審計業(yè)務(wù)與咨詢業(yè)務(wù)的協(xié)同效應(yīng)研究

蔡顯（西安財經(jīng)大學(xué)）

研究背景

審計業(yè)務(wù)是會計師事務(wù)所的老本行，然而會計師事務(wù)所為了不斷適應(yīng)市場需求拓展了不少非審計業(yè)務(wù)，四大早已形成了以審計業(yè)務(wù)與咨詢業(yè)務(wù)為主聯(lián)合發(fā)展的模式，尤其是進入20世紀90年代之后，四大的咨詢收入比重已大大高于審計業(yè)務(wù)的收入比重，并且其增長速度也遠遠高于審計業(yè)務(wù)。由此可見，多元化是會計師事務(wù)所可持續(xù)發(fā)展的終南捷徑。一方面，咨詢業(yè)務(wù)有利于審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高、增加收入降低風(fēng)險；但是2002年發(fā)生的“安然事件”導(dǎo)致審計單位安達信會計師事務(wù)所和被審計公司安然雙雙關(guān)門閉業(yè)，這起重大審計事故的發(fā)生很大程度是因為安然向安達信支付的巨額咨詢費用，由此我們也不得不將咨詢業(yè)務(wù)亦會對審計業(yè)務(wù)帶來負面影響——咨詢業(yè)務(wù)影響審計獨立性這一方面納入考慮范圍。本文將就審計業(yè)務(wù)與咨詢業(yè)務(wù)之間的相互促進以及負面影響進行闡述，并提出相應(yīng)的解決措施。

研究意義

會計師事務(wù)所與普通企業(yè)相比的特殊性在于，會計師事務(wù)所生存和發(fā)展依賴于信譽，信譽培育依賴于事務(wù)所能夠提供并堅持提供高質(zhì)量專業(yè)服務(wù)的能力，實現(xiàn)業(yè)務(wù)質(zhì)量產(chǎn)生正向的協(xié)同效應(yīng)至關(guān)重要。成功的整合能在有形資產(chǎn)間產(chǎn)生互補效應(yīng)，在隱形資產(chǎn)間產(chǎn)生正向的協(xié)同效應(yīng)。

咨詢業(yè)務(wù)的產(chǎn)生和發(fā)展是現(xiàn)代企業(yè)管理的現(xiàn)實需求，會計師事務(wù)所作為企業(yè)咨詢服務(wù)的重要來源，在過去數(shù)十年中的發(fā)展一直較慢。新業(yè)務(wù)的拓展，是推動行業(yè)服務(wù)經(jīng)濟發(fā)展方式的現(xiàn)實要求。大力發(fā)展咨詢業(yè)務(wù)，是注冊會計師新業(yè)務(wù)拓展的新穎之道。一味地發(fā)展傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)，不利于內(nèi)資所規(guī)模的擴張和市場占有率的提升。“審計+咨詢”的聯(lián)合模式可以有效地解決會計師事務(wù)所的發(fā)展困境，提升事務(wù)所的競爭力，無須因為百分之七八的收入都來自于審計，而不得不在金錢和職業(yè)道德中作抉擇，導(dǎo)致執(zhí)業(yè)質(zhì)量在一定程度上的降低。

咨詢業(yè)務(wù)與審計業(yè)務(wù)的協(xié)同效應(yīng)及負面影響

審計在社會經(jīng)濟中充當(dāng)著監(jiān)督的角色，類似于經(jīng)濟警察，為企業(yè)的發(fā)展做好保障基礎(chǔ)。充分發(fā)揮審計在企業(yè)咨詢管理中的審核、監(jiān)督、評價、控制四個方面的作用，促使企業(yè)在戰(zhàn)略層面的規(guī)劃和方案的設(shè)計更加合理且具有可行性。咨詢業(yè)務(wù)和審計業(yè)務(wù)兩者相輔相成，為彼此的協(xié)同發(fā)展都提供了有利條件，然而從現(xiàn)階段的發(fā)展來看有一點小缺陷，即咨詢業(yè)務(wù)或許會動搖審計的獨立性，我們就此提出更詳細的研究以及在下一章節(jié)中提出發(fā)展對策。

（一）審計業(yè)務(wù)對咨詢業(yè)務(wù)的促進作用

1.審計業(yè)務(wù)為咨詢業(yè)務(wù)積攢了信息資源和管理經(jīng)驗

在審計過程中，被審計單位需要向?qū)徲嬋藛T提供各種企業(yè)財務(wù)相關(guān)的信息，審計人員需要就被審計單位的經(jīng)營效果真實性以及財務(wù)報表的可靠性以及是否遵循了法律法規(guī)等方面作出準(zhǔn)確的鑒定認證，由此注冊會計師能夠掌握大量的客戶信息資源，了解客戶的生產(chǎn)經(jīng)營情況，從而為接下來有可能的咨詢業(yè)務(wù)合作積累了管理經(jīng)驗。

2.審計業(yè)務(wù)為咨詢業(yè)務(wù)的開展提供了優(yōu)良平臺

在長期審計業(yè)務(wù)的正確開展為注冊會計師樹立了良好的社會形象和聲譽，注冊會計師不以最高收益為原則，與委托人和受托人之間保持著客觀公正的關(guān)系，恪盡職守，為其進入咨詢領(lǐng)域打下了良好的信譽基礎(chǔ)。此外，審計單位與被審計單位的合作使彼此建立了融洽的關(guān)系，大大降低了會計師事務(wù)所開展咨詢業(yè)務(wù)的初始成本和企業(yè)的搜尋成本。

3.審計能夠?qū)ψ稍兲岢龅臎Q策實施監(jiān)督

審計人員的工作性質(zhì)和內(nèi)容在一定程度上決定了審計人員的高度嚴謹性，他們將給客戶提出的咨詢意見從是否違反法律法規(guī)、是否存在重大方向錯誤、是否能實現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)等方面入手，及時進行風(fēng)險預(yù)測和警告，提出糾正戰(zhàn)略性決策偏差的指導(dǎo)意見，從而保證能為客戶提供更高質(zhì)量的咨詢服務(wù)。

（二）咨詢業(yè)務(wù)對審計業(yè)務(wù)的促進作用

1.咨詢業(yè)務(wù)提高了審計業(yè)務(wù)的效率

開展咨詢服務(wù)有助于提高會計師事務(wù)所審計工作的效果和效率，減少審計失敗現(xiàn)象。開展咨詢業(yè)務(wù)，必將對客戶有著更深刻的了解，加之其咨詢業(yè)務(wù)可以形成對客戶管理策略的影響，從而有效規(guī)避風(fēng)險，提高事務(wù)所審計工作的效果和效率。

2.咨詢業(yè)務(wù)提升了審計業(yè)務(wù)的競爭力

咨詢服務(wù)有助于提升會計師事務(wù)所在審計市場的競爭優(yōu)勢。由于審計費用由客戶支付，他們大多只關(guān)注審計結(jié)果，而不在乎事務(wù)所的執(zhí)業(yè)能力，使得事務(wù)所在同行競爭面前顯得脆弱，也使得事務(wù)所常常面臨審計費收入與違背職業(yè)道德之間的艱難抉擇。若事務(wù)所采取“審計+咨詢”組合為客戶服務(wù)，不僅能拓寬收入渠道，還能加強客戶的依賴性，避免失去客戶，使得事務(wù)所擁有更多的權(quán)力以保障審計獨立性。

3.咨詢業(yè)務(wù)促進了財務(wù)審計向管理審計的轉(zhuǎn)變

圖1綜合反映了審計業(yè)務(wù)和咨詢業(yè)務(wù)之間的協(xié)同效應(yīng)關(guān)系：審計業(yè)務(wù)為咨詢業(yè)務(wù)的開展提供了平臺，咨詢業(yè)務(wù)促進了審計質(zhì)量的提高，正是這樣的良性協(xié)同關(guān)系推動了注冊會計師行業(yè)的不斷發(fā)展。對于想要不斷發(fā)展壯大的會計師事務(wù)所而言，理解并在實踐中運用好這樣的協(xié)同效應(yīng)，意義重大。

圖1 協(xié)同效應(yīng)關(guān)系圖

（三）咨詢業(yè)務(wù)對審計業(yè)務(wù)獨立性的影響

獨立性是審計的靈魂所在，是審計的核心與本質(zhì)，并且直接影響到審計質(zhì)量。只有做到了獨立性，才能保證審計結(jié)果的客觀公正可靠。從根本而言，審計的獨立性即審計人員在審計過程中不受他人的意見左右，也不受自身雜念的影響，公正客觀地進行審計活動、表達審計意見并提交審計報告。

1.咨詢與審計的立場是沖突的

一方面，咨詢是站在企業(yè)立場上的，咨詢?nèi)藛T通過一系列的專業(yè)知識為了企業(yè)提出解決方案，維護企業(yè)利益，促進企業(yè)更好更快地發(fā)展。另一方面，審計人員是站在各報表使用人員以及廣大社會公眾立場上的，并不是去維護企業(yè)的利益，而是客觀公正地對企業(yè)的各個方面做出評價，向社會展現(xiàn)該企業(yè)各方面的真實面目，無論其面目是美麗還是丑陋，審計最重要的是向社會公眾展現(xiàn)該公司經(jīng)營的真實狀況。所以咨詢業(yè)務(wù)在一定情況下與審計所堅守的對社會公眾應(yīng)負的責(zé)任是背道而馳的。

2.高額的咨詢費使會計師事務(wù)所對客戶的依賴性增強

高額的咨詢費用加強了會計公司與客戶之間的聯(lián)系，尤其是經(jīng)濟利益層面的聯(lián)系更加緊密，在一定程度上會牽制住審計公司，使其為金錢而折腰，而作為被審計一方的客戶，由于花費高而更容易提出一些讓審計人員違背其職業(yè)道德的要求。從2002年的安然事件，我們不難發(fā)現(xiàn)高額的咨詢費用使會計師事務(wù)所對客戶的依賴性增強，在受利益驅(qū)使的環(huán)境下，不得不做出違背職業(yè)道德的事情，從而損壞了審計最珍貴的獨立性。

審計業(yè)務(wù)與咨詢業(yè)務(wù)協(xié)同發(fā)展的對策

（一）將發(fā)展咨詢業(yè)務(wù)提高到戰(zhàn)略層面

我們不可否認的是現(xiàn)階段拓展咨詢業(yè)務(wù)對大型會計師事務(wù)所的發(fā)展具有戰(zhàn)略性意義，務(wù)必增強發(fā)展咨詢業(yè)務(wù)的意識。即使在審計業(yè)務(wù)已基本滿足了事務(wù)所的業(yè)務(wù)量需求、執(zhí)行咨詢服務(wù)的初始進入成本較高的情況下，大型事務(wù)所仍應(yīng)將拓展咨詢業(yè)務(wù)作為發(fā)展的戰(zhàn)略重點，在配置有限的人力物力資源時對咨詢業(yè)務(wù)有所傾斜。

（二）加強咨詢業(yè)務(wù)相關(guān)規(guī)定的制定研究

事物的發(fā)展往往離不開理論的研究支撐，所以我國的大型會計師事務(wù)所應(yīng)積極倡導(dǎo)注冊會計師協(xié)會對事務(wù)所開展咨詢業(yè)務(wù)進行深入的探討研究，注冊會計師們充分運用自身的實戰(zhàn)經(jīng)驗，制定和咨詢業(yè)務(wù)相關(guān)的準(zhǔn)則和規(guī)定，以加強咨詢過程中的獨立性建設(shè)，使咨詢業(yè)務(wù)早日走出無序狀態(tài)。

（三）提高審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量

大型會計師事務(wù)所要從戰(zhàn)略建設(shè)性的高度來提高審計的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。審計業(yè)務(wù)為咨詢業(yè)務(wù)和審計業(yè)務(wù)的協(xié)同發(fā)展提供了平臺，但如果只顧短期利益，不注重提高審計質(zhì)量這一平臺建設(shè)，事務(wù)所不但無法通過審計業(yè)務(wù)與咨詢業(yè)務(wù)的協(xié)同效應(yīng)推動自身的發(fā)展，反而可能會因為咨詢業(yè)務(wù)而丟失了審計最為珍貴的獨立性。