完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革的建議與對(duì)策

摘 要：近年來隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)活動(dòng)與事業(yè)單位日益提高的業(yè)務(wù)管理要求水平之間的矛盾已經(jīng)日漸凸顯。原《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》在諸多方面暴露出不適應(yīng)和不協(xié)調(diào)，已經(jīng)難以滿足事業(yè)單位管理和發(fā)展的需要。因此，財(cái)政部針對(duì)1997年7月印發(fā)的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)預(yù)字〔997〕288號(hào)）（以下簡稱舊制度）進(jìn)行全面修訂，于2012年12月19日發(fā)布新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)〔2012〕22號(hào)）（以下簡稱新制度），要求相關(guān)事業(yè)單位自2013年l月l日起貫徹執(zhí)行。這將進(jìn)一步規(guī)范我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)新制度。新制度在會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)科目，固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)的處理等多方面都做出了相應(yīng)的修訂。新制度在一定程度上解決了以往存在的問題，對(duì)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)行為做了進(jìn)一步的規(guī)范， 對(duì)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量有著良好幫助。由于事業(yè)單位的特殊性，其變革需要兼顧諸多單位的利益關(guān)系，新制度將會(huì)有保守性的一面，同時(shí)也存在有待改進(jìn)的地方。以下是我對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的一些意見和建議。

一、加大權(quán)責(zé)發(fā)生制的引進(jìn)的力度

由于收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)，使得其在一些情況下無法反映單位的真實(shí)情況。這就是為何如今企業(yè)會(huì)計(jì)都使用權(quán)責(zé)發(fā)生制而不是收付實(shí)現(xiàn)制。權(quán)責(zé)發(fā)生制將設(shè)備使用過程中的損耗以及其他費(fèi)用均計(jì)入會(huì)計(jì)賬簿。這樣單位實(shí)際資產(chǎn)信息的反映就更加真實(shí)。事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的定位目標(biāo)就是要統(tǒng)馭事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度體系，2011 年 3 月 23 日中共中央國務(wù)院制定的， 關(guān)于分類推進(jìn)事業(yè)單位改革的指導(dǎo)意見明確指出我國改革后的事業(yè)單位主要從事公益服務(wù)這表明我們?cè)谥贫ㄊ聵I(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)要重點(diǎn)考慮公益服務(wù)類事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，比如測繪事業(yè)單位，醫(yī)院和高等學(xué)校等。然而現(xiàn)行《測繪事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》總說明第六條規(guī)定測繪事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)一般采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，新修訂頒發(fā)實(shí)施的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》第一部分總說明第三條規(guī)定醫(yī)院會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（第二次征求意見稿）》 第一部分總說明第三條規(guī)定，高等學(xué)校會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)。作為事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度體系重要組成部分的行業(yè)事業(yè)單位都采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制。然而，由于事業(yè)單位涉及的領(lǐng)域廣，資金來源渠道多，服務(wù)人群多的特殊性，短時(shí)間內(nèi)取締收付實(shí)現(xiàn)制，全面落實(shí)權(quán)責(zé)發(fā)生制是不現(xiàn)實(shí)的，任何一項(xiàng)改革都不可能一步到位。所以短期之內(nèi)將二者緊密的結(jié)合在一起，讓事業(yè)單位會(huì)計(jì)朝企業(yè)會(huì)計(jì)過度才是切實(shí)可行的。加大權(quán)責(zé)發(fā)生制的引進(jìn)力度，做好會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)和會(huì)計(jì)銜接，讓所有事業(yè)單位的核算基礎(chǔ)逐步過渡到權(quán)責(zé)發(fā)生制。

二、全面實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷

固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)隨使用年限的增加必然會(huì)產(chǎn)生價(jià)值的損耗，企業(yè)會(huì)計(jì)中針對(duì)固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷做了全面規(guī)定，而新事業(yè)單位的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊和對(duì)無形資產(chǎn)的攤銷僅針對(duì)小部分單位，大多數(shù)的事業(yè)單位還是和原來一樣不需要對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊和無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，事業(yè)單位已經(jīng)越來越趨同于企業(yè)，不能因?yàn)槭聵I(yè)單位的特殊性質(zhì)而忽視這一成本核算問題，違背了會(huì)計(jì)的真實(shí)性原則。只有實(shí)現(xiàn)正確的成本核算，才能達(dá)到有效的資源分配。因此，應(yīng)擴(kuò)大引進(jìn)固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的范圍，實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位成本的準(zhǔn)確核算。

三、明確固定資產(chǎn)的范圍和折舊年限

根據(jù)現(xiàn)有基礎(chǔ)，結(jié)合企業(yè)會(huì)計(jì)，嚴(yán)格制定事業(yè)單位會(huì)計(jì)固定資產(chǎn)的范圍，以避免固定資產(chǎn)界定模棱兩可而導(dǎo)致的事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的混亂。只有明確的制度規(guī)定，才能保證新制度實(shí)施的順利落實(shí)，目前事業(yè)單位的資產(chǎn)規(guī)模逐漸擴(kuò)大其改革趨于企業(yè)化管理。同時(shí)，明確不同固定資產(chǎn)的使用年限，按照其劃分范圍提出具體統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。折舊年限與固定資產(chǎn)的總價(jià)直接影響固定資產(chǎn)的折舊，沒有明確的固定資產(chǎn)折舊年限界定，使得固定資產(chǎn)折舊趨于隨意性。依賴于會(huì)計(jì)人員的主觀認(rèn)識(shí)同時(shí)，事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)本單位的具體情況對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)分類制定適合的固定資產(chǎn)明細(xì)目錄，只有明確規(guī)定，才能將執(zhí)行落到實(shí)處，不偏不倚。

四、補(bǔ)充會(huì)計(jì)折舊方法，增設(shè)必要會(huì)計(jì)科目

參考企業(yè)會(huì)計(jì)的折舊方法，引入加速折舊法，加速折舊法指固定資產(chǎn)每期計(jì)提的折舊費(fèi)用，在使用早期提得多，在后期則提得少，從而相對(duì)加快了折舊的速度。加速折舊法對(duì)于科技進(jìn)步、技術(shù)更新快等固定資產(chǎn)的成本核算具有重要意義。

增設(shè)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目，這樣在固定資產(chǎn)發(fā)生損耗或其他原因?qū)е驴墒栈貎r(jià)值金額低于賬面價(jià)值金額時(shí)，可對(duì)其差額計(jì)提減值準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)期損益。增設(shè)低值易耗品科目核算減少事業(yè)單位工作人員核算固定資產(chǎn)的工作量也便于其進(jìn)行管理，同時(shí)還可以增設(shè)固定資產(chǎn)清理科目，用以核算反映固定資產(chǎn)因出售報(bào)廢毀損轉(zhuǎn)入清理的價(jià)值和清理過程中發(fā)生的清理收入。真正體現(xiàn)收入與支出配比謹(jǐn)慎以及會(huì)計(jì)信息的完整性和準(zhǔn)確性，有助于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者利用真實(shí)、客觀的會(huì)計(jì)信息做出正確的決策。

實(shí)施新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度具有現(xiàn)實(shí)的必要意義。所以新頒布的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與修訂前相比，具有許多新的亮點(diǎn)。隨著社會(huì)發(fā)展得不斷進(jìn)步，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度越來越趨于市場化和企業(yè)化，因此只有不斷完善會(huì)計(jì)制度的修訂，才能更好的順應(yīng)時(shí)代的變化，更加適用于單位的財(cái)務(wù)管理。

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作者簡介： 高燕飛 女 湖南省冷水江市 漢族 1992年4月23日 研究生 運(yùn)籌學(xué)及商業(yè)統(tǒng)計(jì) 財(cái)務(wù)管理