新政府會計制度關(guān)于單位承擔(dān)的“社保、公積金、年金”賬務(wù)處理的建議

呂漪

【摘 要】本文主要依據(jù)《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》中的相關(guān)規(guī)定，通過與會計實務(wù)相結(jié)合的方法，對應(yīng)付職工薪酬會計科目下事業(yè)單位承擔(dān)的“社保、公積金、年金”的財務(wù)處理進(jìn)行分析，從而進(jìn)一步促進(jìn)單位會計人員對新政府會計制度的理解與運用。

【關(guān)鍵詞】政府會計制度;事業(yè)單位;應(yīng)付職工薪酬;財務(wù)處理

緒論

2017年財政部制定印發(fā)了《政府會計制度--行政事業(yè)單位會計科目和報表》，并規(guī)定2019年1月1日開始實施新政府會計制度。相比于原來的會計制度，新執(zhí)行的政府會計制度創(chuàng)建了“預(yù)算會計和財務(wù)會計適當(dāng)分離、互相銜接”的新型會計核算方式，實現(xiàn)了“雙基礎(chǔ)、雙功能、雙報告”的模式，綜合反映了政府會計主體的財務(wù)信息和預(yù)算信息。雖然政府會計制度提供了一種新型的會計核算模式，但新制度在實際的執(zhí)行過程中也存在一些問題，應(yīng)付職工薪酬科目下單位承擔(dān)的“社保、公積金、年金”的核算就是其中一個難點。

隨著我國社會的發(fā)展，人才資源成為各企業(yè)單位不斷快速發(fā)展的重要優(yōu)勢，薪酬體系也越來越受到重視，成為吸引人才資源的一個重要因素。基于此，準(zhǔn)確有效的研究“應(yīng)付職工薪酬”科目，具有重要意義。

一、應(yīng)付職工薪酬的科目設(shè)置

根據(jù)會計制度相關(guān)規(guī)定，單位應(yīng)通過設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”科目，對應(yīng)付職工薪酬的計提、結(jié)算、使用等情況進(jìn)行核算。“應(yīng)付職工薪酬”應(yīng)當(dāng)按照“工資、獎金、津貼”、“職工福利費”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費”、“非貨幣性福利”、“設(shè)定提存計劃”、“辭退福利”等職工薪酬項目設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)項明細(xì)核算。

二、政府會計制度中“應(yīng)付職工薪酬”會計核算

政府會計制度中，應(yīng)付職工薪酬會計核算說明如下：在計提當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬（包含基本工資、津貼補貼以及單位為職工繳納的社會保險金和住房公積金等）時，財務(wù)會計核算，應(yīng)借記“業(yè)務(wù)活動費用”、“單位管理費用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。預(yù)算會計不做賬務(wù)處理。在實際發(fā)放工資、津貼補貼等薪酬時，應(yīng)按照實際發(fā)放的金額，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“財政撥款收入—財政直接支付”等科目。預(yù)算會計核算，應(yīng)借記“行政支出”，貸記“財政撥款預(yù)算收入”、“零余額賬戶用款額度”科目。單位在代扣各項款項時，按照稅法的規(guī)定代扣職工個人所得稅時，財務(wù)會計處理，應(yīng)借記“應(yīng)付職工薪酬—基本工資”科目，貸記“其他應(yīng)交稅費—應(yīng)交個人所得稅”科目。單位代扣職工個人所承擔(dān)的住房公積金、職業(yè)年金以及社會保險金時，應(yīng)借記“應(yīng)付職工薪酬—基本工資”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬—社會保險金/職業(yè)年金/住房公積金”。代扣款項時預(yù)算會計不做處理。在實際繳納稅款、社會保險金、住房公積金等時，財務(wù)會計處理，借記“應(yīng)付職工薪酬—社會保險金/住房公積金”、“其他應(yīng)交稅費—應(yīng)交個人所得稅”科目，貸記“零余額賬戶用款額度/財政撥款收入”科目。預(yù)算會計處理，應(yīng)借記“行政支出—財政撥款支出”科目，貸記“財政撥款預(yù)算收入/零余額賬戶用款額度”科目。具體賬務(wù)處理示例如下：

1.計提應(yīng)發(fā)工資，包含基本工資，補貼福利等。

（1）財務(wù)會計處理。

借：業(yè)務(wù)活動費用——工資福利費用——基本工資

借：業(yè)務(wù)活動費用——工資福利費用——津貼補貼

借：單位管理費用——工資福利費用——基本工資

借：單位管理費用——工資福利費用——津貼補貼

貸：應(yīng)付職工薪酬——基本工資

貸：應(yīng)付職工薪酬——規(guī)范津貼補貼

貸：應(yīng)付職工薪酬——其他個人收入

（2）預(yù)算會計，由于沒有預(yù)算資金支出發(fā)生，不做賬務(wù)處理。

2.代扣職工個人工資中的社會保險費、職業(yè)年金、住房公積金、個人所得稅等。

（1）財務(wù)會計處理。

借：應(yīng)付職工薪酬——基本工資

貸：應(yīng)付職工薪酬——社會保險費

貸：應(yīng)付職工薪酬——職業(yè)年金

貸：應(yīng)付職工薪酬——個人繳納住房公積金

貸：其他應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅

（2）預(yù)算會計，由于沒有預(yù)算資金支出發(fā)生，不做賬務(wù)處理。

（3）如上述所做會計分錄，在政府會計制度“應(yīng)付職工報酬”相關(guān)規(guī)定中，按照稅法規(guī)定單位代扣職工個人承擔(dān)的社會保險金、住房公積金、職業(yè)年金時，應(yīng)借記本科目—基本工資，貸記本科目—社會保險金/職業(yè)年金/住房公積金。筆者認(rèn)為，政府會計制度下，應(yīng)付職工薪酬下級科目包括社會保險費科目，用于核算個人負(fù)擔(dān)的社保費用、公積金，導(dǎo)致應(yīng)付職工薪酬貸方累計數(shù)比費用明細(xì)表的人員經(jīng)費累計數(shù)要大，所以用每次用應(yīng)付職工薪酬的貸方去核對人員經(jīng)費總額時存在差異。差異的部份是社會保險費、公積金、企業(yè)年金的個人代扣代繳部分，此處代扣各款項是代扣職工個人所承擔(dān)的社會保險金、住房公積金等，已經(jīng)形成單位的負(fù)債，應(yīng)確認(rèn)為單位“負(fù)債”，計入“其他應(yīng)付款”科目，等到實際繳納款項時直接進(jìn)行沖銷即可。為了去除這種差異，核算個人負(fù)擔(dān)的社保費、公積金、企業(yè)年金費用，通過“其他應(yīng)付款”這個中間科目進(jìn)行核算。

3.實際發(fā)放工資、津貼補貼時。

（1）財務(wù)會計處理。

借：應(yīng)付職工薪酬——基本工資

借：應(yīng)付職工薪酬——規(guī)范津貼補貼

借：應(yīng)付職工薪酬——其他個人收入

貸：財政撥款收入——財政直接支付

（2）預(yù)算會計處理。

借：行政支出——財政撥款支出——基本支出——工資福利支出——基本工資

借：行政支出——財政撥款支出——基本支出——工資福利支出——津貼補貼

借：行政支出——財政撥款支出——基本支出——對個人和家庭的補助支出——獎勵金

貸：財政撥款預(yù)算收入/零余額賬戶用款額度

4.計提單位應(yīng)負(fù)擔(dān)的社會保險費、職業(yè)年金、住房公積金。

（1）財務(wù)會計處理。

借：業(yè)務(wù)活動費用——工資福利費用——事業(yè)單位養(yǎng)老保險繳費/事業(yè)單位醫(yī)療保險繳費/職業(yè)年金繳費/其他社會保障繳費

借：業(yè)務(wù)活動費用——工資福利費用——住房公積金

借：單位管理費用——工資福利費用——事業(yè)單位養(yǎng)老保險繳費/事業(yè)單位醫(yī)療保險繳費/職業(yè)年金繳費/其他社會保障繳費

借：單位管理費用——工資福利費用——住房公積金

貸：應(yīng)付職工薪酬—社會保險費—單位繳納社會保險—基本養(yǎng)老/基本醫(yī)療/職業(yè)年金/失業(yè)保險

貸：應(yīng)付職工薪酬——住房公積金——單位繳納住房公積金

（2）預(yù)算會計，由于沒有預(yù)算資金支出發(fā)生，不做賬務(wù)處理。

5.繳納社會保險費、職業(yè)年金、住房公積金、個人所得稅等。

（1）財務(wù)會計處理。

借：應(yīng)付職工薪酬——社會保險費

借：應(yīng)付職工薪酬——住房公積金

借：其他應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅

貸：零余額賬戶用款額度/財政撥款收入/銀行存款

（2）預(yù)算會計處理。

借：事業(yè)支出——財政撥款支出——基本支出——工資福利支出——機關(guān)事業(yè)單位基本養(yǎng)老保險繳費

借：事業(yè)支出——財政撥款支出——基本支出——工資福利支出——職工基本醫(yī)療保險繳費/公務(wù)員醫(yī)療補助繳費

借：事業(yè)支出——財政撥款支出——基本支出——工資福利支出——職業(yè)年金繳費

借：事業(yè)支出——財政撥款支出——基本支出——工資福利支出——其他社會保障繳費

借：事業(yè)支出——財政撥款支出——基本支出——工資福利支出——住房公積金

借：事業(yè)支出——財政撥款支出——基本支出——行政運行——工資福利支出_基本工資

貸：財政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存

三、結(jié)語

新政府會計制度將財務(wù)會計與預(yù)算會計適當(dāng)分離，又互相銜接。使得政府會計核算準(zhǔn)則從收付實現(xiàn)制逐步轉(zhuǎn)向權(quán)責(zé)發(fā)生制，進(jìn)一步提高政府財務(wù)管理效率。在對“應(yīng)付職工薪酬”相關(guān)科目規(guī)定中做出的改變，既使得預(yù)算會計與財務(wù)會計處理更好的對應(yīng)，又使得賬務(wù)處理變得簡單易行。雖新政府會計制度創(chuàng)建了一種新型會計賬務(wù)處理方法，但是由于新政府會計制度剛剛實施，相關(guān)人員對此制度理解不完全等因素，使得政府會計制度在實際運用過程中存在許多疑難問題。因此，相關(guān)主管部門以及各級財政部門，應(yīng)進(jìn)一步貫徹落實好新政府會計制度的實施，加大政府會計制度的宣傳、指導(dǎo)、培訓(xùn)工作。此外，還應(yīng)實時掌握政府會計制度實施情況，對單位在運用新制度過程中產(chǎn)生的實際問題及時總結(jié)分析并解決。各部門的相關(guān)人員應(yīng)該增強對新制度的學(xué)習(xí)，深刻理解新制度中相關(guān)規(guī)定，及時總結(jié)運用制度過程中所遇到的雜難問題，共同配合促進(jìn)新會計制度的實施。

········參考文獻(xiàn)·····················

[1]中華人民共和國財政部.政府會計制度（合訂本）[M].北京：中國經(jīng)濟出版社，2019.

[2]中華人民共和國財政部.政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表[Z].財會（2017）25號文件.

[3]陳儒剛.政府會計制度“應(yīng)付職工薪酬”相關(guān)會計處理芻議[J].財會研究，2019，（4）：36-39.

（作者單位：廣東省東莞市第七人民醫(yī)院）