應(yīng)對(duì)進(jìn)口減免稅貨物管理方式變革

文/張曉潔 王運(yùn)革 屈郡 吳洪君 編輯/吳夢(mèng)晗

《中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口貨物減免稅管理辦法》（海關(guān)總署令第245號(hào)，以下簡稱“新《辦法》”）已自2021年3月1日起施行，《中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口貨物減免稅管理辦法》（海關(guān)總署令第179號(hào)，以下簡稱“原《辦法》”）同時(shí)廢止。新《辦法》根據(jù)當(dāng)前海關(guān)進(jìn)出口貨物減免稅管理的實(shí)際情況，對(duì)原《辦法》進(jìn)行了系統(tǒng)詳盡的修訂：一方面，將近年來海關(guān)通關(guān)一體化、通關(guān)作業(yè)無紙化等相關(guān)改革成果以及海關(guān)信用管理制度在新《辦法》中進(jìn)行了體現(xiàn)；另一方面，將有關(guān)減免稅審批的規(guī)定調(diào)整為減免稅審核確認(rèn)，同時(shí)對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)流程和手續(xù)進(jìn)行了優(yōu)化?？傮w來看，此次規(guī)章修訂，是在保證海關(guān)對(duì)減免稅貨物有效監(jiān)管的前提下，對(duì)海關(guān)進(jìn)出口貨物減免稅管理的進(jìn)一步規(guī)范和優(yōu)化，有助于降低制度性交易成本，營造市場(chǎng)化、法治化、國際化的營商環(huán)境，也是對(duì)國務(wù)院“放管服”改革的相關(guān)部署和要求的落實(shí)。

減免稅政策概覽

減免稅政策是國家規(guī)定的一項(xiàng)進(jìn)出口稅收優(yōu)惠政策。中國現(xiàn)行的進(jìn)出口稅收減免分為法定減免、特定減免和臨時(shí)減免三類。從海關(guān)監(jiān)管和企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的角度看，最主要的進(jìn)出口稅收減免是特定減免，包括對(duì)進(jìn)口至特定區(qū)域（如海南自貿(mào)港等）、進(jìn)口用于特定項(xiàng)目（如國家鼓勵(lì)的內(nèi)/外資項(xiàng)目等）或特定用途（如慈善捐贈(zèng)物資等）的貨物實(shí)施的關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收減免。該項(xiàng)政策旨在緩解企業(yè)的資金壓力，提高通關(guān)便利水平，達(dá)到充分保持市場(chǎng)活力，促進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的目的。下文主要側(cè)重分析進(jìn)口貨物稅收減免。

進(jìn)口減免稅貨物，是指根據(jù)國家相關(guān)政策規(guī)定，海關(guān)準(zhǔn)予減稅、免稅進(jìn)口的貨物。進(jìn)口減免稅貨物與一般貿(mào)易下進(jìn)口貨物的區(qū)別主要體現(xiàn)在稅費(fèi)征收、海關(guān)監(jiān)管等方面。區(qū)別于一般貿(mào)易項(xiàng)下的進(jìn)口，企業(yè)在進(jìn)口享受減免稅待遇的貨物前，通常需要在海關(guān)履行相關(guān)程序；而在進(jìn)口減免稅貨物放行后，在規(guī)定年限內(nèi)則仍需嚴(yán)格遵守海關(guān)的后續(xù)監(jiān)管規(guī)定，例如有關(guān)單位須按照海關(guān)批準(zhǔn)的用途、區(qū)域使用貨物，定期報(bào)告減免稅貨物的使用狀況等。而一般貿(mào)易項(xiàng)下的進(jìn)口則無上述監(jiān)管要求。

由此可知，企業(yè)或個(gè)人在享受減免稅優(yōu)惠待遇以及納稅便利的同時(shí)，需要依法申請(qǐng)、使用、保管和處置減免稅貨物，并承擔(dān)相應(yīng)義務(wù)。有效利用進(jìn)出口貨物減免稅的優(yōu)惠政策，可以幫助企業(yè)降低進(jìn)出口環(huán)節(jié)的通關(guān)成本，改善企業(yè)日常經(jīng)營現(xiàn)金流。但若發(fā)生擅自處置減免稅貨物等違反后續(xù)監(jiān)管規(guī)定的行為，企業(yè)則可能面臨補(bǔ)繳稅款、行政處罰等后果。

新《辦法》修訂的主要內(nèi)容

原《辦法》自2009年2月1日起實(shí)施，部分內(nèi)容已無法適應(yīng)當(dāng)前形勢(shì)和執(zhí)法實(shí)踐的發(fā)展。盡管其間海關(guān)總署通過發(fā)布規(guī)范性文件對(duì)一些操作事項(xiàng)進(jìn)行了調(diào)整，但并未對(duì)《辦法》進(jìn)行較為完整和體系化的修訂。這也是新《辦法》與上述調(diào)整的最大不同，主要修訂涉及以下幾點(diǎn)（相關(guān)條款見附表）：

一是簡化了海關(guān)審核手續(xù)。按照原《辦法》，減免稅貨物進(jìn)出口前，申請(qǐng)人需先備案、再審批。海關(guān)總署于2017年發(fā)布公告，自當(dāng)年12月起取消了減免稅的備案程序。此次修改，則正式將這項(xiàng)調(diào)整納入《辦法》條款，將其上升到海關(guān)規(guī)章的層級(jí)。根據(jù)新《辦法》，申請(qǐng)人只需在減免稅貨物申報(bào)進(jìn)出口前，取得相關(guān)材料并將其提交海關(guān)辦理減免稅審核確認(rèn)手續(xù)即可。與之相應(yīng)，海關(guān)辦理時(shí)間由原來的“10天（備案）+10天（審批）”縮短為10天，原《中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口貨物征免稅證明》也被《中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口貨物征免稅確認(rèn)通知書》替代。這一變化體現(xiàn)了海關(guān)簡政放權(quán)、優(yōu)化營商環(huán)境的管理目標(biāo)。

二是縮短了海關(guān)監(jiān)管年限。按照原《辦法》，減免稅貨物在進(jìn)口后的監(jiān)管年限分別為：船舶、飛機(jī)8年，機(jī)動(dòng)車輛6年，其他貨物5年。為適應(yīng)當(dāng)前科技快速發(fā)展、減免稅貨物更新?lián)Q代周期縮短的新形勢(shì)，海關(guān)總署于2017年發(fā)布公告，將其他貨物的監(jiān)管年限由5年縮短為3年。新《辦法》將這一調(diào)整納入條款，將其上升至海關(guān)規(guī)章的層級(jí)，但對(duì)船舶、飛機(jī)、機(jī)動(dòng)車輛的監(jiān)管年限則維持不變。

新《辦法》與原《辦法》的條款對(duì)比

三是強(qiáng)化了企業(yè)信用管理。近年來，我國海關(guān)積極推行企業(yè)信用管理，鼓勵(lì)企業(yè)自主自律合規(guī)。根據(jù)企業(yè)的海關(guān)合規(guī)情況，海關(guān)將進(jìn)出口相關(guān)企業(yè)分為認(rèn)證企業(yè)（又分高級(jí)認(rèn)證和一般認(rèn)證）、一般信用企業(yè)和失信企業(yè)，并按照誠信守法便利、失信違法懲戒的原則，對(duì)上述企業(yè)分別適用相應(yīng)的管理措施。配合這一管理理念，新《辦法》增加了相應(yīng)的信用管理內(nèi)容，將企業(yè)是否如實(shí)、按期報(bào)告減免稅貨物使用狀況，納入企業(yè)信用管理范疇。

四是完善部分法律條款。新《辦法》同時(shí)增加、刪除或調(diào)整了一些條款的內(nèi)容，在保證海關(guān)對(duì)減免稅貨物有效監(jiān)管的前提下，簡化業(yè)務(wù)流程。如新《辦法》增加了當(dāng)事人未按照有關(guān)規(guī)定向海關(guān)報(bào)告主體變更或者終止情形下的罰款額度規(guī)定；刪除了減免稅貨物在海關(guān)監(jiān)管年限內(nèi)質(zhì)押的規(guī)定；通過調(diào)整相應(yīng)條款進(jìn)一步明確了海關(guān)總署、主管海關(guān)、申報(bào)地海關(guān)的職責(zé)權(quán)限和受理范圍。

影響與建議

在原有規(guī)章體系的基礎(chǔ)上，新《辦法》根據(jù)當(dāng)前的實(shí)際情況對(duì)條款進(jìn)行了相應(yīng)的精簡和調(diào)整，體現(xiàn)了與時(shí)俱進(jìn)、依法行政和保護(hù)企業(yè)合法權(quán)益的海關(guān)立法要求。通過對(duì)相關(guān)規(guī)程的明確與適當(dāng)簡化，新《辦法》的實(shí)施將給企業(yè)帶來更多的便利和實(shí)惠，也體現(xiàn)了鼓勵(lì)企業(yè)守法自律的管理理念。

新《辦法》的實(shí)施主要惠及進(jìn)口貨物的減免稅申請(qǐng)人。根據(jù)現(xiàn)有政策，大部分國內(nèi)、國外投資（包括增資）的鼓勵(lì)類項(xiàng)目、利用外國政府貸款和國際金融組織貸款的項(xiàng)目下的進(jìn)口設(shè)備以及加工貿(mào)易外商提供的不作價(jià)的進(jìn)口設(shè)備等，都可以享受免征關(guān)稅待遇。從行業(yè)和主體分布來看，進(jìn)口貨物的減免稅申請(qǐng)單位較多集中于集成電路、信息技術(shù)、新型顯示設(shè)備、航空維修、船舶制造等創(chuàng)新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，電力、石化、農(nóng)林、基建等傳統(tǒng)支柱產(chǎn)業(yè)，以及高等學(xué)校、科研院所、研發(fā)中心、醫(yī)療機(jī)構(gòu)等。這些單位應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注新《辦法》實(shí)施所帶來的影響。

結(jié)合在進(jìn)口貨物減免稅申辦實(shí)務(wù)中的觀察和總結(jié)，建議相關(guān)申請(qǐng)人從以下方面入手，主動(dòng)應(yīng)對(duì)政策變化，用好進(jìn)口貨物的減免稅政策。

重視進(jìn)口貨物減免稅的合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)

海關(guān)減免稅業(yè)務(wù)辦理需要對(duì)政策有較深的了解和熟練的實(shí)操經(jīng)驗(yàn)。以進(jìn)口設(shè)備的免稅政策為例。判斷一項(xiàng)設(shè)備進(jìn)口是否能夠免征關(guān)稅，申請(qǐng)人必須熟悉相關(guān)產(chǎn)業(yè)或商品目錄，準(zhǔn)確了解政策意圖和相關(guān)商品的技術(shù)參數(shù)；在免稅設(shè)備進(jìn)口之后，申請(qǐng)人還須遵守后續(xù)監(jiān)管的有關(guān)規(guī)定。這些都對(duì)申請(qǐng)人的海關(guān)合規(guī)管理提出了較高的要求。

實(shí)踐中，筆者發(fā)現(xiàn)不少企業(yè)因不了解減免稅政策、缺乏專職團(tuán)隊(duì)和系統(tǒng)管理，在辦理減免稅業(yè)務(wù)過程中，出錯(cuò)、違規(guī)的情況時(shí)有發(fā)生。一是部分企業(yè)在前期申請(qǐng)時(shí)容易出現(xiàn)主體資格和投資項(xiàng)目與政策要求不符，申請(qǐng)資料不齊全，技術(shù)參數(shù)不達(dá)標(biāo)，或者商品歸類、原產(chǎn)地、價(jià)格申報(bào)等不準(zhǔn)確等問題，導(dǎo)致企業(yè)不能正常申請(qǐng)、適用減免稅政策。二是部分企業(yè)不重視減免稅貨物的后續(xù)管理，存在擅自將減免稅貨物挪用、結(jié)轉(zhuǎn)、租賃、抵押，以及未能如實(shí)按期向海關(guān)報(bào)告減免稅貨物使用、變更情況等違規(guī)問題。在新《辦法》落地后，上述有關(guān)的違規(guī)情況可能被記入企業(yè)信用，進(jìn)而帶來多方面的不利影響。

鑒此，相關(guān)企業(yè)應(yīng)重視進(jìn)口貨物減免稅的合規(guī)問題，完善相應(yīng)的內(nèi)部控制程序，積極考慮以系統(tǒng)化方案對(duì)進(jìn)口貨物減免稅業(yè)務(wù)進(jìn)行合規(guī)管理，防范因不當(dāng)享受優(yōu)惠可能帶來的稅收爭(zhēng)議風(fēng)險(xiǎn)。

統(tǒng)籌考慮進(jìn)口貨物減免稅的實(shí)施策略

在企業(yè)的日常關(guān)務(wù)管理過程中，進(jìn)口貨物的減免稅政策往往會(huì)與其他海關(guān)業(yè)務(wù)辦理事項(xiàng)彼此關(guān)聯(lián)、相互影響。因此，企業(yè)有必要就減免稅業(yè)務(wù)進(jìn)行統(tǒng)籌協(xié)調(diào)管理。

例如，一家境內(nèi)企業(yè)從海外進(jìn)口機(jī)械設(shè)備并申請(qǐng)適用了免征關(guān)稅政策。經(jīng)過研究發(fā)現(xiàn)，根據(jù)該機(jī)械設(shè)備的出口地與中國簽署的自貿(mào)協(xié)議，這些設(shè)備本就可享受自貿(mào)協(xié)議下的零關(guān)稅待遇。在此情況下，如果企業(yè)繼續(xù)辦理有關(guān)進(jìn)口設(shè)備的減免稅業(yè)務(wù)，則不僅占用了企業(yè)的免稅設(shè)備進(jìn)口額度，還會(huì)帶來額外的后續(xù)監(jiān)管等合規(guī)義務(wù)。再如，對(duì)于受到中國對(duì)美加征關(guān)稅影響的進(jìn)口貨物貿(mào)易，有關(guān)進(jìn)口企業(yè)擬考慮申請(qǐng)市場(chǎng)化加征關(guān)稅排除的，則應(yīng)注意進(jìn)口減免稅政策下的貨物可自動(dòng)排除加征關(guān)稅而無需另行申請(qǐng)。上述兩種情況均表明，企業(yè)在考慮辦理進(jìn)口貨物的減免稅業(yè)務(wù)前，應(yīng)做足功課，在充分了解信息和辦理減免稅業(yè)務(wù)的相關(guān)影響之后，再做出要不要辦理和如何辦理減免稅業(yè)務(wù)的合理判斷。此外，考慮到進(jìn)口貨物通常是企業(yè)進(jìn)行投資等商業(yè)安排中的重要一環(huán)，因此在衡量進(jìn)口貨物減免稅優(yōu)惠政策適用性時(shí)，企業(yè)還應(yīng)將其納入商業(yè)決策的評(píng)估因素，結(jié)合產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向、項(xiàng)目選址、稅收補(bǔ)貼等優(yōu)惠政策，從綜合性視角出發(fā)，做出妥善安排。

完善政策協(xié)調(diào)溝通工作機(jī)制

進(jìn)口貨物是否可以享受減免稅優(yōu)惠政策，一般涉及海關(guān)、發(fā)改委、商務(wù)部等多個(gè)部門。各個(gè)部門的政策管理要求、辦事程序機(jī)制等并不完全一致，有時(shí)對(duì)政策的理解也可能出現(xiàn)差異。因此，企業(yè)需要對(duì)減免稅貨物的進(jìn)口計(jì)劃和執(zhí)行情況進(jìn)行梳理，并與相關(guān)政府部門進(jìn)行溝通。此外，為核實(shí)進(jìn)口貨物是否屬于減免稅貨物范圍，可能還需要對(duì)貨物進(jìn)行化驗(yàn)、鑒定等。這些程序會(huì)進(jìn)一步涉及海關(guān)內(nèi)部的不同部門。企業(yè)還應(yīng)健全內(nèi)部協(xié)調(diào)機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)減免稅貨物的管理。海關(guān)總署于2021年2月24日發(fā)布的新《辦法》實(shí)施的有關(guān)事項(xiàng)公告（海關(guān)總署公告2021年第16號(hào)）也提示企業(yè)，應(yīng)關(guān)注遞交減免稅申請(qǐng)材料的時(shí)間和減免稅額度變化。根據(jù)筆者觀察，部分企業(yè)在碰到上述情形時(shí)往往不知所措。對(duì)此，建議有關(guān)企業(yè)在積累經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，建立并完善與相關(guān)政府部門的溝通機(jī)制，做好跨部門的政策跟蹤與協(xié)調(diào)工作。