新形勢下行政事業(yè)單位經(jīng)濟責(zé)任審計的風(fēng)險及防控

摘? 要：經(jīng)濟責(zé)任審計是一種特殊的審計類型，在行政事業(yè)單位，其發(fā)揮出了健全干部監(jiān)督管理、維護財政及國有資產(chǎn)完整、保護自然資源及生態(tài)環(huán)境、促進組織紀律建設(shè)等重要作用。但在行政事業(yè)單位實施經(jīng)濟責(zé)任審計的過程中，由于多種原因，仍然存在著各式各樣的問題及管理局限性，不利于審計工作的開展，同時也影響了經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的公正性，由此產(chǎn)生了多方面的經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險。為優(yōu)化經(jīng)濟責(zé)任審計工作，制定具體的風(fēng)險防控方案，防止審計風(fēng)險造成的嚴重后果，審計機關(guān)要有針對性地優(yōu)化審計環(huán)境、加強內(nèi)部管理，制定具體的風(fēng)險防控措施，從而完善對審計風(fēng)險的預(yù)警、評估及控制，減少檢查風(fēng)險，使審計風(fēng)險處于可接受的水平范圍內(nèi)，保證經(jīng)濟責(zé)任審計對責(zé)任人及財政財務(wù)收支方面的真實評價。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;經(jīng)濟責(zé)任審計;審計風(fēng)險;防控措施

引言

近些年，隨著我國社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，國家對行政事業(yè)單位的管理也在不斷改革。社會以及行政事業(yè)單位對審計工作的重視不斷加強，逐漸強化紀律意識、狠抓經(jīng)濟責(zé)任、規(guī)避財經(jīng)風(fēng)險、提高各項財政資金使用質(zhì)效是目前審計工作的主要任務(wù)。由于我國行政事業(yè)層級設(shè)置及資金撥付渠道眾多，社會事務(wù)較為復(fù)雜等原因，使得我國行政事業(yè)單位的審計工作存在一定的困難和局限，對審計全覆蓋提出來新的挑戰(zhàn)。當(dāng)前，我國審計工作中的審計風(fēng)險主要來源于審計制度不健全、審計隊伍專業(yè)化程度不齊、審計手段對經(jīng)濟活動快速發(fā)展的適應(yīng)不足，而面對各行業(yè)各部門的經(jīng)濟活動風(fēng)險不可預(yù)知，審計人員收集審計依據(jù)鏈條不完整，審計結(jié)構(gòu)不合理，不能滿足新時期行政事業(yè)單位審計需求等，所以要從審計風(fēng)險形成因素出發(fā)，著力降低審計風(fēng)險，為行政事業(yè)單位的經(jīng)濟活動做好監(jiān)督工作。

1 行政事業(yè)單位經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險概述

行政事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)干部人員履行經(jīng)濟責(zé)任審計主要是上級審計部門對下級政府及其屬下單位、部門進行審計或同級政府審計部門對同級政府屬下的行政事業(yè)單位、部門進行審計，又或者上級審計部門委托下級審計部門對下級政府、機關(guān)、事業(yè)單位的主要領(lǐng)導(dǎo)干部人員履行經(jīng)濟責(zé)任情況實行交叉審計，如某省審計部門委托省內(nèi) A 市審計組對 B 市政府、機關(guān)、事業(yè)單位進行審計，B 市審計組對 C 市政府、機關(guān)、事業(yè)單位進行審計，C 市審計組對 A 市政府、機關(guān)、事業(yè)單位進行審計，并針對相關(guān)責(zé)任人貫徹落實國家經(jīng)濟方針政策、重大經(jīng)濟決策與執(zhí)行效果情況、組織紀律建設(shè)情況、生態(tài)環(huán)境保護及民生改善等進行審查、考核，評價責(zé)任人是否履行經(jīng)濟職責(zé)、是否嚴格執(zhí)行財政紀律。在執(zhí)行經(jīng)濟責(zé)任審計的過程中，由于各類不確定因素，發(fā)表與事實真相或經(jīng)濟責(zé)任不符的審計評價結(jié)論，造成各類損失，即為經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險。

2 經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的特征

一是經(jīng)濟責(zé)任審計對象的雙重性。經(jīng)濟責(zé)任審計的顯著特征在于其審計對象是因職務(wù)行為而特定化的“人”。經(jīng)濟責(zé)任審計以領(lǐng)導(dǎo)干部為客體，具有既對“人”監(jiān)督又對“事”審核的“審事議人”特性。在審計中，不僅關(guān)注并審查領(lǐng)導(dǎo)干部對黨和國家重大決策部署和政策措施貫徹落實、領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位資金資產(chǎn)資源管理、重大宏觀經(jīng)濟風(fēng)險防控等情況以及相關(guān)績效水平，還要對領(lǐng)導(dǎo)干部在這些經(jīng)濟活動中所發(fā)揮的作用和履職情況進行評價，也就是經(jīng)濟責(zé)任審計對象的雙重性。二是經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容涉及領(lǐng)域多、范圍廣。目前，經(jīng)濟責(zé)任審計重點關(guān)注權(quán)力運行和責(zé)任落實，審計內(nèi)容既涵蓋黨和國家政策措施落實、重大經(jīng)濟決策、經(jīng)濟財政金融發(fā)展、經(jīng)濟風(fēng)險防范、生態(tài)環(huán)境保護、重大工程項目建設(shè)、社會民生保障與改善等多個領(lǐng)域，還包括被審計領(lǐng)導(dǎo)干部落實黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任、遵守廉潔從政規(guī)定情況等內(nèi)容。這些內(nèi)容涉及的領(lǐng)域較多、專業(yè)性較強，同時領(lǐng)導(dǎo)干部的任期一般為 5 年，審計范圍的時間跨度較大、內(nèi)容較多、情況復(fù)雜。此外，領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任也并非“千篇一律”，不同層級、不同類別、不同崗位的被審計領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)應(yīng)當(dāng)履行的經(jīng)濟責(zé)任各不相同。如何在有限的審計時間內(nèi)將經(jīng)濟責(zé)任審計復(fù)雜的審計內(nèi)容審深審?fù)?，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，客觀準確地評價領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)情況，對審計發(fā)現(xiàn)的問題進行責(zé)任認定，對經(jīng)濟責(zé)任審計人員的專業(yè)水平和業(yè)務(wù)能力提出了較高要求。

3 產(chǎn)生原因

3.1 行政事業(yè)單位內(nèi)部審計

部門缺乏獨立性及權(quán)威性是行政事業(yè)單位審計工作得以順利進行的重要保障。缺乏獨立性與權(quán)威性會大大增加單位內(nèi)部審計風(fēng)險。目前，我國一些行政事業(yè)單位的審計部門通常不是一個獨立的部門，其地位和職責(zé)常常不夠明確，其往往依附于一些重要部門之下，譬如，有的審計部門是財務(wù)、紀檢等部門的分支機構(gòu)，或者有的單位的確設(shè)立了專門的審計部門但其主要領(lǐng)導(dǎo)同時也是其他部門的分管領(lǐng)導(dǎo)。這種情況使得審計部門在進行審計工作時極易因牽涉到與其關(guān)聯(lián)部門的利益而不能客觀出具審計意見，其審計工作在實施過程中會受到一定程度的限制及阻礙，導(dǎo)致審計工作覆蓋不全面、不細致，不利于審計部門發(fā)現(xiàn)單位內(nèi)部存在的問題，更不利于單位針對問題進行糾偏溯源。加劇了行政事業(yè)單位內(nèi)部審計風(fēng)險的形成。

3.2 與領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計的統(tǒng)籌有待加強

一是由于沒有統(tǒng)一的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)指導(dǎo)意見和辦法，審計組對發(fā)現(xiàn)的自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護領(lǐng)域方面的問題，是歸入領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計內(nèi)容，還是作為經(jīng)濟責(zé)任審計中“經(jīng)濟責(zé)任”方面的內(nèi)容，主要依靠審計人員的專業(yè)判斷，具有一定的主觀性，導(dǎo)致各審計組之間存在較大差異。二是對審計中發(fā)現(xiàn)的自然資源資產(chǎn)管理和環(huán)境保護問題的責(zé)任認定方面不協(xié)調(diào)。領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計在審計意見中只做評價不界定責(zé)任，但由于缺乏定量評價標準，導(dǎo)致評價等次較難把握;而經(jīng)濟責(zé)任審計要求既要對審計對象進行評價，又要對發(fā)現(xiàn)的具體問題予以定責(zé)。

3.3 財務(wù)管理的監(jiān)督機制及內(nèi)控機制不健全

受行政事業(yè)單位傳統(tǒng)管理理念的影響，很多行政事業(yè)單位管理人員認為事業(yè)單位的內(nèi)控機制僅僅是一種財務(wù)管理手段，導(dǎo)致行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制機制與監(jiān)督機制沒有發(fā)揮出其應(yīng)有的作用，使得行政事業(yè)單位在出現(xiàn)內(nèi)部管理相關(guān)問題時沒有辦法查找問題根源，大大增加了行政事業(yè)單位的審計風(fēng)險。目前，很多基層行政事業(yè)單位沒有建立起完善高效的內(nèi)部控制機制及監(jiān)督機制，往往通過學(xué)習(xí)國家審計政策及文件來指導(dǎo)本單位相關(guān)工作，但事實上，國家政策具有普遍性，其不具備本單位的實際發(fā)展運營特點，導(dǎo)致相關(guān)部門的工作人員在工作中常發(fā)生審查出的問題找不到處理依據(jù)的現(xiàn)象，特別是對于資金的收支管理、預(yù)算與實際出入較大，資源配置不合理，甚至出現(xiàn)因資金緊缺造成項目被迫暫停等情況時有發(fā)生。

4 行政事業(yè)單位經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險防控措施

4.1 保障行政事業(yè)單位審計部門的獨立性和權(quán)威性

由于歷史的原因，傳統(tǒng)行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理容易因部門之間的人事關(guān)系等因素而損害審計部門的獨立性和權(quán)威性。獨立性和權(quán)威性是審計工作的核心和靈魂。為保證審計工作的良好運行，行政事業(yè)單位首先要建立科學(xué)的審計組織結(jié)構(gòu)，獨立于本單位內(nèi)部各部門，配備專業(yè)的審計管理人員，只對行政事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)負責(zé)，不隸屬于其他部門;其次，要在行政事業(yè)單位內(nèi)部加強宣傳審計工作，樹立審計部門的權(quán)威性。行政事業(yè)單位內(nèi)部審計要實行對行政事業(yè)單位所有部門全覆蓋的審計監(jiān)督，要力求行政事業(yè)單位內(nèi)部所有部門人員都認識到審計工作的重要性，爭取各部門領(lǐng)導(dǎo)對審計工作的理解和支持;最后，審計部門中的各崗位人員要明確自身審計職能，要保證審計業(yè)務(wù)精湛，在審計工作實施過程中要耐心細致，確保收集的材料信息準確、來源可靠、能保證時效性及必須合乎相關(guān)法律法規(guī)。同時，還要注重審計結(jié)果的客觀性，要擺脫其他因素的干擾，將審查出的問題進行詳細研究、分析、判斷，確保審計結(jié)果的客觀公正，避免因為人情關(guān)系避重就輕，提高單位的審計風(fēng)險。

4.2 探索建立不同領(lǐng)域?qū)蛹夘I(lǐng)導(dǎo)干部履職責(zé)任評價體系

經(jīng)濟責(zé)任審計評價應(yīng)當(dāng)緊扣領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力運行和責(zé)任落實兩條主線，以資金資源資產(chǎn)管理、分配和使用為基礎(chǔ)，客觀評價領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)情況。在權(quán)力運行方面，主要圍繞領(lǐng)導(dǎo)干部重大政策制定執(zhí)行、管理資金資源資產(chǎn)、重大項目決策、重大事項審批等方面開展 ;在責(zé)任落實方面，主要圍繞領(lǐng)導(dǎo)干部貫徹落實上級重大決策部署、精準脫貧、民生保障和改善、自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護、重大經(jīng)濟風(fēng)險防范等方面開展。審計機關(guān)在總結(jié)不同層級的領(lǐng)導(dǎo)干部普遍性職責(zé)基礎(chǔ)上，圍繞不同領(lǐng)域、不同層級領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任和權(quán)力，設(shè)定差異化的責(zé)任評價指標，探索建立不同的領(lǐng)導(dǎo)干部履職責(zé)任評價指標。既突出共性，又兼顧各層級各行業(yè)各部門的個性。全面、客觀、歷史地看待問題，遵循“三個區(qū)分開來”，以定量與定性評價相結(jié)合的方式，建立評價目標明確、評價指標可用、評價標準合理、評價過程獨立客觀的評價指標體系，并注重揭示深層次問題，從體制機制制度層面提出審計建議，促進行業(yè)系統(tǒng)治理。

4.3 優(yōu)化經(jīng)濟責(zé)任審計重點、手段及方法

經(jīng)濟責(zé)任審計，要針對被審計單位領(lǐng)導(dǎo)干部人員是否履行其經(jīng)濟責(zé)任，作為審計重點，側(cè)重行政事業(yè)單位的管理特性，針對領(lǐng)導(dǎo)干部人員履職期間重點經(jīng)濟事項展開審計工作。與此同時，要嚴格執(zhí)行審計程序，運用科學(xué)的審計手段及方法。首先，在準備階段，要對行政事業(yè)單位內(nèi)部的固有風(fēng)險和風(fēng)險影響程度、風(fēng)險控制措施進行評估，初步預(yù)測經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險可接受的風(fēng)險類型，及風(fēng)險影響程度，對被審計單位及責(zé)任人要做好審計前調(diào)查。并給合被審計單位實際情況制定審計方案，確保審計方案的審計目標具有可行性，審計范圍、內(nèi)容和重點具有適當(dāng)性，審計步驟和方法具有可操作性。這樣才能夠?qū)Ω黝惒淮_定因素進行合理的預(yù)測，規(guī)避且減少審計風(fēng)險，有效地確定審計工作重點。這不僅有利于提高審計工作效率，還有利于提高審計項目質(zhì)量。其次，在審計過程中，要結(jié)合審計目標，針對重要性水平進行重點全面檢查、跟蹤各條線索、收集各類證明材料。除責(zé)任人本人以外，還要對同級及下級部門人員進行談話，了解情況，必要時可以延伸檢查;內(nèi)外審計要結(jié)合、查賬與查實要配合，最大化地提升審計的公正性及合理性，從而減少審計結(jié)果不準確的風(fēng)險。

4.4 強化行政事業(yè)單位財務(wù)工作的內(nèi)控及監(jiān)督管理

行政事業(yè)單位內(nèi)部各部門的主要負責(zé)人要做好審計部門的配合工作，特別是在行政事業(yè)單位財務(wù)工作中做好內(nèi)部控制工作，可以有效降低審計風(fēng)險。單位的審計風(fēng)險不僅來自于審計機構(gòu)及審計人員的工作，也與行政事業(yè)單位內(nèi)部運行情況有著緊密的聯(lián)系。事業(yè)單位的審計風(fēng)險大部分來自于單位財務(wù)風(fēng)險，應(yīng)做好財務(wù)內(nèi)控管理及相關(guān)監(jiān)督管理工作。首先，要對經(jīng)濟活動的預(yù)算進行科學(xué)編制，要對行政事業(yè)單位的資金收支執(zhí)行嚴格的預(yù)算審批制度，財務(wù)部門要履行內(nèi)控及監(jiān)督職能，確保事前預(yù)算、審批;事中對經(jīng)濟活動實時跟蹤把關(guān)，及時發(fā)現(xiàn)超預(yù)算范圍的偏差并相應(yīng)調(diào)整;事后對該經(jīng)濟活動相關(guān)責(zé)任單位實行嚴格考核評價，對于出現(xiàn)問題的單位及個人要給予處理，使其作為審計的第一道關(guān)卡，降低未來審計風(fēng)險的發(fā)生概率。另外，要在單位內(nèi)部建立相應(yīng)的風(fēng)險評估機制。審計人員要與風(fēng)險評估部門實行動態(tài)融合工作機制，當(dāng)審計部門發(fā)現(xiàn)風(fēng)險時要及時與風(fēng)險評估部門取得聯(lián)系，并協(xié)同分析風(fēng)險等級，出具風(fēng)險預(yù)警報告及時上報給單位主管人員。

4.5 進一步深化經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果運用

一是對于經(jīng)濟責(zé)任審計中發(fā)現(xiàn)的普遍性問題，從體制機制制度層面尋根溯源，分析原因，提出切實可行的意見建議，堅持監(jiān)督和服務(wù)并重，強調(diào)審計的建設(shè)性作用，推動審計結(jié)果運用上層次上水平，有效發(fā)揮審計“經(jīng)濟體檢”和“治已病、防未病”的作用。二是編制整改責(zé)任清單，分類細化整改意見、責(zé)任主體和整改期限，落實專人跟蹤反饋整改進展意見，對照問題逐一銷號，避免整改不實等問題。三是加強審計機關(guān)與紀檢監(jiān)察、組織人事、巡視巡察等部門貫通協(xié)作，健全適應(yīng)新形勢新要求的審計結(jié)果運用機制，督促被審計單位執(zhí)行審計決定，明確整改標準，落實整改建議，切實整改問題，必要時組織審計整改“回頭看”，并將審計整改情況作為下次審計持續(xù)關(guān)注點，推動被審計單位主動作為，提升監(jiān)督效能，推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。

4.6 健全經(jīng)濟責(zé)任審計操作規(guī)程

健全的經(jīng)濟責(zé)任審計操作規(guī)程，是審計工作開展的有力保障，有利于優(yōu)化審計環(huán)境，建立統(tǒng)一的審計評價標準。建立健全經(jīng)濟責(zé)任審計操作規(guī)程的過程中，一方面要保證規(guī)程的可操作性，克服審計過程中無法可依或有法難依的困難，盡可能地對相關(guān)法規(guī)制度進行細化，建立實施細則。保證責(zé)任劃分的清晰、明確，審計內(nèi)容科學(xué)、全面。例如，在經(jīng)濟責(zé)任審計開展工作時間方面明確界定，要求在經(jīng)濟責(zé)任審計開展期間，責(zé)任人必須在崗，且要配合審計組的經(jīng)濟責(zé)任審查。再如，要明確界定經(jīng)濟責(zé)任審計工作的開展范圍，針對具體責(zé)任人的職權(quán)范圍、經(jīng)濟責(zé)任范圍，制定統(tǒng)一的可實施標準。這樣既能夠降低審計工作的開展難度，同時也有利于提升經(jīng)濟責(zé)任審計工作的科學(xué)性及公正性。另一方面要在經(jīng)濟責(zé)任審計操作規(guī)程中，落實風(fēng)險控制，進一步規(guī)范化風(fēng)險防控工作，通過制度的約束，及時發(fā)現(xiàn)審計過程中存在的各類問題，并加強審計組與各機關(guān)部門之間的配合協(xié)作，及時查找各類經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險，并妥善進行風(fēng)險防控處理。

結(jié)束語

行政事業(yè)單位經(jīng)濟責(zé)任審計包含諸多環(huán)節(jié)，且審計范圍廣、審計難度大，這其中任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，都將影響最終結(jié)論的準確性，造成審計風(fēng)險。因此，行政事業(yè)單位，要健全經(jīng)濟責(zé)任審計操作規(guī)程，完善履行經(jīng)濟責(zé)任單位內(nèi)部制度，并優(yōu)化經(jīng)濟責(zé)任審計重點、手段及方法，建立各機關(guān)部門溝通聯(lián)系制度，提高審計人員審計風(fēng)險意識和專業(yè)素質(zhì)，最大化地降低審計風(fēng)險。

參考文獻

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作者簡介：段琨明，1898年03月21日，漢族，湖南邵陽城步，本科，中級會計師審計