事業(yè)單位內(nèi)部控制對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的影響研究

章媛涓

摘? 要：經(jīng)濟(jì)的成長(zhǎng)推動(dòng)，給了事業(yè)單位發(fā)展的機(jī)會(huì)和空間，但也產(chǎn)生了一些問題和壓力，事業(yè)單位需要考慮更多更復(fù)雜的風(fēng)險(xiǎn)管理問題。目前，管理者離職現(xiàn)象普遍，內(nèi)控審計(jì)報(bào)告結(jié)果不理想，同時(shí)證監(jiān)會(huì)也給出了很多整改的結(jié)論，這些問題產(chǎn)生的源頭歸結(jié)起來還是跟事業(yè)單位內(nèi)控水平不達(dá)標(biāo)有關(guān)。內(nèi)部控制的水平對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)健康起著不小的作用。本文從內(nèi)部控制問題出發(fā)，研討事業(yè)單位內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有的影響和關(guān)聯(lián)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;風(fēng)險(xiǎn)管理

在《塞班斯-奧克斯利法案》面世后，內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理問題被很多的國(guó)家所重視。我國(guó)在最近數(shù)年針對(duì)內(nèi)部控制的問題也因?yàn)椴簧龠`規(guī)問題的曝光和披露而慢慢被重視，此類問題大部分還是跟風(fēng)險(xiǎn)管理水平不佳、內(nèi)部控制質(zhì)量不達(dá)標(biāo)有著直接聯(lián)系。我國(guó)對(duì)內(nèi)部控制的意義有了更多更深的認(rèn)識(shí)，也對(duì)內(nèi)部控制的作用做出了肯定。不光只是推動(dòng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的發(fā)展，也開始著重于內(nèi)部綜合性制度的完善。放眼目前的學(xué)術(shù)界，針對(duì)內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)展開探討的并給出詳細(xì)案例研究的成果還是較為少見。本文針對(duì)某事業(yè)單位M的內(nèi)控完善工作以及造成的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)變情況，來探討內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的互相聯(lián)系。事業(yè)單位在工作中無法完全避免財(cái)務(wù)難題，怎樣通過內(nèi)部控制完善來降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成為一個(gè)熱議的話題。事業(yè)單位對(duì)制度的改良和對(duì)運(yùn)營(yíng)工作的重視等都證明事業(yè)單位有決心有信心盡量做好相關(guān)工作，減少漏洞。優(yōu)秀的內(nèi)部控制模式可以讓事業(yè)單位在內(nèi)部管理工作上更高效、更嚴(yán)謹(jǐn)。

一、前期研究成果回顧

對(duì)于內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有關(guān)研究，已經(jīng)出現(xiàn)了不少探討和觀點(diǎn)。

曾經(jīng)有觀點(diǎn)表示內(nèi)部控制能夠用于綜合風(fēng)險(xiǎn)管理和方案規(guī)劃工作，更好地完善事業(yè)單位的綜合性。也有專家對(duì)會(huì)計(jì)要素和組織變動(dòng)會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及內(nèi)部控制產(chǎn)生怎樣的作用進(jìn)行了描述。部分觀點(diǎn)認(rèn)為，內(nèi)部控制水平和財(cái)務(wù)穩(wěn)定水平是正向關(guān)聯(lián)的。林慧婷（2012）以風(fēng)險(xiǎn)管控為切入點(diǎn)，探討 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制的互相影響，借助實(shí)際案例為佐證判斷事業(yè)單位的內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)越細(xì)致、越完整，則財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越少。阮敬（2015）結(jié)合內(nèi)部控制、預(yù)算控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的三大要素對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理給出了新的論點(diǎn)和建議，認(rèn)為三者應(yīng)該結(jié)合起來進(jìn)行綜合設(shè)置，起到更好的綜合性效果。王永海等（2016）對(duì)國(guó)內(nèi)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)模式的開展發(fā)表了看法，認(rèn)為這種規(guī)范的設(shè)置可以優(yōu)化企業(yè)和單位的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)水平和解決問題的能力。

其他國(guó)家針對(duì)這一領(lǐng)域的研究也得出了不少結(jié)論。某專家表示，優(yōu)秀且完備的審計(jì)組織可以優(yōu)化內(nèi)部控制水平。企業(yè)提高職責(zé)的分配合理性和效率，同時(shí)優(yōu)化全面預(yù)算管理，可以促進(jìn)內(nèi)部員工的工作效率優(yōu)化，同時(shí)明確崗位責(zé)任，減少財(cái)務(wù)問題。而企業(yè)或單位遭遇財(cái)務(wù)威脅時(shí)，董事會(huì)積極討論并提高溝通頻率和效率可以有效降低運(yùn)營(yíng)壓力。上市企業(yè)在衡量和判斷企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)質(zhì)量時(shí)，應(yīng)該將風(fēng)險(xiǎn)控制能力、領(lǐng)導(dǎo)者的專業(yè)素養(yǎng)、企業(yè)的操作流程合法程度等相關(guān)背景因素都納入考量。同時(shí)，道德水平和風(fēng)氣文化也是比較關(guān)鍵的因素，企業(yè)和單位不能忽視這一方面。

二、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理分析

從會(huì)計(jì)角度分析，會(huì)計(jì)基本要素的波動(dòng)性和基礎(chǔ)內(nèi)容的不斷改變，都可能借助其對(duì)資本結(jié)構(gòu)、收益回報(bào)水平的影響，一定程度上從數(shù)據(jù)方面影響事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)管理水平。分析資本結(jié)構(gòu)可以看出，流動(dòng)和非流動(dòng)資產(chǎn)在各個(gè)領(lǐng)域均存在較為科學(xué)的占比區(qū)間和數(shù)值。假如脫離了合理范圍，則表示事業(yè)單位的運(yùn)營(yíng)和生存很大概率出現(xiàn)了問題，也許就會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。而考慮負(fù)債方面，事業(yè)單位的負(fù)債水平可以按照事業(yè)單位還款能力以及所需資金的用途等進(jìn)行計(jì)算和考量，之后判斷是否合理并衡量財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況。流動(dòng)負(fù)債占比太高或太低對(duì)于事業(yè)單位來說都不是健康理想的狀態(tài)，也會(huì)對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生影響。

考慮權(quán)益和占比方面，所有者權(quán)益是還款的前提，能夠從一定程度上展示出事業(yè)單位的還款水平?？紤]收益和占比方面，收益可以清晰地體現(xiàn)出事業(yè)單位制造和資本事項(xiàng)產(chǎn)生價(jià)值的水平，也就可以對(duì)相關(guān)認(rèn)識(shí)起到提醒、警戒的作用?？紤]花銷和占比方面，花銷說明了事業(yè)單位資金穩(wěn)定水平和回報(bào)波動(dòng)水平?；ㄤN的占比情況包括運(yùn)營(yíng)、制造、人力等方面的各項(xiàng)開支所占比例情況，占比情況的變化能夠體現(xiàn)出事業(yè)單位目前投入的側(cè)重，以及運(yùn)營(yíng)效率的情況?？紤]收益和占比方面，事業(yè)單位在這一階段的運(yùn)營(yíng)情況可以參考利潤(rùn)進(jìn)行分析，利潤(rùn)的占比情況可以說明事業(yè)單位當(dāng)前的主要收益來源以及存在的成長(zhǎng)壓力，同時(shí)能夠展現(xiàn)事業(yè)單位是否具有持續(xù)運(yùn)營(yíng)的能力，也可以間接說明事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況。

三、案例研究

本文選擇事業(yè)單位M當(dāng)作典型案例展開探討。

（一）內(nèi)控情況介紹

1、現(xiàn)狀分析

即使M事業(yè)單位已經(jīng)出臺(tái)了一部分限制規(guī)定和獎(jiǎng)懲辦法作為員工績(jī)效衡量和處理的手段，然而目前的制度還是不夠全面合理。對(duì)單位中開展財(cái)務(wù)相關(guān)工作的職員也沒有給出具有針對(duì)性和有效意義的獎(jiǎng)懲措施，對(duì)于怎樣查找財(cái)務(wù)漏洞并盡早處理解決都無法給出正確的指引。同時(shí)，上述措施無法獲得有效落實(shí)，基本只在單位中進(jìn)行了小部分實(shí)驗(yàn)，并沒有普及到全單位中。

單位基本依靠問詢談話、問卷填寫等定性判斷衡量措施來對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)展開調(diào)查研究。但定性判斷衡量的措施并不嚴(yán)謹(jǐn)，會(huì)被個(gè)人意識(shí)和判斷明顯影響，無法客觀公正地體現(xiàn)出事業(yè)單位的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況和風(fēng)險(xiǎn)隱患。同時(shí)，定性風(fēng)險(xiǎn)判斷衡量措施也無法很好地定位風(fēng)險(xiǎn)，只能找出大概的方向，給后續(xù)的處理解決造成了困難。

按照財(cái)政部門的要求，M事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制體系進(jìn)行了整改。

（二）整改前后內(nèi)控工作的對(duì)比分析

1、內(nèi)部控制整改前主要問題

（1）缺乏獨(dú)立性

調(diào)整之前的不少崗位設(shè)置不夠合理，很多工作崗位由同一位職工兼任，導(dǎo)致需要獨(dú)立性的工作無法落實(shí)。同時(shí)，在內(nèi)部控制工作本身，也缺乏獨(dú)立的負(fù)責(zé)人和工作小組，無法有效推動(dòng)內(nèi)部控制工作的改革和進(jìn)展。

（2）內(nèi)部管理有漏洞

調(diào)整前，單位沒有參考實(shí)際狀況開展崗位的積極管理，具有不少問題。每個(gè)階段的工作結(jié)束后，沒有反思反饋過內(nèi)部控制工作的落實(shí)質(zhì)量。內(nèi)部控制主要通過財(cái)務(wù)科室開展，單位高層并沒有積極參與，因此可以認(rèn)為單位對(duì)內(nèi)部控制的關(guān)注度不夠，內(nèi)部控制的落實(shí)效果不佳。M事業(yè)單位一直面臨庫(kù)存問題，并未按照規(guī)范進(jìn)行處理和跟進(jìn)，庫(kù)存貨物的成本核算存在偏差。

（3）和外界業(yè)務(wù)合同管理欠缺

某些和外界合作的業(yè)務(wù)沒有及時(shí)簽署合同，因此在后續(xù)的工作開展過程中，無法獲得有效的控制權(quán)，提高了單位的財(cái)務(wù)和管理風(fēng)險(xiǎn)。

（4）會(huì)計(jì)核算方面存在問題

個(gè)別進(jìn)行中的項(xiàng)目并未及時(shí)調(diào)整資產(chǎn)類別，也并未及時(shí)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)和清查，導(dǎo)致賬實(shí)不符、款項(xiàng)有誤差的情況不少，從側(cè)面證明M事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作者工作質(zhì)量不達(dá)標(biāo)，專業(yè)能力欠佳。會(huì)計(jì)核算不準(zhǔn)確導(dǎo)致最終的報(bào)表出現(xiàn)問題，會(huì)對(duì)信息閱讀者產(chǎn)生誤導(dǎo)，做出不正確的判斷，提高了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（5）預(yù)算管理制度需完善

M事業(yè)單位的預(yù)算管理制度并不夠成熟，沒有規(guī)范的預(yù)算流程。單位對(duì)階段花銷沒有準(zhǔn)確科學(xué)的判斷，也并沒有專業(yè)的預(yù)算團(tuán)隊(duì)和審計(jì)部門，預(yù)算事項(xiàng)的開展不積極，職員的配合度不高，導(dǎo)致預(yù)算方案和實(shí)際情況出現(xiàn)很大誤差，落實(shí)效果不佳。

2、內(nèi)部控制整改后的效果分析

（1）獨(dú)立性有所提高

M單位進(jìn)行了優(yōu)化組織架構(gòu)的工作，為提高獨(dú)立性而對(duì)不合理的機(jī)構(gòu)設(shè)置、崗位安排和人員規(guī)劃進(jìn)行了調(diào)整。管理模式和權(quán)責(zé)的劃分更合理細(xì)致，權(quán)責(zé)分離和平衡效果更佳。目前的決策流程可以更好地均衡不同方面的利益，讓M事業(yè)單位的判斷和選擇更加貼合實(shí)際。組織架構(gòu)的優(yōu)化有效降低了單位潛在的風(fēng)險(xiǎn)和壓力。

（2）資產(chǎn)管理優(yōu)化

為改善資產(chǎn)管理質(zhì)量，M事業(yè)單位安排了單獨(dú)的資產(chǎn)管控崗位，讓專人進(jìn)行資產(chǎn)管控事項(xiàng)的有效落實(shí)。財(cái)務(wù)科室代替了先前的事務(wù)科室，開展單位中的存貨管理工作。財(cái)務(wù)科室會(huì)對(duì)階段固定資產(chǎn)開展細(xì)致的清查清點(diǎn)，并一一記錄，調(diào)整之前有出入的賬目記錄。定期盤點(diǎn)工作和日常管理工作，能夠保護(hù)M事業(yè)單位的資產(chǎn)安全。制度規(guī)定了定期查賬、清點(diǎn)、及時(shí)更新和妥善保管資產(chǎn)記錄等要求，讓資產(chǎn)情況更清晰、準(zhǔn)確。

科室的合理化設(shè)置、制度的更新修改、落實(shí)質(zhì)量的提高和對(duì)生產(chǎn)管理的嚴(yán)格要求，說明了M事業(yè)單位對(duì)資產(chǎn)管理工作的努力和關(guān)注，提高了M事業(yè)單位賬實(shí)相符的力度，降低了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（3）會(huì)計(jì)核算優(yōu)化

事業(yè)單位積極開展對(duì)內(nèi)部控制工作的研究，財(cái)務(wù)科室按時(shí)進(jìn)行綜合應(yīng)用資金、購(gòu)銷、財(cái)務(wù)行管數(shù)據(jù)的整理和統(tǒng)計(jì)工作，開展研究和對(duì)比做出有參考價(jià)值的總結(jié)歸納，輔助未來決策的判斷，科學(xué)完整的信息和參考數(shù)據(jù)有助于正確的判斷，正確的判斷能夠降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（4）完善其他制度

同時(shí)M事業(yè)單位制定并推出了資金和投資相關(guān)的制度要求，提高了資金管理的質(zhì)量，降低了威脅。并且對(duì)投資事項(xiàng)做出了更規(guī)范的要求，減少投資錯(cuò)誤。與此同時(shí)，M事業(yè)單位還發(fā)布了擔(dān)保制度和科室管理制度，證明了單位對(duì)內(nèi)部控制全面發(fā)展的努力。全面的制度可以提升內(nèi)部控制的綜合效果，也有助于各項(xiàng)工作的落實(shí)，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（5）改良預(yù)算管理

事業(yè)單位對(duì)預(yù)算管理有關(guān)工作給出了更嚴(yán)格的要求和落實(shí)規(guī)定，確保預(yù)算在制定和落實(shí)階段都能夠得到認(rèn)真的對(duì)待和積極的落實(shí)，保障資金的運(yùn)用質(zhì)量，方案的順利實(shí)施，這都有助減少了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)論和建議

（一）結(jié)論

按照上述研究來看，找出內(nèi)部控制問題并逐一解決改善需要極大的努力和付出。事業(yè)單位在開展內(nèi)部控制改善工作時(shí)應(yīng)該更仔細(xì)、周全地考慮，不能急于求成，也不能停滯不前。

M事業(yè)單位在意識(shí)到單位中的內(nèi)部控制存在的種種問題后，積極開展整改工作，優(yōu)化對(duì)單位組織架構(gòu)的分配，規(guī)范和外界交易的處理，加強(qiáng)信息和交流的效率，積極的措施讓M事業(yè)單位的內(nèi)部管理水平有了很好的進(jìn)步。因此，內(nèi)部控制制度的優(yōu)化和事業(yè)單位落實(shí)管控事項(xiàng)的質(zhì)量的提高可以有助于單位的內(nèi)部管理水平，降低外界環(huán)境變化造成的沖擊。

（二）建議

1、設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)防控科室

缺乏風(fēng)險(xiǎn)防控和應(yīng)對(duì)科室會(huì)成為單位的一大弱點(diǎn)。成立專門的風(fēng)險(xiǎn)防控科室可以讓風(fēng)險(xiǎn)得到預(yù)防和盡早的因?qū)?，能夠提升?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)衡量水平。發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)后盡早匯報(bào)，及時(shí)采取措施，M事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理質(zhì)量必然更有保證。在現(xiàn)金進(jìn)出風(fēng)險(xiǎn)方面，M事業(yè)單位可以安排專人開展現(xiàn)金風(fēng)險(xiǎn)管理工作。

2、規(guī)范內(nèi)部審計(jì)流程、提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的高低嚴(yán)重影響著財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的情況。事業(yè)單位開展定期內(nèi)部審計(jì)的作用不可忽視，內(nèi)部審計(jì)能夠找出漏洞，單位可以根據(jù)審計(jì)結(jié)果采取措施，盡早解決問題。因此，M事業(yè)單位應(yīng)該規(guī)范內(nèi)部審計(jì)的要求和步驟，優(yōu)化審計(jì)質(zhì)量，發(fā)揮審計(jì)作用。

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