)算做的好，加以合理的績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)，才能達(dá)到激勵(lì)效果，充分調(diào)動(dòng)員工積極性，努一努力能創(chuàng)收，拔一拔高有突破。同步的成本支出也能做到有的放矢。再加上資產(chǎn)報(bào)酬率和投資增收比等經(jīng)營(yíng)指標(biāo)的協(xié)調(diào)把控，避免業(yè)務(wù)人員為沖高收入而操作的成本換收入的把戲，從而使全年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)按照預(yù)算報(bào)告的指標(biāo)高速、穩(wěn)健、健康的增長(zhǎng)?？傊A(yù)算收入偏差，應(yīng)該繼續(xù)納入績(jī)效考核指標(biāo)，從而確保全面預(yù)算數(shù)據(jù)的客觀、真實(shí)、高效。

2.對(duì)標(biāo)數(shù)據(jù)的同時(shí)，應(yīng)該增加實(shí)際完成值的考量。許多企業(yè)預(yù)算編制要求重要指標(biāo)同比增長(zhǎng)多少，對(duì)標(biāo)先進(jìn)數(shù)據(jù)差距縮小多少等等。舉個(gè)例子，同樣是提升10%，去年考80分的提升到88分，和去年考90分的提升到99分，顯然難度有差距，對(duì)這兩位同學(xué)不公平。所以在確定增幅的同時(shí)，建議增加絕對(duì)值完成情況的考量。否則就會(huì)出現(xiàn)優(yōu)等生更多的付出，換來(lái)的是同樣的得分，兩者的差距反而更大了。甚至不排除優(yōu)等生增長(zhǎng)乏力，為了業(yè)績(jī)與排名，弄虛作假的情況出現(xiàn)。另外在總體對(duì)標(biāo)數(shù)據(jù)合規(guī)的前提下，應(yīng)該充分給予分公司（子公司）個(gè)別重要項(xiàng)目的決策權(quán)。隨著市場(chǎng)化變革的深入，市場(chǎng)行情千變?nèi)f化，誰(shuí)也不敢保證下一個(gè)風(fēng)口在哪里，本著發(fā)展和信任的角度，在確?？傮w指標(biāo)的前提下，應(yīng)該適度放權(quán)，以結(jié)果導(dǎo)向，提升基層領(lǐng)導(dǎo)的戰(zhàn)略意識(shí)和決策能力。

3.下發(fā)終板預(yù)算目標(biāo)后，應(yīng)及時(shí)公布全員，并修改業(yè)務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。終板預(yù)算下發(fā)后，全面預(yù)算工作并未結(jié)束，還應(yīng)該與數(shù)據(jù)變動(dòng)的部門充分溝通，將預(yù)算結(jié)果細(xì)化到訂單、項(xiàng)目等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，使全面預(yù)算管理實(shí)現(xiàn)真正落地。只有這樣全面預(yù)算工作才能具備了指引方向，監(jiān)督執(zhí)行的條件。

4.將全面預(yù)算分解到季度甚至月度，并據(jù)此作出偏差分析，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，提升水平。預(yù)算指標(biāo)的下發(fā)與分解，并不是預(yù)算工作的結(jié)束，反而是預(yù)算工作的開始。確定了奮斗目標(biāo)，更重要的是奮斗過(guò)程。細(xì)化到月的預(yù)算，才能真正起到激勵(lì)作用，讓全員知道本月目標(biāo)是什么，現(xiàn)狀是什么，需要做什么，結(jié)果會(huì)怎樣。月度結(jié)束后，偏差了多少，原因有什么，自己做錯(cuò)了什么，后期怎么補(bǔ)救，補(bǔ)救期限，等一些列的深入分析，是實(shí)現(xiàn)自我認(rèn)知，提升工作效率的重要途徑，這些是從精準(zhǔn)的全面預(yù)算開始的?？傊骖A(yù)算管理不僅僅是定目標(biāo)，更重要的是提效率、促發(fā)展、長(zhǎng)能力。

四、結(jié)束語(yǔ)

全面預(yù)算管理是一項(xiàng)高、大、上的工作，是國(guó)企管理的魂。更應(yīng)該是一項(xiàng)深入全員，細(xì)化到月，精化到項(xiàng)目、到訂單、到客戶、到供應(yīng)商的最接地氣的管理工具。全面預(yù)算管理工作在國(guó)有企業(yè)中有著根深蒂固的基因，大家認(rèn)為有預(yù)算的錢可以隨便花，對(duì)沒(méi)預(yù)算的錢談虎色變。隨著市場(chǎng)化的變革，預(yù)算的重要性在逐步降低，這不是我們回避和拋棄預(yù)算的理由，我們更應(yīng)該借此時(shí)機(jī)，提高全面預(yù)算管理的水平。讓她充分落地，讓她成為日常管理的利器，幫我們提高工作質(zhì)量，提升工作效率，創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值，體現(xiàn)國(guó)企擔(dān)當(dāng)，打造國(guó)企品牌。

參考文獻(xiàn)

[1]《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》

[2]《中央企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理暫行辦》

[3]賈德軍，國(guó)企改革下國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理研究

[4]顏雙桂，集團(tuán)企業(yè)全面預(yù)算管理問(wèn)題分析

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