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    我國增值稅改革舉措及階段性價值研究

    2021-07-04 01:55:00河南大學經(jīng)濟學院吳靈霞
    區(qū)域治理 2021年6期
    關鍵詞:降費進項稅率

    河南大學經(jīng)濟學院 吳靈霞

    一、引言

    我國從2012年1月開始實施“營改增”政策,原營業(yè)稅的行業(yè),主要包括建筑、房產(chǎn)、金融、餐飲、交通等方面,全部與民眾的生活息息相關,將納入增值稅以潛移默化的方式深入到各個行業(yè)之中。《關于深化增值稅改革有關政策的公告》,由國家財政部、國家稅務總局以及海關總署聯(lián)合發(fā)布,這項舉措代表增值稅從2019年3月20日開始已經(jīng)將深化改革措施進展到全面落實的階段,這份公告對增值稅改革起到引領作用,在后文中將把這份公告簡稱為財稅39號公告。增值稅的主要意義在于減稅降負,而減稅減負則關系到企業(yè)的長遠發(fā)展,在國家出臺系列政策的同時,企業(yè)也更應該具備稅務籌劃理念,理解國家政策的具體內(nèi)涵,這對于企業(yè)的高效發(fā)展以及改革措施的順利實施具有重大的現(xiàn)實意義。

    二、降稅率以激發(fā)經(jīng)濟活力

    針對國家出臺的一系列政策措施,增值稅率也從2019年4月1日開始進行下調(diào),另外,農(nóng)產(chǎn)品購進扣除率以及出口退稅等政策也隨著黨中央、國務院的相關減稅部署進行調(diào)整。

    (一)下調(diào)增值稅的稅率

    在財稅39號公告中對發(fā)生增值稅應稅銷售行為以及進口貨物稅率進行了明確的規(guī)定,例如一般納稅人原適用16%稅率的,稅率降低為13%;原適用10%稅率的,稅率降低為9%,這樣的規(guī)定也充分說明黨中央、國務院關于深化增值稅改革的堅定立場。國內(nèi)稅收的主要來源之一就是增值稅,對其稅率進行調(diào)整是本次實施增值稅改革,實行更大規(guī)模減稅降費的“重頭戲”。從表1中可以看出,增值稅稅率下調(diào)并非心血來潮,而是我國在綜合考慮企業(yè)經(jīng)濟負擔以及國內(nèi)經(jīng)濟情況所做出的綜合性政策調(diào)整。降增值稅稅率,企業(yè)儲蓄率將提高,流動性將增加,投資率也會上升。而降低增值稅,其實是通過流動性紓困,使中國上億經(jīng)濟實體的生產(chǎn)能力獲得提升。促進稅費改革的核心便是帶動經(jīng)濟高效高速地發(fā)展,因為此項舉措為企業(yè),尤其是中小型企業(yè)減輕了稅費壓力,為行業(yè)注入了新鮮血液,激活了行業(yè)的創(chuàng)新能力。在整個宏觀經(jīng)濟體系中,在生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)產(chǎn)生了促進作用,也會在消費環(huán)節(jié)引起連鎖反應,產(chǎn)生積極正面的助力。減稅降費是深化供給側結構性改革。

    表1 2017—2019年增值稅稅率變化情況

    (二)降扣除率

    對于此次農(nóng)產(chǎn)品抵扣率的調(diào)整,在39號公告中也進行了詳細的說明,首先是針對正常情況下,隨著整體稅率的降低,納稅人在購買農(nóng)產(chǎn)品時,稅費將降低1%;再次是針對一些需要復雜加工的特殊農(nóng)產(chǎn)品,例如納稅人在購買復雜加工或者其他特殊農(nóng)產(chǎn)品時,可以在原有13%稅率的基礎上,按照10%的扣除率進行稅額計算。

    對于農(nóng)產(chǎn)品核定扣除抵扣進項稅政策而言,其實施對于農(nóng)產(chǎn)品行業(yè)的發(fā)展十分有利。一是,稅收對大部分農(nóng)產(chǎn)品加工的企業(yè),尤其是鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會帶來一定的經(jīng)濟負擔,扣除抵扣進項稅這一舉措可以降低企業(yè)的生產(chǎn)銷售成本,惠于整個農(nóng)產(chǎn)品行業(yè)。在政策實施之后,農(nóng)產(chǎn)品從業(yè)者在享受原本免征增值稅的基礎上,實現(xiàn)了農(nóng)業(yè)從業(yè)者經(jīng)濟效益的提高,進一步推進了農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)在加工與流通環(huán)節(jié)的發(fā)展。二是,實施農(nóng)產(chǎn)品的進項稅扣除同時進一步調(diào)整適用扣除率,有效地降低了稅負,實現(xiàn)了農(nóng)產(chǎn)品銷售過程中產(chǎn)品的增值,對于整個行業(yè)將起到推進作用,并能促進行業(yè)的進一步發(fā)展,提高競爭力。除了以上兩種情況之外,此次改革將打破不同農(nóng)產(chǎn)品之間稅率差異化的現(xiàn)象,幫助行業(yè)平衡增值稅稅負之間的平衡。在未實施改革之前,部分特殊農(nóng)產(chǎn)品在生產(chǎn)和銷售時的稅率要比一般農(nóng)產(chǎn)品高,實施進項稅額統(tǒng)一核定扣除,將縮小特殊農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)與一般農(nóng)產(chǎn)品行業(yè)的稅額差距。農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)之間只有達到稅率的平衡,才能實現(xiàn)共同發(fā)展,而且由于環(huán)境對農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)生一定的制約作用,產(chǎn)品的價格也隨著環(huán)境而改變,波動幅度很大。在進行稅率改革之后有利于農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)的進一步發(fā)展,平衡各行業(yè)的共同進步。因此該政策的實施,可以有效地針對行業(yè)特點征稅,促進農(nóng)產(chǎn)品購銷雙方的制約,有利于穩(wěn)定增值稅基本稅的扣除機制。

    三、進項稅額抵扣調(diào)整

    除對增值稅稅率及相關扣除率及退稅率進行下調(diào)外,為實施更大規(guī)模的減稅降費,對涉及增值稅進項稅扣除的其他方面也進行了以下調(diào)整:

    (一)進項稅抵扣方案調(diào)整

    自2019年4月1日起,《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》(財稅〔2016〕36號印發(fā))第一條第(四)項第1點、第二條第(一)項第1點停止執(zhí)行,納稅人取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的進項稅額不再分兩年抵扣。

    分期抵扣改為一次性抵扣是對不動產(chǎn)抵扣做出的調(diào)整。不動產(chǎn)抵扣政策作為深化增值稅改革的重要部分,從過去該政策的實行情況來看,雖能夠降低企業(yè)稅費,活躍市場主體,但是在政策推行前期,分期抵扣的做法使得改革的成果與改革預期存在差距。過去,不動產(chǎn)抵扣稅額對財政收入的影響甚微,不動產(chǎn)分期抵扣辦法嚴重影響了減稅降負效果。同時,分期抵扣政策規(guī)定復雜,操作不便,導致企業(yè)稅務工作量加大,這在某種程度上也影響了不動產(chǎn)抵扣政策的實行。為了解決和完善過去這一政策中亟待改進的問題,本次深化增值稅改革對該政策相關內(nèi)容做出了調(diào)整。一次性抵扣方案能夠減輕企業(yè)由于稅務操作復雜而造成的經(jīng)營負擔,減少稅收政策執(zhí)行和遵從成本,使企業(yè)更加方便快捷地享受到稅改的“紅利”,從而達到減稅降負的效果。

    (二)擴大進項稅抵扣范圍

    根據(jù)財稅39號公告,納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務,其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。增值稅之前對國內(nèi)旅游行業(yè)并未實現(xiàn)全面覆蓋,此次調(diào)整明確了進項稅的扣除范圍,在國內(nèi)旅客運輸服務中,擴充了增值稅抵扣鏈條,避免了重復增稅。旅客運輸服務屬于第三產(chǎn)業(yè),此次調(diào)整可以促進經(jīng)濟的多元化發(fā)展,完善產(chǎn)業(yè)中的增值稅抵扣鏈條,吸引資金的有效投入,推進整體行業(yè)甚至整體經(jīng)濟的進步,促使社會經(jīng)濟的良性循環(huán)。將國內(nèi)運輸服務納入抵扣范圍有利于相關行業(yè)降低增值稅稅負,比較完整地實現(xiàn)了規(guī)范的消費型增值稅制度,這對于國內(nèi)旅客服務運輸行業(yè)來說,無疑是一個重大利好消息。增強企業(yè)活力,吸引企業(yè)資金投入,同時也體現(xiàn)了增值稅應不加區(qū)別地完善抵扣規(guī)模的中心特點。

    四、結語

    根據(jù)國家稅務總局頒布的《2019年上半年全國稅務部門組織稅收收入情況》,2019上半年,全國累計新增減稅降費11709億元,其中減稅10387億元。新增減稅主要包括增值稅改革減稅4369億元,其中調(diào)整增值稅稅率翹尾減稅1184億元,深化增值稅改革減稅3185億元。在全國范圍內(nèi)的通訊行業(yè)、服務行業(yè)、郵政行業(yè)共有940萬納稅人實現(xiàn)了減稅,合計減稅金額204億元。隨著改革的不斷推進以及增值稅政策的變化,國內(nèi)增值稅第二季度僅增長1.2%。

    減稅降負作為我國近幾年重點稅改目標,具有重要的現(xiàn)實意義。產(chǎn)品的生產(chǎn)制造成本將隨著減稅降費而降低,持續(xù)鞏固供給側結構性改革成果,減少企業(yè)稅費壓力,提升營收額度。同時,隨著稅費改革的政策推進,將會帶動行業(yè)創(chuàng)新改革,企業(yè)將通過增加研發(fā)成本,使科技水平不斷升級,促進行業(yè)內(nèi)的競爭力,對民營企業(yè)也起到一定的扶持作用,增強企業(yè)實力,加速企業(yè)成長。作為經(jīng)濟支柱的實體產(chǎn)業(yè)也作為本次增值稅改革的主要范圍,避免實體產(chǎn)業(yè)進入疲軟狀態(tài),減稅降費可以吸引投資,促進市場活力。因此深化增值稅改革將不斷在稅費改革中起到關鍵性作用。深化增值稅改革作為今年實施更大規(guī)模減稅降費的重點,在減稅降費中發(fā)揮著不而忽視的作用。從目前的實踐成果來看,今年的深化增值稅改革已有一定成效,故增值稅改革具有其歷史必然性和現(xiàn)實意義。在改革過程中不可避免地會存在一些問題,我國也將不斷地調(diào)整相關政策以克服這些困難,不斷地完善增值稅改革政策以適應中國國情,從而達到促進經(jīng)濟發(fā)展,推動社會進步的目標。

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