增值型內(nèi)部審計(jì)研究

梁金浩

【摘 要】本篇文章從增值型內(nèi)部審計(jì)基本概念入手，主要圍繞增值型內(nèi)部審計(jì)與傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)之間的區(qū)別、我國(guó)企業(yè)實(shí)施增值型內(nèi)部審計(jì)過(guò)程存在的主要問(wèn)題、改進(jìn)我國(guó)企業(yè)增值型內(nèi)部審計(jì)實(shí)施現(xiàn)狀的具體對(duì)策展開(kāi)分析。

【關(guān)鍵詞】創(chuàng)新管理機(jī)制;增值型內(nèi)部審計(jì);策略

增值型內(nèi)部審計(jì)指的是：在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中，借助確認(rèn)、咨詢(xún)等一系列活動(dòng)，使得組織的價(jià)值得以增加。對(duì)于任何一家企業(yè)而言，內(nèi)部審計(jì)都是其增加利潤(rùn)，完善組織結(jié)構(gòu)，維持正常運(yùn)轉(zhuǎn)的一項(xiàng)重要工作。而將增值型內(nèi)部審計(jì)模式引入企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中，是改善以往內(nèi)部審計(jì)工作中的不足，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作效果的關(guān)鍵。

一、增值型內(nèi)部審計(jì)與傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的區(qū)別

在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，增值型內(nèi)部審計(jì)是幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值目標(biāo)的關(guān)鍵。增值型內(nèi)部審計(jì)與區(qū)傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)有著很大的區(qū)別，具體表現(xiàn)在以下幾方面：

一是，審計(jì)理念方面存在差異。增值型內(nèi)部審計(jì)，本質(zhì)上仍屬于內(nèi)部審計(jì)范疇，其繼承了傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)點(diǎn)，但也有著自身的特征?？梢哉f(shuō)，增值型內(nèi)部審計(jì)是對(duì)傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的創(chuàng)新。在傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)模式下，企業(yè)將各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)作為主要的審核對(duì)象，整個(gè)過(guò)程側(cè)重于事后監(jiān)督和評(píng)價(jià)，并且看重眼前利益。概括而言，傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)未將企業(yè)整體發(fā)展目標(biāo)貫穿始終。而增值型內(nèi)部審計(jì)，則強(qiáng)調(diào)從企業(yè)整體目標(biāo)出發(fā)，旨在為企業(yè)管理者提供協(xié)助，促進(jìn)企業(yè)增值目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。增值型內(nèi)部審計(jì)不僅強(qiáng)調(diào)事后監(jiān)督、管理和評(píng)價(jià)，而且強(qiáng)調(diào)適中控制，強(qiáng)調(diào)及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并解決問(wèn)題。

二是，服務(wù)對(duì)象層面存在差異。傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作主要圍繞企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)展開(kāi)。受管理層的牽制，傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性都不夠強(qiáng)，如此就容易影響到內(nèi)部審計(jì)部門(mén)職能的發(fā)揮，審計(jì)工作結(jié)果的客觀真實(shí)性也難以得到有效保障。增值型內(nèi)部審計(jì)則以組織全體成員為服務(wù)對(duì)象，旨在為企業(yè)整體利益和員工個(gè)人利益負(fù)責(zé)。在日常審計(jì)工作中，增值型審計(jì)除了關(guān)注日常經(jīng)營(yíng)細(xì)節(jié)之外，還關(guān)注企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展方向以及各項(xiàng)業(yè)務(wù)的利益相關(guān)主體等方面內(nèi)容。

三是，審計(jì)領(lǐng)域差異。傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)以財(cái)務(wù)收支為主要審核對(duì)象，以查錯(cuò)糾錯(cuò)為主要審核目標(biāo)，增值型內(nèi)部審計(jì)則屬于一種創(chuàng)造價(jià)值性質(zhì)的活動(dòng)。除了需要圍繞傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)部展開(kāi)審查之外，增值型內(nèi)部審計(jì)還將分析評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)信息、風(fēng)險(xiǎn)管理等內(nèi)容納入審計(jì)范疇。與傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)作比較，增值型內(nèi)部審計(jì)有著更加廣泛的審計(jì)領(lǐng)域，服務(wù)職能更加全面。在企業(yè)日常運(yùn)營(yíng)過(guò)程，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)通過(guò)其各項(xiàng)職能的發(fā)揮，促進(jìn)企業(yè)價(jià)值增值目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

二、我國(guó)企業(yè)增值型內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用存在的問(wèn)題及分析

增值型內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)日常審計(jì)工作中的應(yīng)用和實(shí)施，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的必然選擇，也是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然結(jié)果。在企業(yè)運(yùn)營(yíng)與發(fā)展過(guò)程，增值型內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮著重大作用，同時(shí)也是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的動(dòng)力和保障。但從目前的狀況來(lái)看，我國(guó)增值型內(nèi)部審計(jì)模式的實(shí)施尚且不夠成熟，其中還存在一些問(wèn)題，具體如下：

1.增值型內(nèi)部審計(jì)實(shí)施基礎(chǔ)薄弱。

企業(yè)在實(shí)施增值型內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程中，需要具備良好的條件和基礎(chǔ)。在缺乏應(yīng)有鋪墊的情況下，企業(yè)難以借助增值型內(nèi)部審計(jì)模式，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作效果，也難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)存在的問(wèn)題。換而言之，企業(yè)為了順利落實(shí)增值型內(nèi)部審計(jì)模式，就需要改善各方面的條件。但圍繞我國(guó)已經(jīng)實(shí)施增值型內(nèi)部審計(jì)模式的企業(yè)展開(kāi)分析，我們可發(fā)現(xiàn)：大部分企業(yè)在推行該模式的過(guò)程中，并未注重對(duì)內(nèi)部各項(xiàng)環(huán)境的改善。結(jié)合這方面的內(nèi)容展開(kāi)分析，可發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部實(shí)施條件不佳、基礎(chǔ)薄弱，是阻礙增值型內(nèi)部審計(jì)模式應(yīng)用價(jià)值發(fā)揮的重要因素。

2.增值型內(nèi)部審計(jì)增值目標(biāo)不明確。

思想觀念是影響人們?nèi)粘Ｐ袨榈年P(guān)鍵，是個(gè)體意識(shí)形態(tài)的具體表現(xiàn)。企業(yè)在實(shí)施增值型內(nèi)部審計(jì)工作模式的過(guò)程，為了充分發(fā)揮出該模式的價(jià)值，就需要從思想層面做出轉(zhuǎn)變。但從目前狀況來(lái)看，無(wú)論是管理者還是基層員工，都缺乏對(duì)增值型內(nèi)部審計(jì)中增值理念和目標(biāo)的認(rèn)識(shí)，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)功能出現(xiàn)了定位不準(zhǔn)的問(wèn)題，進(jìn)而影響到了最終的實(shí)施效果。具體表現(xiàn)于：企業(yè)管理者缺乏對(duì)增值型內(nèi)部審計(jì)實(shí)際價(jià)值的認(rèn)知，從而忽視了該審計(jì)模式的實(shí)施重要性。在日常工作中，管理者也就不會(huì)采納審計(jì)人員給出的風(fēng)險(xiǎn)管控、公司治理、內(nèi)部控制等方面的建議，如此就直接影響到了增值型內(nèi)部控制增值作用的發(fā)揮。此外，部分審計(jì)工作人員也無(wú)法對(duì)增值型內(nèi)部審計(jì)模式的正確認(rèn)知，導(dǎo)致在日常審計(jì)工作中，仍然忽視了對(duì)審計(jì)理念、審計(jì)服務(wù)對(duì)象和審計(jì)內(nèi)部的更新，進(jìn)而限制了增值型內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的發(fā)揮。

3.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性缺失。

保持內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性，是發(fā)揮出企業(yè)內(nèi)部審計(jì)功能的關(guān)鍵。傳統(tǒng)審計(jì)模式下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)通常會(huì)受到管理層的限制，因而其獨(dú)立性和權(quán)威性有所缺失。增值型內(nèi)部審計(jì)模式下，這種狀況得到了很大程度的改善。但從細(xì)節(jié)處而言，仍然有不少企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)仍然處于受牽制的狀態(tài)。首先，從組織結(jié)構(gòu)設(shè)置層面而言，我國(guó)很多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)會(huì)受到經(jīng)理層的管制，如此一來(lái)，內(nèi)部審計(jì)工作人員在開(kāi)展各項(xiàng)審計(jì)工作的時(shí)候，就容易受到管理者意愿的干擾。在日常審計(jì)工作中，審計(jì)部門(mén)倘若不能保持應(yīng)有的獨(dú)立性，會(huì)直接影響到期增值功能的發(fā)揮，這種情況下，增值型內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部就失去了實(shí)施意義。

三、改進(jìn)我國(guó)企業(yè)增值型內(nèi)部審計(jì)實(shí)施現(xiàn)狀的具體對(duì)策

鑒于目前企業(yè)增值型內(nèi)部審計(jì)模式實(shí)施過(guò)程，還存在諸多問(wèn)題的這一現(xiàn)實(shí)，企業(yè)相關(guān)人員就需要結(jié)合自身發(fā)展需求和內(nèi)部外發(fā)展形勢(shì)，制定出切實(shí)可行的改進(jìn)計(jì)劃。具體而言，企業(yè)可以從以下幾方面入手，對(duì)我國(guó)增值型內(nèi)部審計(jì)實(shí)施現(xiàn)狀加以改進(jìn)：

1.改善內(nèi)部審計(jì)流程，將增值理念內(nèi)生化。

完整的流程是保障企業(yè)各項(xiàng)工作順利開(kāi)展的關(guān)鍵，也是維持企業(yè)生存與發(fā)展的關(guān)鍵。在制定內(nèi)部審計(jì)工作流程的過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)該有效改善內(nèi)部審計(jì)流程，使得增值理念得以?xún)?nèi)化。傳統(tǒng)審計(jì)工作以查錯(cuò)糾錯(cuò)為根本目標(biāo)，雖然這在一定程度上能夠降低企業(yè)的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)的功能，但對(duì)于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展很不利。這種情況下，企業(yè)就需要基于增值型內(nèi)部審計(jì)的概念，對(duì)審計(jì)部門(mén)的職能進(jìn)行重新定位，將各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)都納入審計(jì)工作范疇。在日常審計(jì)工作中，企業(yè)需要結(jié)合增值型內(nèi)部審計(jì)功能和具體內(nèi)容，對(duì)審計(jì)流程進(jìn)行優(yōu)化，一方面，明確各崗位人員的職責(zé)，確保各項(xiàng)工作都落到實(shí)處。另一方面，將內(nèi)部審計(jì)流程與企業(yè)經(jīng)營(yíng)流程結(jié)合在一起，落實(shí)增值理念。

2.拓展增值型內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)范圍。

在企業(yè)日常生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)主要充當(dāng)著監(jiān)督者和評(píng)價(jià)者的角色，發(fā)揮著督促功能。圍繞傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)展開(kāi)分析，可了解到：在以往，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)主要側(cè)重于事后分析和控制，旨在針對(duì)問(wèn)題的形成原因進(jìn)行審查，然后尋找解決辦法。但在目前的形勢(shì)下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)倘若僅僅圍繞事后工作展開(kāi)審查，就難以發(fā)揮出應(yīng)有作用。基于這種背景，企業(yè)實(shí)施增值型內(nèi)部審計(jì)模式，就需要對(duì)服務(wù)范圍進(jìn)行有效拓展：首先，增值型內(nèi)部審計(jì)需要針對(duì)董事會(huì)決議實(shí)施效果展開(kāi)審查，并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。通過(guò)這種方式，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)董事會(huì)決議實(shí)施偏差，判斷最終的執(zhí)行效果是否達(dá)到預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)。董事會(huì)則可以根據(jù)審計(jì)結(jié)果，及時(shí)對(duì)重大決議進(jìn)行調(diào)整，讓各項(xiàng)決策具備較強(qiáng)的可行性，保障各項(xiàng)決策得到有效落實(shí)。其次，將風(fēng)險(xiǎn)管理納入增值型內(nèi)部審計(jì)工作范疇。做好風(fēng)險(xiǎn)管理工作，才能夠準(zhǔn)確預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)，才能夠?yàn)槠髽I(yè)的可持續(xù)發(fā)展保駕護(hù)航。在日常工作中，企業(yè)應(yīng)該發(fā)揮出審計(jì)部門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管功能，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并采取措施化解危機(jī)。

3.優(yōu)化組織模式，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性。

增值型內(nèi)部審計(jì)模式在企業(yè)內(nèi)部的順利實(shí)施，自然需要得到健全制度的支持。而審計(jì)結(jié)果的客觀真實(shí)性，則需要通過(guò)保持審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性來(lái)實(shí)現(xiàn)。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)該減少管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的干預(yù)，讓審計(jì)工作人員能夠保持客觀公正的態(tài)度開(kāi)展各項(xiàng)審計(jì)工作，讓整個(gè)審計(jì)過(guò)程清晰可見(jiàn)。在具體優(yōu)化內(nèi)部組織模式的過(guò)程，我國(guó)企業(yè)可以充分借鑒西方國(guó)家大企業(yè)的優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)，以此彌補(bǔ)自身的不足。但在具體的優(yōu)化改進(jìn)過(guò)程，企業(yè)還需要充分考慮國(guó)內(nèi)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境和自身的經(jīng)營(yíng)發(fā)展?fàn)顩r。對(duì)比分析發(fā)現(xiàn)，我國(guó)企業(yè)比較適合實(shí)施獨(dú)立運(yùn)作與隸屬相結(jié)合的模式，即：讓內(nèi)部審計(jì)部門(mén)不受任何部門(mén)的牽制，不受任何人員的干擾。但同時(shí)，也需要讓內(nèi)部審計(jì)部門(mén)處于監(jiān)事會(huì)的監(jiān)管之下。基于組織模式下，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)工作人員能夠在日常工作中保持客觀獨(dú)立的態(tài)度，以此充分發(fā)揮出自身的職能。與此同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)需要接受監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督。只有保障內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性，同時(shí)讓該部門(mén)受到應(yīng)有的監(jiān)督，才能夠發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的增值功能，使得增值型內(nèi)部審計(jì)模式得到有效落實(shí)，進(jìn)而幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)增值目標(biāo)。

4.培養(yǎng)復(fù)合型內(nèi)部審計(jì)人才。

增值型內(nèi)部審計(jì)模式能否得到有效實(shí)施，發(fā)揮出應(yīng)有的價(jià)值，很大程度上取決于工作人員的綜合素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)水平。可以說(shuō)，在增值型內(nèi)部審計(jì)體系中，人力資源占據(jù)著核心地位。因此，為了保障增值型內(nèi)部審計(jì)模式在內(nèi)部審計(jì)工作中的實(shí)施效果，企業(yè)就需要重視對(duì)復(fù)合型內(nèi)部審計(jì)人才的培養(yǎng)，確保各位員工能夠勝任崗位工作要求。首先，企業(yè)需要做好審計(jì)人員錄用管理工作，完成對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員優(yōu)化配置的任務(wù)。在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)人員選聘的時(shí)候，企業(yè)需要做好各項(xiàng)素質(zhì)的綜合考評(píng)工作，除了基本的職業(yè)技能考核之外，還需要從職業(yè)道德等層面展開(kāi)考核，以此保證入職人員符合崗位工作提出的基本要求;其次，對(duì)內(nèi)部人員管理和培訓(xùn)機(jī)制加以完善。增值型內(nèi)部審計(jì)模式不同于傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)模式，其對(duì)審計(jì)工作人員提出了更高的要求，如此意味著內(nèi)部審計(jì)人員需要不斷地學(xué)習(xí)和積累，不斷提升個(gè)人素質(zhì)?；谶@一現(xiàn)實(shí)，企業(yè)就需要做好內(nèi)部審計(jì)人員管理工作，并且完善培訓(xùn)機(jī)制，通過(guò)實(shí)踐培訓(xùn)的方式，引導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作人員強(qiáng)化對(duì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能的認(rèn)知，促進(jìn)他們職業(yè)技能和專(zhuān)業(yè)素質(zhì)的進(jìn)一步發(fā)展。

結(jié)語(yǔ)

總之，增值型內(nèi)部審計(jì)是一種全新的審計(jì)模式，將之應(yīng)用到企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中，能夠有效彌補(bǔ)傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)中的不足，使得審計(jì)工作效果得以增強(qiáng)，讓內(nèi)部審計(jì)的職能得以發(fā)揮，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)增值目標(biāo)，為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，創(chuàng)造良好的條件。

········參考文獻(xiàn)·····················

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（作者單位：中國(guó)海洋大學(xué)管理學(xué)院）