提高企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)效性的幾點(diǎn)思考

黃丹 江西省煙草公司贛州市公司

隨著我國(guó)企業(yè)數(shù)量的日益增加，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)性和可靠性作為企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)平穩(wěn)運(yùn)行的基礎(chǔ)保障，相關(guān)管理人員應(yīng)在日常工作中重視如何找出財(cái)務(wù)報(bào)表中隱藏的公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。而企業(yè)審計(jì)部門作為企業(yè)財(cái)務(wù)部門的監(jiān)督部門，在現(xiàn)有的管理體系中并不受到企業(yè)管理人員的重視。

一、提高企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)效性的重要性

我國(guó)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作的時(shí)效性具體是指企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門履行自身職能作用的工作程度以及日常工作中通過(guò)自身工作成果引起企業(yè)管理部門重視程度的具體表現(xiàn)。經(jīng)研究調(diào)查結(jié)果顯示，企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)內(nèi)容具體由以下幾點(diǎn)構(gòu)成：企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的概念、企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)流程的保證程度、企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)要素構(gòu)成、企業(yè)財(cái)務(wù)有審計(jì)的行為目標(biāo)、企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)過(guò)程中審計(jì)人員應(yīng)遵循的審計(jì)基本要求以及企業(yè)財(cái)務(wù)人員在審計(jì)過(guò)程中涉及的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)考量和財(cái)務(wù)審計(jì)過(guò)程的具體內(nèi)容。企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)人員通過(guò)對(duì)以上審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行系統(tǒng)性的考量可以發(fā)現(xiàn)提高企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)效性對(duì)后續(xù)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)流程及相關(guān)責(zé)任人員根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)信息出具的審計(jì)報(bào)表具有極其重要的作用及影響。企業(yè)管理層面可以從兩個(gè)角度對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的時(shí)效性進(jìn)行評(píng)估：1.由企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)部門對(duì)本企業(yè)的財(cái)務(wù)信息及財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)，該種審計(jì)方式有利也有弊，其優(yōu)勢(shì)為企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)人員對(duì)公司原有的運(yùn)行原則相較于外部審計(jì)師事務(wù)所而言更為了解，且對(duì)公司多數(shù)的賬務(wù)處理存在一定程度的了解及把握，但由于企業(yè)自身財(cái)務(wù)人員對(duì)財(cái)務(wù)部門的日常工作進(jìn)行審計(jì)會(huì)對(duì)自身工作內(nèi)容存在一定的工作慣性，從而相較于外部審計(jì)師事務(wù)所而言更難被自身所發(fā)現(xiàn)，長(zhǎng)此以往不利于本企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的平穩(wěn)運(yùn)行。2.由企業(yè)聘請(qǐng)外部審計(jì)部門如會(huì)計(jì)師事務(wù)所或稅務(wù)師事務(wù)所對(duì)本公司內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)表及財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審計(jì)，這種方式相對(duì)于第一種財(cái)務(wù)審計(jì)方式而言，能夠使企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作在短時(shí)間內(nèi)獲得較大進(jìn)展，且因?yàn)楣竟芾砣藛T聘請(qǐng)外部審計(jì)人員對(duì)本公司的財(cái)務(wù)報(bào)表及會(huì)計(jì)賬簿進(jìn)行系統(tǒng)性的梳理及前期差錯(cuò)更正，在一定程度上保證了本企業(yè)發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的發(fā)生概率，且外聘人員通常會(huì)采用積極合理的方式對(duì)本企業(yè)的財(cái)務(wù)信息提出有效且專業(yè)的審計(jì)意見，這種方式不僅能增強(qiáng)除本公司管理人員以外的公司股東給和財(cái)務(wù)報(bào)表使用人員對(duì)本公司財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度，還在一定程度上對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)室出具的財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量進(jìn)行合理優(yōu)化，為相關(guān)會(huì)計(jì)信息的獨(dú)立性和專業(yè)性提供保障。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)效性的主要內(nèi)容

（一）企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)執(zhí)行的時(shí)效性

企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)人員在對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行審計(jì)時(shí)要充分保證企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)執(zhí)行的時(shí)效性，財(cái)務(wù)審計(jì)工作作為一項(xiàng)涉及審計(jì)業(yè)務(wù)較多且審計(jì)業(yè)務(wù)繁雜的工作，如果相關(guān)工作人員無(wú)法合理保證財(cái)務(wù)審計(jì)過(guò)程中審計(jì)執(zhí)行的時(shí)效性將為后續(xù)審計(jì)工作的持續(xù)推進(jìn)埋下隱患。企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)執(zhí)行的時(shí)效性具體可以從以下幾個(gè)方面重點(diǎn)考慮：1.企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)人員在實(shí)際審計(jì)工作執(zhí)行過(guò)程中的時(shí)效性要點(diǎn)；2.企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)執(zhí)行時(shí)效性的影響因素；3.企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)執(zhí)行時(shí)效性的運(yùn)用；4.企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)執(zhí)行過(guò)程中的提示要點(diǎn)。這其中相關(guān)人員在審計(jì)工作執(zhí)行時(shí)效性的要點(diǎn)通常包括對(duì)審計(jì)金額的把握，相關(guān)人員在審計(jì)過(guò)程中可以發(fā)現(xiàn)在短時(shí)間內(nèi)對(duì)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行全面審計(jì)是不切實(shí)際的，所以相關(guān)人員在實(shí)際操作過(guò)程中要對(duì)審計(jì)金額及審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行合理的取舍，其中可以將審計(jì)金額列為審計(jì)時(shí)效性的主要衡量標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)審計(jì)金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于影響財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的數(shù)值不做深入審計(jì)，這種方式在一定程度上提高了相關(guān)人員審計(jì)執(zhí)行的時(shí)效性。且審計(jì)人員對(duì)自身工作內(nèi)容進(jìn)行有效評(píng)估后可以發(fā)現(xiàn)對(duì)被審計(jì)企業(yè)的了解程度和在審計(jì)工作前期準(zhǔn)備工作中識(shí)別出的與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)及報(bào)表差錯(cuò)都是影響企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)人員審計(jì)工作時(shí)效性的重要因素，所以企業(yè)管理人員在選擇相應(yīng)的外部審計(jì)部門時(shí)可以優(yōu)先選擇與本企業(yè)有過(guò)交易的外部審計(jì)部門，這不僅能縮短彼此之間前期溝通的環(huán)節(jié)，也縮減了審計(jì)部門對(duì)本企業(yè)內(nèi)部運(yùn)行情況的二次了解。企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)執(zhí)行過(guò)程中的時(shí)效性主要運(yùn)用在報(bào)表匯總、審計(jì)低估和財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊風(fēng)險(xiǎn)上，財(cái)務(wù)審計(jì)人員在對(duì)本企業(yè)的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行系統(tǒng)性的審計(jì)時(shí)要充分考慮審計(jì)過(guò)程中時(shí)效性對(duì)審計(jì)工作的運(yùn)用齊達(dá)內(nèi)概況，針對(duì)可能存在的具有低估風(fēng)險(xiǎn)和舞弊風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)審計(jì)人員應(yīng)優(yōu)先考慮該財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是否能在短時(shí)間內(nèi)被審計(jì)人員所識(shí)別，且在后續(xù)審計(jì)數(shù)據(jù)匯總過(guò)程中相關(guān)人員也應(yīng)重點(diǎn)考慮數(shù)據(jù)匯總后金額較大的財(cái)務(wù)信息背后所可能存在的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并充分利用審計(jì)時(shí)效性對(duì)該類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)避。

（二）企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)證據(jù)的時(shí)效性

企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)人員在對(duì)本企業(yè)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審計(jì)時(shí)要充分考慮企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)證據(jù)的時(shí)效性對(duì)審計(jì)工作后續(xù)展開的影響，審計(jì)證據(jù)主要是指構(gòu)成財(cái)務(wù)憑證中包含的會(huì)計(jì)信息和其他的財(cái)務(wù)信息，審計(jì)人員在實(shí)際工作過(guò)程中可以得知審計(jì)證據(jù)的時(shí)效性與審計(jì)報(bào)表的真實(shí)性息息相關(guān)，一般而言財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越高其需要的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量就越多，相應(yīng)的對(duì)審計(jì)證據(jù)的時(shí)效性要求就越高，其中審計(jì)證據(jù)中的函證對(duì)審計(jì)時(shí)效性的要求較高，審計(jì)人員在收集函證信息時(shí)需要充分考慮時(shí)效性與函證收集的關(guān)系：從審計(jì)評(píng)估的層面而言，企業(yè)財(cái)務(wù)信息中潛在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，其在實(shí)際操作過(guò)程中越需要收集更多數(shù)量的函證信息用以確保財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，而針對(duì)不同的審計(jì)認(rèn)定需要的函證時(shí)效性也各不相同，審計(jì)人員通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為審計(jì)截止日，并在出具資產(chǎn)負(fù)債表后的一定時(shí)間內(nèi)向相關(guān)合作單位發(fā)送函證質(zhì)詢，以企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中往來(lái)賬目核對(duì)為例，企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)人員在向關(guān)聯(lián)企業(yè)實(shí)施函證程序時(shí)需要以統(tǒng)一的截止日期對(duì)往來(lái)賬目進(jìn)行核算，并對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的回函時(shí)間做出明確要求。或以銀企對(duì)賬為例，企業(yè)審計(jì)人員在對(duì)與企業(yè)存在銀行存款、銀行借款與其他貨幣資金往來(lái)的銀行期末余額進(jìn)行核對(duì)時(shí)，要對(duì)企業(yè)關(guān)聯(lián)銀行規(guī)定統(tǒng)一的回函時(shí)間，明確時(shí)效性在審計(jì)證據(jù)核算過(guò)程中占據(jù)的重要地位[1]。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)效性的影響因素

企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)人員通過(guò)對(duì)自身工作內(nèi)容及工作效率進(jìn)行梳理時(shí)可以發(fā)現(xiàn)影響 企業(yè)從財(cái)務(wù)實(shí)際時(shí)效性的影響因素主要有以下幾點(diǎn)：1.企業(yè)內(nèi)審部門定位不準(zhǔn)，員工自身工作職能認(rèn)知不足，大部分企業(yè)在對(duì)企業(yè)內(nèi)部組織框架進(jìn)行劃分時(shí)通常將企業(yè)審計(jì)部門與企業(yè)財(cái)務(wù)部門劃分為一個(gè)整體，而在實(shí)際工作過(guò)程中這兩個(gè)部門雖然從事的工作互有重疊，但更重要的是這兩個(gè)部門實(shí)際上是互為監(jiān)督的，企業(yè)財(cái)務(wù)部門對(duì)本公司日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行記錄、核算和審核，而企業(yè)審計(jì)部門對(duì)財(cái)務(wù)部門的工作進(jìn)行監(jiān)督，企業(yè)管理人員將兩者列為一個(gè)部門后使企業(yè)內(nèi)審部門定位不夠清晰，對(duì)自身所屬工作范圍認(rèn)知不足，這將進(jìn)一步影響企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的時(shí)效性。2.企業(yè)財(cái)審計(jì)部門獨(dú)立性不足，進(jìn)而影響報(bào)表權(quán)威性，前文已經(jīng)論述了大部分企業(yè)都將財(cái)務(wù)部門和審計(jì)部門列為一個(gè)部門且在日常工作中將財(cái)務(wù)部門列為主導(dǎo)部門，這大大降低了企業(yè)審計(jì)人員工作的獨(dú)立性和自主性且影響了企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的時(shí)效性，更有甚者公司內(nèi)部只有財(cái)務(wù)核算部門卻沒有審計(jì)部門，這類公司在日常工作中由財(cái)務(wù)部門的工作人員兼職待崗審計(jì)工作會(huì)進(jìn)一步削弱審計(jì)工作的時(shí)效性。3.企業(yè)審計(jì)部門工作人員自身職業(yè)技能水平不足，審計(jì)工作作為審計(jì)信息更新迭代頻率較高的工種，工作人員在日常審計(jì)過(guò)程中可以發(fā)現(xiàn)如果一段時(shí)間沒有更新自身的職業(yè)信息儲(chǔ)備，將對(duì)后續(xù)審計(jì)工作產(chǎn)生較大影響，由于自身對(duì)審計(jì)政策及制度的認(rèn)知不足，將在一定程度上降低自身審計(jì)工作的工作效率和準(zhǔn)確率。

四、提高企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)效性的方法

企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)人員在實(shí)際審計(jì)過(guò)程中可以發(fā)現(xiàn)提供企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)效性與后續(xù)出具審計(jì)報(bào)表的效率與準(zhǔn)確率息息相關(guān)，在實(shí)際工作中提高企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)效性可以采取以下方法：1.改變?cè)械膶徲?jì)樣本規(guī)模用以達(dá)到提高審計(jì)時(shí)效性的工作目的，審計(jì)人員在對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行抽樣審計(jì)時(shí)需要綜合考量抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)結(jié)果的影響，在此過(guò)程中審計(jì)人員要盡量規(guī)避審計(jì)人員對(duì)控制測(cè)試的信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)和誤受風(fēng)向?qū)徲?jì)時(shí)效性的影響，并在原有抽樣基礎(chǔ)上增加統(tǒng)計(jì)類抽樣方法和屬性類抽樣方法以此優(yōu)化原有的審計(jì)樣本規(guī)模大幅度提高審計(jì)過(guò)程中的審計(jì)時(shí)效性。2.將現(xiàn)代化信息技術(shù)與審計(jì)時(shí)效性相結(jié)合提高審計(jì)時(shí)效性，隨著我國(guó)信息化技術(shù)的不斷發(fā)展和完善，審計(jì)工作人員應(yīng)該逐漸認(rèn)識(shí)到將現(xiàn)代化信息技術(shù)與審計(jì)時(shí)效性進(jìn)行合理的結(jié)合可以在一定程度上提高自身工作的時(shí)效性和準(zhǔn)確率，以會(huì)計(jì)科目余額統(tǒng)計(jì)為例，審計(jì)人員運(yùn)用自身現(xiàn)代化的信息技術(shù)將企業(yè)會(huì)計(jì)信息上傳到審計(jì)辦公軟件中不僅可以減少重復(fù)性的審計(jì)工作還為后續(xù)審計(jì)工作時(shí)效性提供了技術(shù)保障。3.突出審計(jì)部門的工作地位，擺正自身所處位置，企業(yè)管理人員對(duì)企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)部門和財(cái)務(wù)部門進(jìn)行細(xì)致地觀察總結(jié)后，應(yīng)該結(jié)合本企業(yè)自身工作情況對(duì)財(cái)務(wù)部門的組織框架進(jìn)行重新劃分，將審計(jì)部門遷出企業(yè)財(cái)務(wù)部門的管理體系中，重點(diǎn)突出企業(yè)審計(jì)部門對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)部門的監(jiān)督職能，為后續(xù)提高企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)效性打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。并優(yōu)先確立企業(yè)審計(jì)部門的獨(dú)立性，確保該部門在日常工作中可以對(duì)財(cái)務(wù)部門實(shí)施有效的監(jiān)督工作，發(fā)揮自身部門工作職能避免財(cái)務(wù)部門干擾審計(jì)部門的日常工作[2]。

總結(jié)：綜上所述，企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作作為增強(qiáng)除企業(yè)管理人員以外的企業(yè)股東或財(cái)務(wù)報(bào)表的預(yù)期使用人員對(duì)企業(yè)內(nèi)部出具的財(cái)務(wù)報(bào)表的信心的重要報(bào)表信息，企業(yè)管理人員要在日常企業(yè)管理過(guò)程中重點(diǎn)考量企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)效性對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)性和可靠性的影響。