作業(yè)成本法在企業(yè)成本管理中的應(yīng)用

蔡裕霞

摘? 要：隨著現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展與進(jìn)步，企業(yè)的數(shù)量和規(guī)模也在逐年增長(zhǎng)，為了有效降低企業(yè)生產(chǎn)成本，在激烈市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)一席之地，企業(yè)需要不斷加強(qiáng)自身成本控制，提高企業(yè)管理水平。其中作業(yè)成本法是企業(yè)成本管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，相對(duì)于傳統(tǒng)的成本控制方法來說，作業(yè)成本法能夠?yàn)槠髽I(yè)管理者提供更為真實(shí)的成本信息，更為準(zhǔn)確的成本結(jié)果，使得企業(yè)管理層作出更為有效的成本控制決策，有效降低企業(yè)成本，進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。本文將從作業(yè)成本法的概述以及現(xiàn)階段存在的不足等方面進(jìn)行分析，并提出作業(yè)成本法在企業(yè)成本管理中的應(yīng)用措施，僅供相關(guān)部門和人員一些參考和借鑒。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法;成本管理;應(yīng)用實(shí)踐

前言：

現(xiàn)階段社會(huì)經(jīng)濟(jì)與科技信息的快速發(fā)展，成本管理已經(jīng)成為企業(yè)系統(tǒng)管理中的一個(gè)重要組成部分，其控制的成果直接影響著企業(yè)的整體效益和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。傳統(tǒng)以工時(shí)和廠量作為標(biāo)準(zhǔn)對(duì)成本進(jìn)行分配的成本管理方法已不適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)全面發(fā)展的需求，作業(yè)本成本法在此背景下應(yīng)運(yùn)而生。作業(yè)成本法是一種以作業(yè)為中心，以資源投入和效果產(chǎn)出為主要內(nèi)容的一個(gè)成本計(jì)算方法，它能有效提升企業(yè)成本信息的準(zhǔn)確性和科學(xué)性，更好發(fā)揮成本信息在企業(yè)決策中的作用，使得企業(yè)管理的決策更好服務(wù)于成本控制工作，有效降低企業(yè)成本[1]。因此，加強(qiáng)作業(yè)成本法在企業(yè)成本管理中的應(yīng)用，是提高企業(yè)管理水平，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的重要手段之一。

一、作業(yè)成本法的概述

傳統(tǒng)成本計(jì)算法是將產(chǎn)量與工時(shí)這兩個(gè)因素作為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行成本分配，但隨著科技的進(jìn)步與發(fā)展，越來越多勞動(dòng)密集型企業(yè)朝著技術(shù)密集型發(fā)展，產(chǎn)品被大批量的生產(chǎn)。在此大環(huán)境下傳統(tǒng)成本計(jì)算法顯然已不適用，其容易造成成本核算不準(zhǔn)確，定價(jià)不合理，對(duì)企業(yè)最終的管理決策產(chǎn)生一定的影響。而作業(yè)成本法通過列出企業(yè)的作業(yè)，識(shí)別出作業(yè)的成本因素，并將成本分配到特定的產(chǎn)品或者服務(wù)對(duì)象當(dāng)中，有效明確產(chǎn)品的資源或投入的分配，為企業(yè)提供更為準(zhǔn)確的成本信息和成本動(dòng)因。通過對(duì)成本動(dòng)因及信息進(jìn)行相關(guān)的分析研究，進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)品資源的合理配置，并以此為基礎(chǔ)采取成本控制措施，從而真正實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)成本的目的[2]。

二、作業(yè)成本法在企業(yè)成本管理中存在的問題

目前作業(yè)成本法在企業(yè)成本管理中存在的問題主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先，現(xiàn)階段許多企業(yè)尚未形成一個(gè)良好的內(nèi)部環(huán)境，相關(guān)的企業(yè)管理層沒有對(duì)成本管理引起重視，缺乏一定的成本管理意識(shí)，管理理念和管理模式都較為陳舊。并且由于管理層的不重視，對(duì)作業(yè)成本法在企業(yè)中實(shí)施的投入也不夠充分，也無法對(duì)員工進(jìn)行相關(guān)的知識(shí)培訓(xùn)，導(dǎo)致企業(yè)員工對(duì)作業(yè)成本知之甚少，更談不上積極參與到作業(yè)成本法當(dāng)中。例如一些企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，習(xí)慣按照傳統(tǒng)成本計(jì)算進(jìn)行處理，導(dǎo)致數(shù)據(jù)缺乏一定的準(zhǔn)確性和科學(xué)性，也影響著后期的成本計(jì)算。

其次，企業(yè)作業(yè)成本法實(shí)施過程中，尤其是費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)以及成本信息數(shù)據(jù)的核算，需要借助現(xiàn)代計(jì)算機(jī)技術(shù)的大力支持方可完成。然而實(shí)際上目前我國電算化發(fā)展程度較為低下，內(nèi)部人員對(duì)計(jì)算機(jī)的操作熟悉度不高，使得作業(yè)成本法的硬件設(shè)施無法跟上，給企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法增加了一定的難度。最后，作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本管理法相比，雖然具有很強(qiáng)的科學(xué)性和先進(jìn)性，但在短時(shí)間內(nèi)很難看到顯著的成果，需要較長(zhǎng)的時(shí)間才能看到效果。因此在這期間，給很多企業(yè)帶來較大的壓力，導(dǎo)致在中途放棄，這就難以發(fā)揮作業(yè)成本法的作用。另一方面，作業(yè)成本法要求企業(yè)建立一個(gè)完善的信息數(shù)據(jù)系統(tǒng)，這需要較為高昂的成本投入，很多企業(yè)尤其是一些中小型企業(yè)會(huì)認(rèn)為成本投入過大而放棄。

三、作業(yè)成本法在企業(yè)成本管理中應(yīng)用的主要措施

（一）優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境

加強(qiáng)作業(yè)成本法在企業(yè)成本管理中的應(yīng)用必須從優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境做起：首先，企業(yè)管理層應(yīng)轉(zhuǎn)變自身管理理念和管理意識(shí)，認(rèn)清時(shí)代發(fā)展和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)激烈的現(xiàn)狀。企業(yè)管理層對(duì)作業(yè)成本法的重視才能更好集中各方面資源和資金的投入，并在企業(yè)當(dāng)中全面建立成本控制和管理的相關(guān)制度，不斷推進(jìn)作業(yè)成本法的實(shí)施，提高企業(yè)的成本管理水平[3]。其次，企業(yè)管理層成本意識(shí)的重視，也可以從帶動(dòng)全體員工參與到成本控制中體現(xiàn)。加大對(duì)員工成本意識(shí)的培訓(xùn)力度，尤其以作業(yè)成本法知識(shí)的專業(yè)培訓(xùn)，加深員工對(duì)作業(yè)成本法的認(rèn)識(shí)和理解，為作業(yè)法在企業(yè)管理當(dāng)中全面推行奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。此外，針對(duì)如何提升員工參與作業(yè)成本的積極性問題，企業(yè)可以建立相關(guān)的激勵(lì)考核體制，將作業(yè)成本法的各項(xiàng)職責(zé)落實(shí)到員工身上，同時(shí)把作業(yè)中心的各項(xiàng)指標(biāo)以及預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)作為考核范圍，并與員工的績(jī)效相掛鉤，調(diào)動(dòng)各部門員工參與進(jìn)來，為作業(yè)成本法的實(shí)施創(chuàng)造更為有利的條件。

（二）建立和完善信息化成本運(yùn)營(yíng)環(huán)境

企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合現(xiàn)代科技發(fā)展的需求，積極轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)成本管理理念，利用先進(jìn)技術(shù)不斷提升企業(yè)信息化管理水平，具體而言可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行：首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在結(jié)合自身發(fā)展需求的前提下，建立一個(gè)成本數(shù)據(jù)信息處理中心或者成本管理系統(tǒng)，并重視作業(yè)各環(huán)節(jié)的網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)建設(shè)，保證作業(yè)成本信息、數(shù)據(jù)能及時(shí)收集并傳送到成本管理系統(tǒng)當(dāng)中來，系統(tǒng)根據(jù)信息數(shù)據(jù)進(jìn)行分配管理。信息化管理能有效提高成本信息的收集效率，保證信息數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。其次，為有效降低因人為因素導(dǎo)致信息數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確的現(xiàn)象發(fā)生，企業(yè)還應(yīng)不斷采取措施提高員工的綜合素質(zhì)，例如定期舉行相關(guān)的知識(shí)培訓(xùn)，為員工講解作業(yè)成本法計(jì)算機(jī)操作實(shí)例，提高員工們對(duì)計(jì)算機(jī)的操作熟練程度。同時(shí)針對(duì)作業(yè)成本環(huán)節(jié)的不同工作模式配備不同的軟件，為員工帶來更為專業(yè)更為便捷的操作空間，大大縮短成本核算時(shí)間以及增加數(shù)據(jù)成本計(jì)算的精確性。最后，企業(yè)還應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的電算化辦公模式，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的成本管理意識(shí)以及業(yè)務(wù)水平通過不同方式來提高。針對(duì)作業(yè)成本法的新制度和新思想不斷在財(cái)務(wù)內(nèi)部中進(jìn)行調(diào)整和改進(jìn)，使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員能逐漸改變?cè)械某杀居?jì)算思維，慢慢接受作業(yè)成本法的先進(jìn)理念[4]。

（三）科學(xué)制定標(biāo)準(zhǔn)成本

標(biāo)準(zhǔn)成本是企業(yè)成本管理的重要基礎(chǔ)，標(biāo)準(zhǔn)成本的制定情況在很大程度上影響到了企業(yè)自身成本管理與控制的水準(zhǔn)，運(yùn)用作業(yè)成本法過程中首要步驟就是科學(xué)制定標(biāo)準(zhǔn)成本，具體可由以下幾點(diǎn)著手：第一，要全方位剖析企業(yè)的運(yùn)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié)，由整體逐步細(xì)化至細(xì)節(jié)，確保能夠在作業(yè)成本標(biāo)準(zhǔn)中呈現(xiàn)出明細(xì)項(xiàng)目，同時(shí)能夠精準(zhǔn)分解到企業(yè)項(xiàng)目中的每一子項(xiàng)目。第二，構(gòu)建起合理的內(nèi)部控制制度，要想有效提高企業(yè)的管理效率一個(gè)關(guān)鍵要是在于提升其內(nèi)部控制管理質(zhì)量。合理可行的內(nèi)部控制制度能夠促進(jìn)作業(yè)成本法得以高效推進(jìn)，所以企業(yè)應(yīng)當(dāng)要注重內(nèi)部控制制度的構(gòu)建工作，準(zhǔn)確分析成本費(fèi)用，準(zhǔn)確辨識(shí)與判斷成本的域與形成的環(huán)節(jié)，促使企業(yè)成本結(jié)構(gòu)逐步優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)成本管控水準(zhǔn)的提升。第三，企業(yè)應(yīng)當(dāng)要能夠合理劃分變動(dòng)成本和固定成本，因?yàn)槠髽I(yè)業(yè)務(wù)量在很大程度上關(guān)系到了其成本費(fèi)用情況，所以不可將其割裂核算。但是二者間不是正比關(guān)系，存在可變和固定兩個(gè)部分[5]。在運(yùn)用作業(yè)成本法過程中，需要能夠?qū)勺兂杀竞凸潭ǔ杀鹃g的范圍進(jìn)行正確界定，予以合理劃分，方便后期的有效區(qū)分，以便于能夠正確判斷成本性質(zhì)。

（四）提高對(duì)成本動(dòng)因的分析能力

作業(yè)成本法的本質(zhì)是將產(chǎn)品的間接成本費(fèi)用按照成本動(dòng)因進(jìn)行分配，其中成本動(dòng)因是影響作業(yè)成本的重要因素，在成本動(dòng)因的確定過程中對(duì)其進(jìn)行理性的分析是加強(qiáng)作業(yè)成本法應(yīng)用的必要措施之一。有效提高對(duì)成本動(dòng)因的分析能力可以表現(xiàn)為以下兩點(diǎn)內(nèi)容，首先，在采集成本動(dòng)因數(shù)據(jù)的過程中，應(yīng)注意不同層面的數(shù)據(jù)和信息的反饋，例如產(chǎn)品原材料質(zhì)量、產(chǎn)品運(yùn)輸距離以及承運(yùn)商選擇等等方面，并結(jié)合企業(yè)的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r，本著成本效益為原則，加強(qiáng)各資源數(shù)量的核算工作，合理確定成本動(dòng)因[6]。其次，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員應(yīng)對(duì)產(chǎn)品作業(yè)的各項(xiàng)流程以及作業(yè)成本實(shí)施的具體情況進(jìn)行了解，進(jìn)一步掌握產(chǎn)品特點(diǎn)、能源消耗、價(jià)值鏈特點(diǎn)等內(nèi)容，以此進(jìn)一步保證成本動(dòng)因的精細(xì)性和準(zhǔn)確性。

（五）注重成本管理的執(zhí)行

在執(zhí)行企業(yè)作業(yè)成本法過程中需要做好如下幾點(diǎn)內(nèi)容：第一，合理制定評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)。完成作業(yè)后，需要將作業(yè)過程中所出現(xiàn)的成本進(jìn)行計(jì)算，將其和標(biāo)準(zhǔn)成本相比較，判斷成本制定情況與規(guī)定要求有無出入。第二，在具體執(zhí)行時(shí)，有無切實(shí)落實(shí)成本內(nèi)的每項(xiàng)指標(biāo)，資本和資源有無高效銜接，有無增進(jìn)二者間的關(guān)聯(lián)，通過強(qiáng)化執(zhí)行管理來保證成本控制責(zé)任的落實(shí)。第三，做好成本管理體系的完善工作，作業(yè)成本法應(yīng)用的重點(diǎn)在于其執(zhí)行階段，如若部分作業(yè)區(qū)出現(xiàn)職責(zé)不清的情況，則能夠?qū)ν荣|(zhì)量的作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行參照用以確定每一作業(yè)區(qū)內(nèi)的成本責(zé)任。

三、結(jié)語

總而言之，作業(yè)成本法在企業(yè)成本管理中占據(jù)著十分重要的地位，是全面提高企業(yè)成本管理水平的有效手段之一。加強(qiáng)作業(yè)成本法在企業(yè)中的應(yīng)用是現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)，因此企業(yè)管理人員應(yīng)當(dāng)重視作業(yè)成本法的普及和應(yīng)用。作業(yè)成本法雖然具備一定的先進(jìn)性和科學(xué)性，但在實(shí)施過程中也存在不少的問題，企業(yè)應(yīng)加深作業(yè)成本法的分析研究，從營(yíng)造良好企業(yè)環(huán)境、提高人員專業(yè)素質(zhì)、完善企業(yè)信息化系統(tǒng)等措施，不斷完善，不斷提高作業(yè)成本法的推廣應(yīng)用以及實(shí)踐力度，從而進(jìn)一步推進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

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