國(guó)有發(fā)電企業(yè) 內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制探討

嚴(yán)寶琴

【摘 要】?jī)?nèi)部審計(jì)是規(guī)范國(guó)有企業(yè)管理控制，完善國(guó)有企業(yè)治理體系建設(shè)的重要內(nèi)容。結(jié)合國(guó)有企業(yè)治理結(jié)構(gòu)特點(diǎn)，分析其內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容及特點(diǎn)，影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量影響因素，從組織結(jié)構(gòu)、人員素質(zhì)、方案標(biāo)準(zhǔn)、責(zé)任落實(shí)等方面提出改進(jìn)質(zhì)量控制措施。

【關(guān)鍵詞】國(guó)有企業(yè);內(nèi)部審計(jì);質(zhì)量;措施

一、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系

1.國(guó)有企業(yè)是中國(guó)特色社會(huì)主義的重要物質(zhì)基礎(chǔ)和政治基礎(chǔ)，是黨執(zhí)政興國(guó)的重要支柱和依靠力量。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)國(guó)有企業(yè)為國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展、國(guó)防建設(shè)、科技進(jìn)步、民生改善、社會(huì)福祉作出了歷史性貢獻(xiàn)。習(xí)近平同志指出，國(guó)有企業(yè)特別是中央管理企業(yè)，在關(guān)系國(guó)家安全和國(guó)民經(jīng)濟(jì)命脈的主要行業(yè)和關(guān)鍵領(lǐng)域占據(jù)支配地位，是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要支柱，是我們黨執(zhí)政和我國(guó)社會(huì)主義國(guó)家政權(quán)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。國(guó)有發(fā)電企業(yè)貫徹落實(shí)習(xí)近平同志關(guān)于做強(qiáng)做優(yōu)做大國(guó)有企業(yè)的重要講話精神，踐行總書(shū)記提出的“四個(gè)革命、一個(gè)合作”能源安全新戰(zhàn)略，保障國(guó)家能源安全，助力國(guó)民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)，必須堅(jiān)定不移深化國(guó)有企業(yè)改革。隨著國(guó)有發(fā)電企業(yè)做強(qiáng)做優(yōu)做大，企業(yè)規(guī)模龐大、公司層級(jí)增加、組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜、股權(quán)結(jié)構(gòu)多樣、經(jīng)營(yíng)環(huán)境多變、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)加大。而內(nèi)部審計(jì)作為上級(jí)公司對(duì)下級(jí)公司或本公司內(nèi)部的一種監(jiān)督機(jī)制，具有獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織運(yùn)營(yíng)的屬性。

2.一些國(guó)有發(fā)電企業(yè)依據(jù)審計(jì)法規(guī)定的國(guó)有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的國(guó)有企業(yè)可以設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的要求，建立有內(nèi)部常設(shè)審計(jì)部門或設(shè)立專兼職審計(jì)人員。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容主要包括企業(yè)及下屬全資子公司的資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、國(guó)有資產(chǎn)的保值增值、下屬單位及部門領(lǐng)導(dǎo)重大經(jīng)濟(jì)決策責(zé)任、企業(yè)和個(gè)人遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)情況等方面。內(nèi)部審計(jì)常見(jiàn)的有領(lǐng)導(dǎo)人員任期或離任審計(jì)，專項(xiàng)審計(jì)（如往來(lái)款審計(jì)，內(nèi)部交易審計(jì)、人力資源審計(jì)）等。加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系和制度建設(shè)，是推進(jìn)建立現(xiàn)代企業(yè)制度和完善的法人治理結(jié)構(gòu)，不斷增強(qiáng)國(guó)有企業(yè)活力、影響力、抗風(fēng)險(xiǎn)能力重要舉措。其在公司治理中的運(yùn)用能夠不斷完善國(guó)有發(fā)電企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，使得企業(yè)管理目標(biāo)、發(fā)展目標(biāo)與內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)趨向一致，促進(jìn)企業(yè)依法合規(guī)履責(zé)盡職地開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

二、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量主要問(wèn)題分析

1.國(guó)有發(fā)電企業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)重要基礎(chǔ)設(shè)施企業(yè)，具有國(guó)有股權(quán)獨(dú)大，資產(chǎn)規(guī)模龐大，資金密集，關(guān)聯(lián)交易多，肩負(fù)保能源安全保民生的政治責(zé)任，經(jīng)營(yíng)環(huán)境受政府宏觀調(diào)控政策影響大，經(jīng)營(yíng)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)源于政策的特性。由此形成的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)和治理體系具有政策影響的基因?qū)傩?。與外部審計(jì)或民營(yíng)企業(yè)、外資企業(yè)內(nèi)部審計(jì)相比，國(guó)有發(fā)電企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量有一些共性的問(wèn)題如人員專業(yè)水平參差不齊，責(zé)任心較弱，也有一些行業(yè)特色問(wèn)題，如獨(dú)立性、客觀性相對(duì)比較差等。

2.獨(dú)立性、客觀性較差。獨(dú)立性是保證內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量客觀性、真實(shí)性的基礎(chǔ)，主要體現(xiàn)在審計(jì)職能的獨(dú)立性、人員的獨(dú)立性。一些發(fā)電企業(yè)審計(jì)部門或者職責(zé)雖然按照制度要求歸屬主要領(lǐng)導(dǎo)分管，但其實(shí)地位不高、說(shuō)起來(lái)重要干起來(lái)不重要，想要時(shí)拿出來(lái)不需要時(shí)藏起來(lái)了，如同房地產(chǎn)市場(chǎng)作用“夜壺”論。常被誤解為沒(méi)事找事找問(wèn)題找差，審計(jì)職能部門和審計(jì)人員難以調(diào)動(dòng)人財(cái)物等資源對(duì)審計(jì)項(xiàng)進(jìn)行核查，部分審計(jì)人員在開(kāi)展工作的過(guò)程中，受外界各種因素的干擾，難以保持獨(dú)立立場(chǎng)，審計(jì)意見(jiàn)受左右，甚至有些審計(jì)報(bào)告由被審計(jì)對(duì)象自行提供編寫，難以保證審計(jì)質(zhì)量的客觀真實(shí)準(zhǔn)確。同時(shí)企業(yè)審計(jì)責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)，被審計(jì)單位主動(dòng)配合意識(shí)薄弱等也是影響審計(jì)質(zhì)量的一個(gè)因素。

3.隊(duì)伍建設(shè)有待加強(qiáng)，人員專業(yè)水平有待提升。一般審計(jì)工作多以臨時(shí)抽調(diào)各相關(guān)業(yè)務(wù)口人員，組成審計(jì)項(xiàng)目組方式開(kāi)展審計(jì)工作，一些人員雖然本身業(yè)務(wù)水平不錯(cuò)，但是對(duì)審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)不足，業(yè)務(wù)要求相對(duì)陌生，難以從審計(jì)專業(yè)角度去核查憑證、確認(rèn)信息發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。隊(duì)伍臨時(shí)組織相互磨合配合性較差，一些隱蔽性問(wèn)題需要多業(yè)務(wù)專業(yè)交叉驗(yàn)證的，一些有價(jià)值的線索就此埋沒(méi)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員與企業(yè)會(huì)計(jì)人員比日常業(yè)務(wù)工作量比較少，經(jīng)驗(yàn)積累機(jī)會(huì)也少，專業(yè)技能提升相對(duì)慢。從人社部公布的高級(jí)審計(jì)師和高級(jí)會(huì)計(jì)師職稱考試報(bào)名資格看，以大專學(xué)歷為例，高級(jí)審計(jì)師要求取得審計(jì)師或相關(guān)專業(yè)（是指會(huì)計(jì)師、經(jīng)濟(jì)師、統(tǒng)計(jì)師、工程師等）中級(jí)專業(yè)技術(shù)資格后從事審計(jì)工作滿6年。而高級(jí)會(huì)計(jì)師要求取得會(huì)計(jì)師職稱后，從事與會(huì)計(jì)師職責(zé)相關(guān)工作滿10年。高級(jí)會(huì)計(jì)師報(bào)名資格無(wú)論是從專業(yè)限制和工作年限上要求都比審計(jì)師要高。從而也佐證了高級(jí)審計(jì)師人員專業(yè)水平相對(duì)弱。

4.審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)方案不完善。一般國(guó)有發(fā)電企業(yè)集團(tuán)制定有內(nèi)部審計(jì)管理辦法，依據(jù)辦法對(duì)集團(tuán)及所屬全資、控股、和擁有實(shí)際控制權(quán)的子公司、分公司開(kāi)展審計(jì)工作。辦法一般對(duì)一些原則性要求進(jìn)行規(guī)定，而實(shí)際操作層面的實(shí)施細(xì)則和審計(jì)方法要求相對(duì)比較少，在實(shí)際工作中難以標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一，用一把尺子量到底。而一些基層單位比較少制定內(nèi)部審計(jì)制度。一些單位在組織內(nèi)部審計(jì)時(shí)，有計(jì)劃有目標(biāo)有方案，但是也有一些方案不夠完善，一些審計(jì)項(xiàng)的抽樣性，代表性不夠客觀科學(xué)，一些責(zé)任心不強(qiáng)的審計(jì)人員走馬觀花，甚至采用被審計(jì)對(duì)象的觀點(diǎn)看法代替審計(jì)見(jiàn)證意見(jiàn)，影響審計(jì)報(bào)告的嚴(yán)肅性、權(quán)威性。

5.審計(jì)成果應(yīng)用有待加強(qiáng)。一些國(guó)有企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果應(yīng)用重視不足，缺乏對(duì)審計(jì)結(jié)果應(yīng)用后評(píng)價(jià)工作。內(nèi)部審計(jì)一般分事前計(jì)劃、制定目標(biāo)和方案，事中組織實(shí)施、形成審計(jì)報(bào)告初稿，提出整改建議經(jīng)審計(jì)委員會(huì)審議和黨組織研究形成審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)，事后跟蹤整改閉環(huán)。已經(jīng)形成了一個(gè)較為完整的審計(jì)循環(huán)。但是在審計(jì)成果的應(yīng)用上還存在部分缺失，就是論事，就問(wèn)題整改問(wèn)題，未落實(shí)舉一反三舉措，未從制度、管理、流程上去剖析問(wèn)題根源，部分企業(yè)還存在責(zé)任追究和考核機(jī)制缺失，未發(fā)揮審計(jì)專業(yè)優(yōu)勢(shì)和業(yè)務(wù)指導(dǎo)作用，未發(fā)揮好內(nèi)部審計(jì)“治已病、防未病”作用。

三、改進(jìn)內(nèi)審質(zhì)量措施

1.在我國(guó)國(guó)有企業(yè)發(fā)展的過(guò)程中，必須要充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)工作的重要性，不斷針對(duì)在內(nèi)部審計(jì)工作中出現(xiàn)的相關(guān)問(wèn)題，進(jìn)行及時(shí)的解決和處理，區(qū)分好企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和各項(xiàng)巡查、財(cái)務(wù)檢查的職責(zé)要求。保障企業(yè)內(nèi)部能夠構(gòu)建一套科學(xué)而合理的內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)，從而為企業(yè)日后的可持續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

2.健全完善制度體系建設(shè)，增強(qiáng)獨(dú)立性。增強(qiáng)責(zé)任意識(shí)，堅(jiān)持黨委對(duì)審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，健全完善內(nèi)控體系，抓好內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)防控制度建設(shè)，增強(qiáng)內(nèi)設(shè)審計(jì)部門獨(dú)立性和嚴(yán)肅性。被審計(jì)單位主動(dòng)配合。

3.加強(qiáng)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)培訓(xùn)，加強(qiáng)交流鍛煉和典型案例學(xué)習(xí)，保證審計(jì)報(bào)告質(zhì)量。審計(jì)人員既要加強(qiáng)法規(guī)條文學(xué)習(xí)也要熟悉相關(guān)專業(yè)業(yè)務(wù)。審計(jì)人員收集證明材料，必須遵守客觀公正、實(shí)事求是，防止主觀臆斷，保證證明材料的客觀性。對(duì)收集的證明材料進(jìn)行分析判斷，決定取舍，保證證明材料的相關(guān)性。收集足以證明審計(jì)事實(shí)真相的證明材料，保證證明材料的充分性。嚴(yán)格遵守法律、法規(guī)的規(guī)定，保證證明材料的合法性。

4.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量督導(dǎo)控制。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量督導(dǎo)控制是由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)實(shí)施審計(jì)工作的審計(jì)人員進(jìn)行的監(jiān)督、指導(dǎo)和復(fù)核。我國(guó)的《督導(dǎo)準(zhǔn)則》中規(guī)定了督導(dǎo)的內(nèi)容與方法，概括為：應(yīng)確保審計(jì)人員明確審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)責(zé)任及具備必須的知識(shí)和技能;了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)和重大經(jīng)營(yíng)問(wèn)題，制定可行的審計(jì)方案;確認(rèn)審計(jì)人員按照批準(zhǔn)后的審計(jì)方案實(shí)施程序，并根據(jù)情況修訂方案;復(fù)核審計(jì)工作底稿。確認(rèn)證據(jù)的充分性、相關(guān)性及可靠性。確認(rèn)報(bào)告的可靠性、建議的可行性。對(duì)被審計(jì)單位提出的異議，應(yīng)進(jìn)行核實(shí)、復(fù)查、并及時(shí)答復(fù)。確認(rèn)審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況，不存在尚未解決的重要問(wèn)題等。

5.樹(shù)立問(wèn)題導(dǎo)向和結(jié)果導(dǎo)向，完善方案標(biāo)準(zhǔn)，發(fā)揮審計(jì)免疫的“監(jiān)視”“自穩(wěn)”“防御”功能，勇于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、敢于“揭疤憶痛”、善于“溯源糾偏”。增強(qiáng)規(guī)則意識(shí)，善于用審計(jì)思維作自我檢視，事前把風(fēng)險(xiǎn)防控到位。善于用審計(jì)思維做好當(dāng)前的事，確保合規(guī)合法。加強(qiáng)問(wèn)題整改，做好審計(jì)后整改、審計(jì)后評(píng)價(jià)工作，拓展審計(jì)結(jié)果應(yīng)用，切實(shí)發(fā)揮審計(jì)的“度量衡”功能。

四、結(jié)束語(yǔ)

充分利用好內(nèi)部審計(jì)作為加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)治理體系和治理能力建設(shè)重要環(huán)節(jié)，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)管理的重要抓手作用，堅(jiān)持目標(biāo)導(dǎo)向和問(wèn)題導(dǎo)向，從制度流程上規(guī)范內(nèi)部審計(jì)地位獨(dú)立性，嚴(yán)肅審計(jì)紀(jì)律加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控，組織精干審計(jì)隊(duì)伍，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目策劃，細(xì)化標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一要求，規(guī)范審計(jì)報(bào)告形成程序，建立內(nèi)部審計(jì)報(bào)告后評(píng)估、成果應(yīng)用，內(nèi)部審計(jì)責(zé)任追究機(jī)制，有利于規(guī)范內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐，保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

········參考文獻(xiàn)·····················

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（作者單位：神華（福州）羅源灣港電有限公司）