加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)在公辦中小學(xué)的應(yīng)用

蔣飛亞 寧波市效實(shí)中學(xué)

引言

2020年11月3日，教育部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、財(cái)政部發(fā)布了2019年全國(guó)教育經(jīng)費(fèi)執(zhí)行情況統(tǒng)計(jì)公告。公告顯示，2019年國(guó)家財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)為40046.55億元，全國(guó)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值為990865.10億元，占GDP比例為4.04%。自2012年實(shí)現(xiàn)4%目標(biāo)以來，這一比例連續(xù)8年保持在4%以上。

2017年-2019年，全國(guó)普通小學(xué)生均一般公共預(yù)算教育事業(yè)費(fèi)支出分別為10199.12元、10566.29元和11197.33元；全國(guó)普通初中生均一般公共預(yù)算教育事業(yè)費(fèi)支出分別為14641.15元、15199.11元和16009.43元；全國(guó)普通高中生均一般公共預(yù)算教育事業(yè)費(fèi)支出分別為13768.92元、14955.66元和16336.23元，如圖1。

圖1 2017-2019年生均一般公共預(yù)算教育事業(yè)費(fèi)支出

教育部黨組書記、部長(zhǎng)陳寶生在2021年全國(guó)教育工作會(huì)議上的講話中提到：“提高經(jīng)費(fèi)使用效益，充分發(fā)揮預(yù)算績(jī)效管理的引導(dǎo)作用，加強(qiáng)評(píng)價(jià)結(jié)果的應(yīng)用。經(jīng)費(fèi)籌來不容易，要提高教育公共服務(wù)支出效力。”所以，在公辦中小學(xué)推行管理會(huì)計(jì)是十分有必要的。

一、管理會(huì)計(jì)的含義

管理會(huì)計(jì)（Management Accounting）是一個(gè)管理學(xué)名詞，包括成本會(huì)計(jì)和管理控制系統(tǒng)兩大組成部分。它是從傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)中分離出來，為企業(yè)進(jìn)行最優(yōu)決策，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。[1]管理會(huì)計(jì)針對(duì)企業(yè)管理的需要，記錄和分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，捕捉和呈報(bào)管理信息，并直接參與決策控制過程。[2]現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的職能作用，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)單純的核算擴(kuò)展到將解析過去、控制現(xiàn)在、籌劃未來有機(jī)地結(jié)合起來。[3]

二、公辦中小學(xué)引入管理會(huì)計(jì)的意義

（一）有利于加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)工作

管理會(huì)計(jì)有六個(gè)工作程序，即確認(rèn)、計(jì)量、歸集、分析、編報(bào)與解釋、傳遞。與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比，公辦中小學(xué)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)后，能加強(qiáng)對(duì)學(xué)校發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理，不僅是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，還能更好地分析已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，預(yù)測(cè)未來可能發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

（二）有利于提高內(nèi)部管理

在學(xué)校日常管理中，公辦中小學(xué)要充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的三大作用，即幫助單位優(yōu)化決策、改善經(jīng)營(yíng)管理和提升經(jīng)濟(jì)效益，這有利于提高學(xué)校內(nèi)部管理水平。然而，公辦中小學(xué)與企業(yè)卻是有著本質(zhì)的不同，企業(yè)是以營(yíng)利為目的，強(qiáng)調(diào)的是經(jīng)濟(jì)效益的提高，而公辦中小學(xué)是非營(yíng)利機(jī)構(gòu)，強(qiáng)調(diào)的是社會(huì)效益的增加。但是，社會(huì)效益是沒有明確的標(biāo)準(zhǔn)去衡量的，假如公辦中小學(xué)只重視會(huì)計(jì)核算，內(nèi)部管理與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相脫離，那么，這對(duì)學(xué)校的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展是不利的。如果公辦中小學(xué)應(yīng)用了管理會(huì)計(jì)，那么就能對(duì)學(xué)校的各項(xiàng)資源更好地統(tǒng)籌安排與優(yōu)化配置，能定量分析社會(huì)價(jià)值，引入具體的管理指標(biāo)，從而有利于提高學(xué)校內(nèi)部管理水平。

（三）有利于提高資金使用效率

對(duì)公辦中小學(xué)來說，將管理會(huì)計(jì)應(yīng)用于學(xué)校財(cái)務(wù)管理中，有利于提高教育經(jīng)費(fèi)的使用效率。在基建項(xiàng)目和維修項(xiàng)目中，工程的成本通常是根據(jù)施工量來測(cè)算的。假如單純的應(yīng)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，只能對(duì)成本進(jìn)行基礎(chǔ)核算；但應(yīng)用管理會(huì)計(jì)卻能對(duì)業(yè)務(wù)成本進(jìn)行控制。因?yàn)閼?yīng)用管理會(huì)計(jì)將實(shí)現(xiàn)學(xué)校業(yè)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)管理的有效整合。公辦中小學(xué)通過建立學(xué)校業(yè)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)管理相結(jié)合的發(fā)展模式，將全面掌握工程建設(shè)情況，合理安排資金支出，提高資金使用率。

（四）有利于提升公共管理服務(wù)水平

應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，能夠?qū)k中小學(xué)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息展開有效整合，并做好相應(yīng)的探究分析工作。在此基礎(chǔ)上，有關(guān)人員可以針對(duì)公辦中小學(xué)財(cái)務(wù)管理工作展開合理規(guī)劃，保障財(cái)政資金實(shí)際應(yīng)用的科學(xué)性與高效性，從而提升公辦中小學(xué)的公共服務(wù)能力和水平。

三、公辦中小學(xué)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)存在的困境

（一）管理會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)程度低

對(duì)于公辦中小學(xué)而言，發(fā)展教育教學(xué)是工作重心。財(cái)務(wù)屬于學(xué)校后勤保障的一分部，每次做下一年度預(yù)算時(shí)，學(xué)校的領(lǐng)導(dǎo)人往往只關(guān)心財(cái)政資金的量；使用經(jīng)費(fèi)時(shí)，也不太會(huì)去關(guān)心資金使用的效益和財(cái)務(wù)管理的質(zhì)量。而且，有些地方財(cái)政部門沒有按照財(cái)政部的要求將管理會(huì)計(jì)進(jìn)行宣傳和推廣，有些地方則是宣傳不到位，以至于無法很好得將管理會(huì)計(jì)從上到下的推廣和普及。另外，公辦中小學(xué)的財(cái)務(wù)人員是非教師編制，參加各類培訓(xùn)的機(jī)會(huì)本來就很少，可想而知，接受管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域培訓(xùn)的機(jī)會(huì)也就更少了，而財(cái)務(wù)崗位本身也沒有上升空間，收入也比教師低，故導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員缺乏主動(dòng)學(xué)習(xí)精神，所以對(duì)管理會(huì)計(jì)也就知之甚少了。因此，我們不難發(fā)現(xiàn)，正是由于對(duì)管理會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)程度低，所以公辦中小學(xué)對(duì)財(cái)務(wù)管理仍然停留在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)層面，只重視記錄和核算，沒有延伸和拓展至管理會(huì)計(jì)層面。

（二）應(yīng)用管理會(huì)計(jì)缺乏具體案例指引

財(cái)政部在2014年10月27日發(fā)布了《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財(cái)會(huì)〔2014〕27號(hào)），從國(guó)家層面高度重視管理會(huì)計(jì)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的推廣與應(yīng)用，以期管理會(huì)計(jì)的理論研究能夠得到進(jìn)一步的發(fā)展。[4]為了進(jìn)一步構(gòu)建管理會(huì)計(jì)體系，財(cái)政部又在2016年6月22日印發(fā)了《管理會(huì)計(jì)基本指引》（財(cái)會(huì)〔2016〕10號(hào)），希望加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)工作，提升內(nèi)部管理水平，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)。為了促使行政事業(yè)單位更好地開展管理會(huì)計(jì)工作，財(cái)政部在2018年12月27日專門印發(fā)了《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第803號(hào)——行政事業(yè)單位》（財(cái)會(huì)〔2018〕38號(hào)）。該指引雖然為公辦中小學(xué)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)指明了思路和方法，但是只有理論指引，沒有具體實(shí)踐案例指引，對(duì)公辦中小學(xué)來說，應(yīng)用管理會(huì)計(jì)存在一定的難度。

（三）缺乏預(yù)算績(jī)效管理

公辦中小學(xué)每年使用的資金來源于財(cái)政撥款，是依賴撥款的預(yù)算單位。大多數(shù)的公辦中小學(xué)在編制年度基本支出預(yù)算時(shí)，采用的是增量預(yù)算法，除了學(xué)校擴(kuò)建擴(kuò)招外，一般情況下，學(xué)校的規(guī)模是總體不變的，那么學(xué)校的基本支出總額也就是在之前年度的基礎(chǔ)上略有變化。但是，有時(shí)以前年度的支出是存在不合理的，這就會(huì)造成預(yù)算編制松弛、不科學(xué)的問題。在預(yù)算執(zhí)行過程中，為了完成財(cái)政部門的按月預(yù)算進(jìn)度，不少公辦中小學(xué)會(huì)脫離已下達(dá)的年初預(yù)算；另外，有些學(xué)校的項(xiàng)目在預(yù)算編制與執(zhí)行中，存在不一致現(xiàn)象。部門決算雖然反映了公辦中小學(xué)部門預(yù)算的執(zhí)行情況，但是只能反映資金結(jié)余，不能真實(shí)準(zhǔn)確地反映預(yù)算執(zhí)行是否到位。對(duì)于公辦中小學(xué)使用的財(cái)政資金，教育局沒有進(jìn)行跟蹤和監(jiān)督，事后只有個(gè)別項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)價(jià)，沒有考核。預(yù)算績(jī)效管理的弱化，使得學(xué)校的預(yù)算無法發(fā)揮應(yīng)有的作用，不利于學(xué)校健康發(fā)展。

（四）缺乏管理會(huì)計(jì)專業(yè)人才

公辦中小學(xué)缺乏管理會(huì)計(jì)專業(yè)人才。原因有三，一是一些公辦中小學(xué)的負(fù)責(zé)人不重視學(xué)校財(cái)務(wù)人員的培養(yǎng)。二是有些公辦中小學(xué)的財(cái)務(wù)人員年紀(jì)偏大，缺乏學(xué)習(xí)新知識(shí)的主動(dòng)性；三是大多數(shù)義務(wù)階段的公辦中小學(xué)的財(cái)務(wù)模式是校財(cái)局管，就是將學(xué)校的財(cái)務(wù)和資產(chǎn)集中到縣（市）區(qū)教育局直接或間接管理，每所學(xué)校設(shè)一名報(bào)賬員，負(fù)責(zé)本校的報(bào)賬業(yè)務(wù)，學(xué)校沒有會(huì)計(jì)人員，教育局將會(huì)計(jì)人員專門組建了一個(gè)財(cái)務(wù)核算中心。這種財(cái)務(wù)管理模式是財(cái)政部和教育部在2006年下發(fā)的《關(guān)于確保農(nóng)村義務(wù)教育經(jīng)費(fèi)投入加強(qiáng)財(cái)政預(yù)算管理的通知》（財(cái)教〔2006〕3 號(hào)）中提出的，十幾年來，這對(duì)規(guī)范中小學(xué)財(cái)務(wù)管理起到積極作用。但是，這種校財(cái)局管模式，對(duì)于公辦中小學(xué)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)卻是不利的。

四、加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)在公辦中小學(xué)應(yīng)用的對(duì)策

（一）增強(qiáng)管理會(huì)計(jì)意識(shí)

管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)領(lǐng)域發(fā)展的一種必然趨勢(shì)，現(xiàn)在已經(jīng)獲得很多單位的認(rèn)同與肯定。在公辦中小學(xué)中，增強(qiáng)管理會(huì)計(jì)意識(shí)是推動(dòng)管理會(huì)計(jì)的關(guān)鍵。首先，地方財(cái)政部門要牽頭做好應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的宣傳與推廣工作，對(duì)于財(cái)政部已經(jīng)下發(fā)的《指導(dǎo)意見》和《基本指引》要做好講解。地方財(cái)政局和教育局可以聯(lián)合組織管理會(huì)計(jì)專題培訓(xùn)，讓公辦中小學(xué)相關(guān)人員從理論上增強(qiáng)管理會(huì)計(jì)意識(shí)。其次，地方教育主管部門可以通過做一些管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的示范案例，去幫助公辦中小學(xué)做好管理會(huì)計(jì)應(yīng)用工作。然后，主管教育局要監(jiān)督各個(gè)公辦中小學(xué)開展管理會(huì)計(jì)應(yīng)用工作。最后，各個(gè)公辦中小學(xué)的負(fù)責(zé)人要樹立管理會(huì)計(jì)意識(shí)，要主動(dòng)學(xué)習(xí)管理會(huì)計(jì)知識(shí)體系，重視學(xué)校開展并落實(shí)管理會(huì)計(jì)工作。事實(shí)上，只有學(xué)校的一把手帶頭干，相關(guān)工作人員才會(huì)重視，主動(dòng)配合財(cái)務(wù)人員開展工作，這樣才能保證有效推進(jìn)管理會(huì)計(jì)。

（二）建立完善合理的管理會(huì)計(jì)內(nèi)控制度

管理會(huì)計(jì)是內(nèi)部控制的一種工具，所以制定完善合理的管理會(huì)計(jì)內(nèi)控制度是應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的前提。第一，公辦中小學(xué)要將管理會(huì)計(jì)與學(xué)?，F(xiàn)有的內(nèi)控制度進(jìn)行有效整合，有利于兩者相互推動(dòng)與發(fā)展。第二，公辦中小學(xué)要著重將管理會(huì)計(jì)與預(yù)算管理、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部監(jiān)督管理進(jìn)行融合與發(fā)展，這樣有利于建立一個(gè)多功能管理會(huì)計(jì)應(yīng)用模式，該應(yīng)用模式集合了過程監(jiān)控、業(yè)務(wù)監(jiān)督和績(jī)效考核。第三，公辦中小學(xué)要加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)與配合，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理與業(yè)務(wù)管理的銜接，這有利于提高內(nèi)部財(cái)務(wù)管理水平。

（三）加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)

雖然，現(xiàn)在的信息技術(shù)已經(jīng)很發(fā)達(dá)了，但是公辦中小學(xué)的信息化水平還是不高。目前，大多數(shù)學(xué)校的財(cái)務(wù)軟件只有記錄與核算功能，沒有其他功能，若想要對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行提煉與分析暫時(shí)是無法實(shí)現(xiàn)的。公辦中小學(xué)在使用預(yù)算管理系統(tǒng)、國(guó)庫集中支付系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)、部門決算軟件、財(cái)務(wù)報(bào)表系統(tǒng)等信息化工具時(shí)，這些工具并沒有形成完整的數(shù)據(jù)共享體系。因此，如果公辦中小學(xué)想要更好得落實(shí)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，那么就必須要重視和加強(qiáng)學(xué)校的信息化建設(shè)。一方面，利用先進(jìn)的信息技術(shù)或工具，例如：可以借鑒企業(yè)ERP模式，構(gòu)建一個(gè)學(xué)校ERP資源整合共享平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理、課程管理、招生管理、宿舍管理、績(jī)效管理等一體化管理模式，提高學(xué)校管理效率。另一方面，可以向主管教育局申請(qǐng)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)用于學(xué)校管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)，為管理會(huì)計(jì)量身打造一個(gè)信息技術(shù)環(huán)境，同時(shí)也適合學(xué)校自身發(fā)展，從而確保管理會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（四）加強(qiáng)預(yù)算績(jī)效管理

預(yù)算是公辦中小學(xué)的資金來源，所以預(yù)算管理工作一定要做好，這也是學(xué)校管理會(huì)計(jì)工作的重點(diǎn)。公辦中小學(xué)要將預(yù)算編制與學(xué)校實(shí)際發(fā)展需要相結(jié)合，統(tǒng)籌安排各項(xiàng)預(yù)算支出，發(fā)揮其最大的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。一方面，為了加強(qiáng)預(yù)算績(jī)效管理，公辦中小學(xué)要建立一套預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制，用評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合評(píng)估方法對(duì)學(xué)校預(yù)算管理工作進(jìn)行評(píng)價(jià)，形成預(yù)算績(jī)效報(bào)告。對(duì)于預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果實(shí)施獎(jiǎng)懲。得到的預(yù)算評(píng)價(jià)結(jié)果還可以給日后的預(yù)算管理工作借鑒。另一方面，主管教育局也要加強(qiáng)對(duì)下屬各個(gè)公辦中小學(xué)的預(yù)算績(jī)效管理進(jìn)行跟蹤和監(jiān)督，進(jìn)行事后考核與評(píng)價(jià)，以便督促各個(gè)學(xué)校做好預(yù)算各項(xiàng)工作。

（五）重視管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)

為了更好地推進(jìn)管理會(huì)計(jì)工作，公辦中小學(xué)十分有必要組建一支具備綜合素質(zhì)能力的復(fù)合型管理會(huì)計(jì)人才，能夠做好計(jì)劃、參與決策、加強(qiáng)控制和績(jī)效評(píng)價(jià)等工作，為學(xué)校管理層提供決策信息，從而實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)目標(biāo)。第一，財(cái)務(wù)人員要有上進(jìn)心，具有主動(dòng)學(xué)習(xí)的精神，不斷學(xué)習(xí)新知識(shí)和新技能。第二，針對(duì)公辦中小學(xué)管理會(huì)計(jì)工作人員，要逐步提高會(huì)計(jì)人員的薪酬待遇情況。第三，學(xué)校要像重視培養(yǎng)優(yōu)秀教師一樣去重視對(duì)管理會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)，建立一系列相應(yīng)的培養(yǎng)機(jī)制，鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員去參加管理會(huì)計(jì)考試和支持財(cái)務(wù)人員參加會(huì)計(jì)領(lǐng)軍人才培養(yǎng)等。

結(jié)語

綜上所述，在公辦中小學(xué)中應(yīng)用管理會(huì)計(jì)是必然趨勢(shì)。應(yīng)用管理會(huì)計(jì)能更好得將財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)活動(dòng)相融合，記錄和控制學(xué)校日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，參與決策和規(guī)劃未來學(xué)校發(fā)展，有利于提高教育經(jīng)費(fèi)的使用效益和提升學(xué)校的內(nèi)部管理水平。